Налоги, взимаемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): сущность и направления совершенствования (на примере ИМНС Республики Беларусь по Московскому району г.Минска)
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
ные, условно-постоянные и переменные.
В зависимости от источника уплаты налоги взимаются из выручки, заработной платы, себестоимости, дохода или прибыли.
Один из основных классификационных признаков - способ изъятия. По этому признаку различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, и окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода), т.е. юридический и фактический плательщики совпадают.
Прямые налоги делятся на реальные и личные.
Реальные налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, т.е. они построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.
Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.
Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Структура косвенных налогов Республики Беларусь представлена в Приложении Б.
Косвенные налоги имеют ряд преимуществ и недостатков.
Основное достоинство косвенных налогов обусловлено, прежде всего, фискальной выгодой. Доходность этих налогов опирается именно на большой диапазон потребления облагаемых косвенными налогами товаров и, следовательно, обеспечивает стабильность поступлений в бюджет.
Второй аспект состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителя. Здесь утрачивается непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа.
Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги, входя в цену товаров, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с прямыми налогами: факт приобретения товара, по сути, представляет факт уплаты косвенного налога.
К недостаткам косвенных налогов можно отнести:
. Обратную пропорциональность платежеспособности потребителей - регрессивный характер обложения.
2. Существенные расходы по контролю за налогообложением.
. Противоречие фискального характера косвенных налогов интересам экономического развития.
Для налоговой системе Республики Беларусь характерен существенный удельный вес косвенных налогов в общих налоговых поступлениях. В значительной степени это обосновано выбранной социально - экономической моделью развития страны: высокой степенью централизации ресурсов. В нашей стране оказывается активная государственная поддержка отдельным отраслям, сферам деятельности и даже отдельным крупным субъектам хозяйствования. Это требует стабильности налоговых поступлений, что проще обеспечить за счет косвенного налогообложения.
Вместе с тем задача налоговой системы любого государства - обеспечить эффективное соотношение между прямыми и косвенными налогами. В этой связи можно в полной мере согласиться с Д.С, Миллем, который сделал вывод, что "нет налога, в котором бы не было несправедливости, так что только разнообразие налогов взаимно сокращает эти неравенства и исправляет дело".
Основными видами косвенных налогов являются налог на добавленную стоимость, акцизы и единый платеж, который состоит из сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог.
Наиболее значимым в структуре налоговых платежей является налог на добавленную стоимость (НДС), о чем свидетельствуют данные таблицы 1.1.
Таблица 1.1 Сумма и удельный вес НДС в общей сумме доходов консолидированного бюджета
Доходы консолидированного бюджета, млрд руб.Налог на добавленную стоимостьмлрд руб.003181108234,020015747193033,620028636216525,1200312211289723,7200422057381517,3200530825589519,1
Примечание. Источник: собственная разработка на основе [75, с.507]
Из приведенных данных видно, что с каждым годом сумма НДС увеличивается достаточно быстрыми темпами, так если в 2000 году он был равен 1082 млрд руб., то в 2005 году уже составил 5895 млрд руб. Несмотря на это в последние годы удельный вес налога на добавленную стоимость в общей сумме доходов консолидированного бюджета существенно снизился. С 2000 года по 2004 год доля НДС в доходах консолидированного бюджета уменьшилась на 16,7 п.п., то есть сократилась почти в 2 раза, с 34% и до 17,3% соответственно. Но это говорит лишь о том, что возросла доля других источников доходов консолидированного бюджета. Уже в 2005 году он занял 19,1% в доходах консолидированного бюджета и составил 5895 млрд руб. Тенденция роста доли НДС в общих налоговых поступлениях, как считают специалисты Минфина, сохранится и в ближайшие годы.
НДС включается в отпускную цену товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации.[43, с.71]
Применение НДС нашло широкое распространение в налоговых системах ряда с?/p>