Методики аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?кому балансу устанавливаются наличие и величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списаний дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций-дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.
В ходе проверки необходимо получить подтверждения достоверности этих данных отчетности и реальности погашения дебиторской (особенно просроченной) задолженности. С этой целью аудитор проверяет, не погашена ли числящаяся на 31 декабря задолженность за период от даты составления отчетности до момента проверки. Это может быть установлено сопоставлением информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на дату составления отчетности и дату проверки по данным аналитического учета или получением подтверждения об оплате задолженности (дата и номер платежного документа). Такую проверку целесообразно выполнять в отношении существенных сумм /28, с.310/.
По регистрам синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:
участников расчетных отношений и их число;
формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);
порядок ведения аналитического учета (по видам расчетов, участникам, срокам возникновения и т, п.);
нестандартные (нетипичные) бухгалтерские проводки.
При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии применяемых форм платежей возрастают аудиторские риски. Это необходимо учитывать при определении выборки и выполнении контрольных процедур на данном участке проверки.
Оценку состояния учета расчетных операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 60, 62, 63, 68,69,71,76.
При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:
сальдо счетов расчетов отражается в балансе развернуто (п. 33 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности);
дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам должна быть уменьшена на сумму резерва (п. 15 Методических рекомендаций).
Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением просроченной. Исходя из требований составления отчетности, к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев. При этом аудитор самостоятельно определяет, какими приемами это можно установить (выполнить альтернативную группировку данных аналитического учета, проверить достоверность представленных материалов группировки, проверить алгоритм (программу) получения информации и др.).
По выявленным несоответствиям определяются существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.
Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов. В случае отсутствия материалов по инвентаризации расчетов или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы требуют провести сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.
Реальность задолженности определяется также проверкой документальной обоснованное и числящихся сумм остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, неподтвержденные документами (договором, счетами, накладными и т. п.), относятся к нереальной задолженности.
К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения. По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.
При выполнении процедуры подтверждения сальдо по расчетным операциям выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В случае наличия сомнительных долгов проверяется по пересекающимся процедурам факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам.
После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету расчетных операций проверяется достоверность оборотов по счетам расчетов. Проводя проверку, аудитор устанавливает своевременность, обоснованность, полноту и правильность отражения в учете операций по возникновению, погашению и списанию задолженности по отдельным видам расчетов.
При проверке используются различные методы: аналитические процедуры, подтверждения, сканирование, счетная проверка, документальная проверка и др. Проверка проводится выборочным методом.
Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных регистров.
Порядок проверки на соответствие учетных и отчетных данных приведен на рисунке 1.
Актив Пассив Прочие дебиторы (в составе статьи) Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Главная книг?/p>