Методики аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.
В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками на отчетную дату.
При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета /25, с.239/.
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
-с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
-с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;
-с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
-по авансам выданным (следует иметь в виду, что с введением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);
-с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
-с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
-с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др. Основные источники информации для проверки данного раздела учета:
-договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
-счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях -таможенные декларации);
-накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
-документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);
-журналы регистрации счетов-фактур;
-книга покупок;
-регистры аналитического и синтетического учета.
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия) /25, с.239/.
После проведения анализа системы внутреннего контроля, аудитору следует определить, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это также важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь сигнализируют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены. Поэтому аудитору следует выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были предприняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета. И конкретно в разделе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого проводится тестирование состояния внутреннего контроля.
Оценка состояния внутреннего контроля проводится в последовательности, указанной в таблице 4.
Таблица 4 - Оценка состояния внутреннего контроля
Наименование процедуры контроляКонечные задачи процедуры контроляВозможные методы проведения процедуры контроля на предприятии Оценка наличия внутреннего контроля + - 1.Контроль законности совершения операции и создания первичного документа1) Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лицСистематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменных распоряжений 2)Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством Проверка службой внутреннего контроля соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договорам и действующему законодательству Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии 2.Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов 3)Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете Систематическая проверка службой внут?/p>