Полное Содержание и Поисковый регистр см

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 19

Расходы на приобретение сырья и материалов признаются при соблюдении двух условий. Первое, общее для всех расходов - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам. Второе условие - они должны быть списаны в производство.

Пример. Фирма - производитель мебели применяет кассовый метод. В начале марта она закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего было поставщику уплачено:

30 шт. x 100 руб. = 3000 руб.

В этом же месяце 24 комплекта были использованы при производстве мебели. В марте фирма может признать расход на приобретение фурнитуры в сумме:

24 шт. x 100 руб. = 2400 руб.

В составе расходов учитывается амортизация только по тому имуществу (зданиям, оборудованию и т.д.), которое фактически оплачено поставщикам.

Налоги и сборы учитываются в составе расходов только после их фактической уплаты в бюджет.

Расчет налога

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Пример. Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. - 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

По итогам I квартала фирма должна заплатить налог в сумме:

1 200 000 руб. x 24% = 288 000 руб.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Пример. Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 - 5 000 000), а сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 0.

Доходы фирмы во II квартале 2002 г. составили 2 000 000 руб., а расходы - 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы фирмы составят:

- доходы - 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);

- расходы - 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

Итак, по итогам полугодия фирма получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 - 6 000 000) и должна заплатить налог в сумме:

200 000 руб. x 24% = 48 000 руб.

Убытки прошлых лет фирма также может учесть при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Однако должны быть выполнены такие условия: полученный убыток может уменьшать налоговую базу в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка; сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти; при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения; фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

С 1 января 2007 г. убытки прошлых лет разрешено целиком включать в расходы текущего налогового периода. Раньше действовало ограничение: списать можно не более 30 процентов налоговой прибыли (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ). В 2006 г. ограничение осталось, но стало чуть мягче: убыток может уменьшать налоговую базу не более чем на половину.

Пример. ЗАО "Актив" по итогам предыдущих налоговых периодов получило:

- в 2004 г. - убыток по основной деятельности в размере 110 000 руб.;

- в 2005 г. - убыток по основной деятельности в размере 60 000 руб.

По итогам 2006 г. ЗАО "Актив" получило прибыль по основной деятельности в размере 420 000 руб.

Предельная величина убытка, который можно включить в расходы в 2006 г., составит:

420 000 руб. x 50% = 210 000 руб.

Таким образом, всю величину полученного за 2004 и 2005 гг. убытка - 170 000 руб. (110 000 + 60 000) - можно списать в 2006 г.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджеты. Поэтому, чтобы заплатить налог, нужно заполнить два платежных поручения.

Исключение - суммы налога на прибыль:

- удержанные с выплаченных дивидендов;

- удержанные с доходов, выплаченных иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России;

- начисленные с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Эти суммы полностью перечисляются в федеральный бюджет.

Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Авансовые платежи по налогу

В течение года фирмы должны перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу.

Ежеквартальные авансовые платежи

Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Пример. В 2007 г. выручка фирмы составила 3 400 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 700 000 руб.;

- во II квартале - 1 500 000 руб.;

- в III квартале - 500 000 руб.;

- в IV квартале - 700 000 руб.

В среднем за каждый квартал выручка составила:

3 400 000 руб. : 4 = 850 000 руб.

В 2008 г. фирма должна перечислять авансовые платежи ежеквартально.

Предположим, что в I квартале 2008 г. прибыль фирмы составила 300 000 руб. Сумма налога, которую нужно заплатить, равна:

300 000 руб. x 24% = 72 000 руб.

Эту сумму нужно перечислить в бюджет до 28 апреля 2008 г.

Также ежеквартальные авансовые платежи уплачивают:

- постоянные представительства иностранных фирм;

- некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

- бюджетные учреждения; участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);

- фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Ежемесячные авансовые платежи

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

- исходя из суммы налога за предшествующий квартал;

- исходя из фактической прибыли за месяц.

Если ваша фирма в будущем году решила рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли за месяц, вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

Использовать выбранный метод расчета авансовых платежей фирма должна в течение всего года.

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из суммы налога за предшествующий квартал. Фирмы, которые используют этот способ, должны ежемесячно не позднее 28-го числа перечислять авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал.

По окончании квартала фирма должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал. Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Если же рассчитанная сумма налога окажется меньше суммы авансовых платежей, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее. Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

Пример. В I квартале 2002 г. прибыль фирмы была равна 360 000 руб. Сумма уплаченного налога составила:

360 000 руб. x 24% = 86 400 руб.

Во II квартале 2002 г. фирма должна уплатить следующие авансовые платежи:

- не позднее 28 апреля - 28 800 руб. (86 400 руб. : 3);

- не позднее 28 мая - 28 800 руб.;

- не позднее 28 июня - 28 800 руб.

Во II квартале 2002 г. фирма фактически получила прибыль 450 000 руб. Налог с этой суммы равен:

450 000 руб. x 24% = 108 000 руб.

Следовательно, по окончании квартала ей надо доплатить в бюджет:

108 000 руб. - 86 400 руб. = 21 600 руб.

Это нужно сделать до 28 июля 2002 г.

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц. Фирмы, которые используют этот метод, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц. Авансовый платеж за прошедший месяц нужно заплатить до 28-го числа текущего месяца.

Пример. В феврале 2002 г. прибыль фирмы составила 250 000 руб. Налог на прибыль равен:

250 000 руб. x 24% = 60 000 руб.

Эту сумму надо заплатить в бюджет до 28 марта 2002 г.

Уплата налога по итогам года

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее. Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

Пример. Прибыль фирмы за год составила 980 000 руб. Налог на прибыль равен:

980 000 руб. x 24% = 235 200 руб.

В течение года фирма заплатила авансовые платежи в сумме 170 000 руб. До 28 марта следующего года она должна доплатить налог в сумме:

235 200 руб. - 170 000 руб. = 65 200 руб.

Уплата налога с дивидендов

Если фирма выплачивает дивиденды другим фирмам, то она должна удержать с выплачиваемых сумм налог на прибыль и перечислить его в федеральный бюджет в течение 10 дней с момента выплаты.

Пример. На общем собрании акционеров ЗАО было решено выплатить дивиденды из расчета 500 руб. на акцию. Всего общество выпустило 10 000 акций.

Общая сумма дивидендов, которую фирма должна выплатить своим акционерам, составит:

500 руб. x 10 000 руб. = 5 000 000 руб.

Выплата произведена 19 апреля.

Предположим, что все акционеры ЗАО - российские фирмы. Тогда с выплачиваемых им дивидендов нужно удержать налог в общей сумме:

5 000 000 руб. x 9% = 450 000 руб.

Эта сумма должна быть перечислена в бюджет до 28 апреля.

Уплата налога с доходов

иностранных организаций

Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать налог на прибыль из выплаченных сумм и перечислить сумму налога в бюджет в течение трех дней со дня выплаты.

Исключение составляет случай, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученных иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе.

Тогда при уплате налога следует руководствоваться таким договором. Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подразделе "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункте "Международные договоры".

Уплата налога фирмами,

имеющими обособленные подразделения

Уплата налога в федеральный бюджет

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения. Распределять сумму налога по обособленным подразделениям не нужно.

Уплата налога в бюджеты субъектов РФ

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения и которые уплачивают налог на прибыль в бюджеты субъектов Федерации и муниципальных образований, сумму налога распределяют между головным отделением и обособленными подразделениями. Для этого надо рассчитать сумму прибыли, которая приходится на каждое подразделение.

Чтобы рассчитать долю прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, фирма должна рассчитать показатели:

1) долю работников обособленного подразделения (или их зарплаты) в общей численности (или зарплате) сотрудников фирмы.

2) долю средней остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в общей средней остаточной стоимости основных средств фирмы.

Долю прибыли подразделения определяют как среднее арифметическое между двумя этими показателями.

Некоторые сложности при расчете возникают, если подразделение создано в середине года. Определяя среднюю стоимость имущества, в знаменателе дроби указывают количество месяцев, за которые платят налог на прибыль, увеличенное на единицу. В числителе же указывают остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца, в течение которых филиал функционировал.

Пример. Столичная фирма "Арбат" начисляет налог ежемесячно по фактической прибыли. В мае компания создала в Московской области обособленное подразделение.

Остаточная стоимость основных средств, переданных филиалу, составляет:

- на 1 июня - 850 000 руб.;

- на 1 июля - 800 000 руб.;

- на 1 августа - 830 000 руб.;

- на 1 сентября - 780 000 руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств за период работы филиала равна:

(850 000 руб. + 800 000 руб. + 830 000 руб. + 780 000 руб.) / 9 мес. = 362 222 руб.

Среднесписочная численность работников подразделения - 6 человек.

Предположим, что деятельность фирмы за январь-август в целом характеризуется следующими показателями:

- сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1 350 000 руб.;

- средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 5 250 000 руб.;

- среднесписочная численность работников - 32 человека.

Часть прибыли, которая приходится на филиал "Арбата", составит:

1 350 000 руб. x ((6 чел. : 32 чел. + 362 222 руб. : 5 250 000 руб.) / 2) = 173 134 руб.

После того как фирма определила, какая часть прибыли приходится на ее обособленные подразделения, она рассчитывает сумму налога. Эту сумму нужно заплатить по месту нахождения подразделения.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Определим сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить в бюджет Московской области по обособленному подразделению.

За 8 месяцев она составит:

173 134 руб. x 17,5% = 30 298 руб.

Обратите внимание: с 2006 г. этот порядок упростился для фирм, у которых несколько обособленных подразделений находятся в одном субъекте РФ. Налог в региональный бюджет им нужно считать по сумме показателей всех этих подразделений. А платить его за все филиалы может один из них. Фирма выбирает его самостоятельно и сообщает об этом в налоговую инспекцию.

Порядок и сроки представления отчетности

Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль: за I квартал - до 28 апреля; за полугодие - до 28 июля; за девять месяцев - до 28 октября.

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н.

Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдать до 28 марта текущего года.

Если в отчетном квартале фирма получила убыток, она все равно должна сдать налоговую декларацию.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социальный налог (ЕСН) установлен гл. 24 Налогового кодекса. МНС разъяснило, как применять эту главу, в своем внутреннем Письме N СА-14-05/16дсп.

Налогоплательщики

Плательщиками ЕСН являются:

- фирмы и предприниматели-работодатели;

- предприниматели, работающие самостоятельно.

Обратите внимание: если предприниматель является работодателем, то он должен платить ЕСН и с выплат работникам, и со своего дохода.

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения и налоговая база

у работодателей

Работодатели должны платить ЕСН с сумм, выплаченных сотрудникам, работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения). Однако с сумм, выплаченных по гражданско-правовым договорам, ЕСН не начисляется в той части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Также налог уплачивается с сумм, выплаченных по авторским договорам.

Если по гражданско-правовому договору работает предприниматель, то платить ЕСН с выплаченных ему сумм не нужно. Чтобы не платить налог, возьмите у предпринимателя копию свидетельства о его государственной регистрации. Ее нужно будет предъявить налоговому инспектору в качестве доказательства того, что этот работник является предпринимателем.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- оплата (полная или частичная) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Пример. За июль 2002 г. фирма начислила заработную плату работникам в размере 185 000 руб., в том числе:

- работникам по трудовым договорам - 109 000 руб.;

- вознаграждение по договору подряда - 76 000 руб.

Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия в размере 15 000 руб.

Фирма должна полностью заплатить ЕСН с суммы заработной платы и премии работников, которые работают по трудовым договорам:

109 000 руб. + 15 000 руб. = 124 000 руб.

Вознаграждение по договору подряда не облагается ЕСН в той части, которая перечисляется в Фонд социального страхования.

Объект налогообложения и налоговая база

у предпринимателей, работающих самостоятельно

Предприниматели, работающие самостоятельно, уплачивают ЕСН с разницы между суммой полученного дохода и всеми расходами, связанными с его получением.

Доходы, не облагаемые налогом

Перечень выплат, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 238 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2) все виды компенсаций, установленных законодательством (в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем; выходное пособие при увольнении и т.п.);

3) компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

4) деньги, которые фирма выдает работникам, возмещая их командировочные расходы;

5) материальная помощь работникам;

6) стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону;

7)другие доходы сотрудников, перечисленные в ст. 238 Налогового кодекса.

Обратите внимание на следующий важный момент. Направляя сотрудника в командировку, компания выдает ему помимо прочих командировочных деньги на оплату суточных. В п. 1 ст. 238 Налогового кодекса сказано, что ЕСН не облагаются "суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации". Расшифровки, кто утверждает эти нормы, в Налоговом кодексе нет.

Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 устанавливает нормы суточных, которые уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Если речь идет о командировках по России, то учесть при налогообложении прибыли можно только 100 руб. за каждый день нахождения человека в командировке. Очевидно, что этот же норматив действует и в отношении ЕСН. Если же суточные превысят правительственную норму, то социальным налогом сумма превышения облагаться все равно не будет. Ведь расходы, не уменьшающие налоговую прибыль, не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Эти же правила распространяются и на суточные, которые фирма платит во время загранкомандировки.

Суточные выдают работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и день приезда).

Конкретный размер суточных устанавливают в приказе руководителя.

Пример. Работник ЗАО "Актив" Сомов с 9 по 11 сентября (3 дня) направляется в служебную командировку. По приказу руководителя "Актива" размер суточных для командировок по территории РФ составляет 500 руб. в сутки.

Blog

Полное Содержание и Поисковый регистр см

Содержание