Налоги, взимаемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): сущность и направления совершенствования (на примере ИМНС Республики Беларусь по Московскому району г.Минска)
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?дного юридического лица; средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком объекты.[43, с.77]
Одним из основных элементов налогообложения, помимо налоговой базы, плательщиков и являются налоговые ставки, представляющие собой действенный инструмент регулирования. В Республике Беларусь применяется как стандартная ставка налога (18%), так и пониженная (10%), а также ставки, используемые во внешнеэкономическом обороте и при государственном регулировании розничных цен.
Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам.
Ноль (0) % - при реализации:
. Экспортируемых товаров.
. Работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров.
. Экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги.
. Экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством.
Десять (10) % - при реализации:
1. Производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 %.
2. Реализация организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
Стандартная ставка налога в размере восемнадцать (18) % применяется при реализации прочих объектов, а также при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
На территории Республики Беларусь применяются также расчетные ставки 10% и 18% - 9,09% и 15,25%. Эти ставки применяются при:
. Реализации товаров по регулируемым розничным ценам, включившим в себя величину налога.
. При поступлении сумм в порядке частичной оплаты за реализацию сверх цены, в виде санкций за нарушения покупателями, заказчиками условий договоров, за исключением операций по которым освобождены от налогообложения.
. По оборотам по реализации товаров, работ, услуг резидентам СЭЗ, созданных на территории Республики Беларусь в соответствии с белорусским законодательством налог исчисляется по установленным ставкам и уплачивается согласно законодательству о СЭЗ Республики Беларусь.
Рассмотрим применение налоговых ставок на примере ИМНС по Московскому району г.Минска. Данные оборота по реализации товаров в РФ по всем возможным ставкам приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Реализация товаров в Российскую Федерацию за 2005 и 2006 года, млн руб.
Оборот по реализации товаров в Российскую Федерациюоблагаемый по ставке 0 (ноль) %облагаемый по ставке 18%облагаемый по ставке 10%освобожденный от НДСвсегов т.ч. в связи с отсутствием 3-го экз. заявления о ввозе товаров2005111098,38523,01078,636,5 53,22006189607,35088,74133,0-256,7Из таблицы видно, что из всей реализации товаров за 2005 год в Российскую Федерацию больше всего приходится на оборот, облагаемый по ставке 0% - 111098,3 млн руб. Наименьшая сумма оборота имела место по товарам, облагаемым по ставке 10% - 36,5 млн руб. Такие показатели объясняются двумя объективными причинами: во-первых, Республика Беларусь перешла с 2005 года в торговле с Россией на принцип страны назначения и, следовательно, экспорт в эту страну товаров облагается налогом по нулевой ставке. Во-вторых, структура экспорта товаров в Российскую Федерацию субъектов хозяйствования Московского района г.Минска такова, что на долю сельхозпродукции и детский ассортимент приходится незначительная часть экспорта. Это также вполне объяснимо, поскольку Московский район г.Минска - один из крупных промышленных районов столицы.
Анализ также показал, что удельный вес оборота по реализации товаров, облагаемого по ставке 18% в связи с отсутствием 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров к обороту, облагаемого по ставке 0%, составляет 9,7%. Из-за отсутствия этого заявления при экспорте довольно часто применяется не нулевая ставка НДС, а ставка 18% и удельный вес продукции, облагаемой по этой ставке, в общей сумме экспортного оборота, облагаемого по ставке 18% существенно возрос и составил - 12,7% и 81,2% в 2005 и 2006 годах соответственно.
В 2006 году, как и в 2005, наибольшая сумма приходится на оборот, облагаемый по ставке 0%, - 189607,3 млн руб. При этом существенно снизился оборот, облагаемый по ставке 18%. Это говорит о том, что субъекты предпринимательской деятельности уже адаптировались в основном к применению в торговле с РФ принципа уплаты налога по стране назначения. Вместе с тем значительно возросла доля оборота по реализации товаров по ставке 18% в связи с отсутствием 3-го экз. заявления о ввозе товаров к общему обороту по этой ставке. На такой оборот приходится 91,2% всего оборота, облагаемого по ставке 18%.
В Республике Беларусь по налогу на добавленную стоимость действует значительное