Обґрунтування застосування податкових пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
порівнянні з 2007 роком. Також спостерігається збільшення на 25% суми податку з доходів фізичних осіб, яка надійшла до місцевих бюджетів (з 645,5 млн. грн. у 2007 році до 806,9 млн. грн. у 2008 році). Слід відзначити позитивну тенденцію використання платниками податку права на податковий кредит з податку з доходів фізичних осіб, оскільки всі показники мають позитивне значення темпу приросту.
Динаміка загальної кількості поданих громадянами декларацій та кількості осіб, які скористувалися правом на податковий кредит з податку з доходів фізичних осіб, у 2007-2008 роках наведена на рис. 2.3 [62]. За останні звітні роки спостерігається збільшення загальної кількості осіб, які декларують свої доходи, з 465,9 тис. осіб у 2006 році до 525,6 тис. осіб у 2008 році. В свою чергу на 75,5 % зросла кількість громадян, які скористувалися правом на податковий кредит, в результаті чого в загальній сумі з бюджету було повернено у 2007 році 64,2 млн. грн., а у 2008 році 76,4 млн. грн.
Рис. 2.3. Динаміка кількості громадян, які задекларували доходи у 2007-2008 рр.
На думку автора, також важливим чинником при аналізі користування громадянами права на податковий кредит з податку з доходів фізичних осіб є аналіз змін питомої ваги кількості платників, яким повернена сума переплаченого податку у звязку з нарахуванням податкового кредиту, у загальній кількості платників, які скористувалися правом на податковий кредит при декларуванні доходів [62]. Так, за підсумками 2007-2008 років цей показник склав 95 %, що свідчить про необхідність використання громадянами наданого їм права на податковий кредит за наявністю встановлених законодавством підстав. В 2008 році спостерігалася тенденція збільшення суми відшкодування надміру сплаченого податку на 19 % в порівнянні з попереднім роком, в той час як кількість осіб, яким повернено суму перевищення податку у звязку з нарахуванням податкового кредиту, зросла на 71 %, що свідчить про зменшення середньої суми відшкодування податку на одного громадянина.
Таким чином, виявлена тенденція, на думку автора, свідчить про підвищення податкової свідомості громадян України. В результаті громадяни мають право на зменшення загального оподатковуваного доходу на суму нарахованого податкового кредиту, що призводить до зменшення його податкових зобовязань з податку з доходів фізичних осіб за наслідками звітного року. З іншого боку, наданням права на податковий кредит податкові органи заохочують громадян до декларування своїх доходів. В результаті цього втрати місцевих бюджетів на відшкодування надміру сплаченого податку з доходів фізичних осіб є незначними, оскільки питома вага суми відшкодування у звязку з нарахуванням податкового кредиту громадянам складає лише 9,45% в загальній сумі податку з доходів фізичних осіб у 2008 році.
Також доцільно проаналізувати структуру нарахованого податкового кредиту за видами витрат, які громадянам відповідно до Закону № 889-IV [2] дозволяється включити до складу податкового кредиту. В табл. 2.4 подано витрати, які були включені до складу податкового кредиту за результатами декларування доходів громадян за звітні 2007-2008 рр. за даними ДПІ Київського району м. Харкова [17, 18].
Таблиця 2.4 Результати нарахування податкового кредиту громадянами за наслідками 2007-2008 рр. за даними ДПІ Київського району м. Харкова
Показник2007 р.2008 р.Темп приросту, %Кількість громадян, осібСума, тис. грн.Кількість громадян, осібСума, тис. грн.У кількості громадянУ сумі1. Витрати, що входять до складу податкового кредиту, в тому числі:4661676,363391030,13-37,5-62,7на сплату процентів з іпотечного кредитування759,04518,35-40,0-221,7на навчання платника податку або члена його сімї першого ступеня споріднення4591614,803371007,55-36,2-60,3на недержавне пенсійне страхування та довгострокове страхування життя10,5621,2150,053,7на благодійну допомогу та пожертвування21,3432,1333,337,1на штучне запліднення чи всиновлення дитини10,6210,89030,32. Бюджетне відшкодування податку з доходів фізичних осіб408109,7633994,40-20,4-16,3
Як свідчать дані в табл. 2.4, спостерігається тенденція зниження у 2008 році загальної суми нарахованого податкового кредиту на 62,7% в порівнянні з 2007 роком, що пояснюється зменшенням кількості громадян, які скористалися правом на нарахування податкового кредиту, на 37,5%. Важливо відзначити, що у 2008 році було відшкодовано суму надміру сплаченого податку всім платникам, які скористалися правом на податковий кредит.
Незначними залишаються суми витрат на недержавне пенсійне забезпечення та довгострокове страхування життя, на благодійну допомогу та пожертвування, на штучне запліднення чи всиновлення дитини, оскільки незначна кількість громадян користується правом на включення до складу податкового кредиту цих витрат.
Графічне зображення структури податкового кредиту за видами витрат, включених до складу податкового кредиту у 2008 році подано на рис. 2.4.
Рис. 2.4. Структура податкового кредиту за видами витрат у 2008 р.
Таким чином, можна зробити висновок, що згідно з переліком витрат, дозволених до включення до складу податкового кредиту згідно з п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-IV [2], найбільшу питому вагу мають витрати на навчання платника податку або члена його сімї першого ступеня споріднення (у 2008 р. 97,81%) та витрати на сплату процентів за іпотечним кредитом (у 2008 р. 1,78%). Витрати на недержавне пенсійне забезпечення та довгострокове страхування життя, на благодійну допомогу та пожертвування, на штучне запліднення чи всиновлення дитини в загальній сумі складають лише 0,41% загальної суми нарахованого податко