Методики аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
я) НДС по приобретенным ресурсам. Результаты проверки полноты оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков заносятся в таблицу 8.
Таблица 8 - Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)
№ п/пНаименование поставщикаподрядчикаНаименование мате-риальных ценностей работ, услугДокумент, номер, датаФактически поступило МПЗ, произведено работ, оказано услугФактически оприходованоОтклонение (+,-)Выводы и предложения аудитораПо счетуСумма, руб.
Если аудитор выявил подобное несоответствие данных учета (см. табл. 13.2) с данными, отраженными в документах поставщика, то он обязан, применяя приемы сопоставления, прослеживания, опроса и др., выяснить его причину.
Выборочно можно проверить правильность изъятия поставщиками НДС и обоснованность его возмещения проверяемым субъектом. При этом можно использовать форму, представленную в таблице 9.
Таблица 9 - Проверка правильности изъятия поставщиками НДС, обоснованности его выделения и возмещения проверяемым субъектом (руб.)
№ п/пНаименование поставщика,подрядчикаСумма задолженности поставщикам, в т.ч.НДСРасчетный документ, в котором НДС отдельной строкойПлатежный документ, в котором НДС отдельной строкойФактически возмещенавыделенНе выделенФактическая суммаСумма НДС по ставкеОтклонения (+,-)ВыделенНе выделенСумма НДС к возмещениюСумма НДСОтклонения (+,-)
Данные табл. 14 показывают, что во всех случаях проверяемым экономическим субъектом НДС был возмещен необоснованно, так как в первом случае этот налог не был выделен отдельной строкой в платежном документе, а во втором случае -в расчетном документе. Проверка правильности изъятия суммы НДС поставщиками показывает, что эти суммы соответствуют нормативным ставкам.
Для проверки достоверности, реальности и законности задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками можно использовать специальную таблицу 10, данные которой позволят определить возможные ошибки, мошенничество, растраты, искажения данных бухгалтерской отчетности /9, с.235/.
Таблица 10 - Проверка достоверности, реальности и законности задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)
№ п/пНаименование поставщикаНаименование договора, дата, номерДата возникновения задолженностиСальдо задолженности на счетах 60,76Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договорам, регистрам учета, запросамВыводы и предложения аудитораДтКтДтКт
При проверке расчетов с подрядчиками следует установить, обеспечены ли объекты строительства (ремонта) источниками финансирования. Аудитор должен помнить, что основанием для расчетов с подрядчиками являются договоры, проектно-сметная документация на строящиеся объекты, акты выполненных работ, счета-фактуры. Здесь необходимо также обратить внимание: на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60, ее соответствие данным Главной книги и отчетности; нет ли приписок объемов выполненных работ (для чего можно провести контрольный обмер выполненных работ); на правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов; на правильность расчетов с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.
Аудитор должен знать, что аналитический учет ведется по каждому поставщику (подрядчику) отдельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату возникновения обязательств. Основанием отражения операций в установленные сроки (по дате получения груза на таможне, по дате окончания оказания услуг) являются счета с приложенными первичными документами (фактура, акт, таможенная декларация и др.). Курсовая разница между днем оплаты и днем возникновения задолженности (оказания услуг, получения товаров) отражается: положительная - по дебету счета 60 и кредиту счета 91; отрицательная -- по дебету счета 91 и кредиту счета 60. Кроме того, в конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в иностранной валюте в обязательном порядке пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ и возникшую курсовую разницу списывают (при повышении курса инвалюты) с кредита счета 60 на дебет счета 91 Прочие доходы и расходы.
Особое внимание аудитора должно быть обращено на то, что зачастую предварительную оплату в организациях ошибочно отражают на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или скрытый товар списывают на счет 76, субсчет Расчеты по претензиям. В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензии, а также то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.
По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска или нереальности она подлежит зачислению на счет 91 Прочие доходы и расходы. При проведении проверки следует обратить внимание на списание с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности организации /9, с.247/.
2.5.3 Методика Соколова Я.В.
Целью аудита расчетных операций являются формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние обязательств по расч