Обґрунтування застосування податкових пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
редиту вартість безпосередньо таких процедур: ЗІВ - запліднення ін вітро (IVF); ІКСІ - ін'єкція одного спермія в цитоплазму ооцита (IKSI); ІСЧ - інсемінація спермою чоловіка; ІСД - інсемінація спермою донора; ЕТ - ембріотрансфер; сурогатне материнство [40].
Платник податку зобов'язаний вести облік доходів і витрат у обсягах, достатніх для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі коли такий платник податку зобов'язаний Законом [2] подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплаченого податку, у тому числі при застосуванні права на податковий кредит [45].
Сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, визначену у декларації протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації.
Згідно з п. 15.3 ст. 15 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами [3] при поверненні з бюджету надміру сплачених податків або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, платники податків можуть подавати заяви (податкові декларації) протягом 1095 днів, наступних за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування. Водночас пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону N 889-IV [2] встановлено обмеження. Згідно з цим пунктом, якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься. Тому строк подання декларацій платниками податку на одержання повернення з бюджету у зв'язку з реалізацією права на податковий кредит становить не З роки (1095 днів), а обмежується податковим періодом (роком). Отже, при реалізації платниками податку права на податковий кредит строк подання декларацій не обмежується 1 квітня [31].
Таким чином, в результаті нарахування податкового кредиту з податку з доходів фізичних осіб платник податку має можливість зменшити суму загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту за наслідками звітного року. Таке право призводить до зменшення об'єкта оподаткування податком, а як наслідок, до зменшення суми податку з доходів фізичних осіб. Тому право платника податку на нарахування податкового кредиту також є податковою пільгою.
Висновки до розділу 1
З економічної точки зору надання пільг є формою державного регулювання економічного та соціального розвитку. Раціоналізація системи податкових пільг в Україні є актуальною проблемою, розвязання якої наштовхується на недостатньо зясовані теоретичні аспекти цієї проблеми, насамперед - відсутність визначення терміну податкова пільга на законодавчому рівні. Єдиний підхід до визначення економічної сутності податкових пільг серед вчених відсутній. Всі розглянуті підходи до визначення податкових пільг так чи інакше повязані зі зменшенням податкового зобовязання. Однак такі підходи не розкривають всіх можливих привілеїв, повязаних з нарахуванням, обчисленням та сплатою податків та зборів.
Тому в результаті проведеного дослідження різних підходів вчених до сутності податкових пільг автором удосконалено визначення податкової пільги як будь-якої встановленої нормами податкового законодавства можливості відхилення платника податку від загальних правил оподаткування, що призведе до зменшення суми податку або звільнення платника від окремих обовязків, повязаних з оподаткуванням. Запропоноване визначення опубліковане у статті Сутність поняття податкової пільги у збірнику наукових статей Управління розвитком.
Класифікувати податкові пільги в оподаткуванні доходів фізичних осіб можна, виділивши такі основні форми їх надання, як звільнення від оподаткування податком з доходів фізичних осіб окремих субєктів оподаткування, виключення з оподатковуваного доходу окремих видів доходів, зменшення бази оподаткування податку з доходів фізичних осіб, зменшення ставок податку з доходів фізичних осіб, встановлення альтернативних систем оподаткування доходів фізичних осіб.
В системі податкових пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб в Україні основне місце займають податкові соціальні пільги та податковий кредит.
Сутність податкової соціальної пільги полягає в наданні можливості платнику податку зменшення загального місячного оподатковуваного доходу (заробітної плати) на встановлену законодавством суму, яка визначається соціальним статусом платника податків.
В свою чергу, сутність податкового кредиту з податку з доходів фізичних осіб полягає в наданні платнику податку права зменшення його загального річного оподатковуваного доходу на суму витрат на придбання товарів, робіт, послуг, встановлених законодавством.
Надання пільг з оподаткування доходів фізичних осіб в основній частині регламентується Законом України Про податок з доходів фізичних осіб № 889-IV [2]. Однак на практиці порядок застосування податкових соціальних пільг та нарахування податкового кредиту залишається недостатньо врегульованим Законом № 889-IV [2], оскільки в багатьох питаннях його норми неоднозначно трактуються або залишаються зовсім не висвітленими. Це призводить до того, що ДПА України постійно повинна надавати податкові розяснення щодо питань надання податкових пільг з податку з доходів фізичних осіб.