Контроллинг накладных расходов
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?м базовой деятельности. Эти данные являются основанием для составления отчета о выполнении плана накладных затрат. Пример такого отчета помещен в табл. 3.13.
Табл. 3.13. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам
Переменные накладные издержки:
Норматив затратПлановое
значениеФактическое
значениеРасчетное
значениеОтклонениеБазовый показатель - прямой труд100 000
96 000 Непрямой труд 0,6564 00062 4001 600Базовый показатель -количество контролей качества7 000
6 800Затраты на контроль качества5,0034 90034 000900Базовый показатель - время работы оборудования60 000
68 000Эксплуатация оборудования0,2013 05013 600- 550Непрямые материалы0,13339 2809 067213Затраты на энергию0,666744 32045 333- 1 013Всего переменных издержек:160 000165 5501 150Постоянные накладные издержки:-Амортизация100 000100 000Зарплата менеджеров160 000172 00012000Страховка40 00040 000Всего постоянных издержек:300 000312 00012 000
Существенно, что сравнение фактического значения той или иной статьи накладных издержек сравнивается не с плановым значением этой статьи накладных издержек, а с расчетным значением, которое получается путем умножения фактического значения базового показателя на плановый норматив данного вида накладных затрат. Из отчета видно, что по статьям непрямой труд, затраты на контроль качества, непрямые материалы имеет место перерасход издержек. В то же время по статьям эксплуатация оборудования и затраты на энергию имеет место экономия.
Проведенная с помощью АВС-метода локализация накладных издержек позволяет произвести аналогичный контроль накладных издержек по каждому продукту, что и сделано ниже последовательно в двух таблицах.
Такой детальный анализ позволяет разделить не только фактические и расчетные значения статей накладных издержек, но также выяснить структуру отклонений, т.е. за счет каких видов продукции произошло отклонение плановых значений накладных затрат от фактических. Так, по статье непрямой труд в составе общего отклонения 1600 грн. отклонение по продукту А составило 380 грн., в то же время по продукту 1220. Несколько другая ситуация сложилась с затратами на контроль качества. Общий перерасход издержек в объеме 900 грн. складывался из экономии этого вида издержек по продукту А в сумме 1 610, и перерасхода по продукту Б 2 510.
Табл. 3.14. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта А
Переменные накладные издержки:
Норматив затратПлано
вое
значениеФактичес
кое
значениеРасчет
ное
значениеОтклонениеБазовый показатель - прямой труд20 00018 000 Непрямой труд 0,6512 08011 700380Базовый показатель -количество контролей качества5 0004 750Затраты на контроль качества5,0022 14023 750- 1 610Базовый показатель - время работы оборудования40 00044 000Эксплуатация оборудования0,209 1208 800320Непрямые материалы0,13336 0405 867173Затраты на энергию0,666731 09029 3331 757Всего переменных издержек:160 00080 4701 020
Табл. 3.15. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта Б
Переменные накладные издержки:
Норматив затратПлановое
значениеФактичес
кое
значениеРасчет
ное
значениеОтклонениеБазовый показатель - прямой труд80 00078 000 Непрямой труд 0,6551 92050 7001 220Базовый показатель -количество контролей качества2 0002 050Затраты на контроль качества5,0012 76010 2502 510Базовый показатель - время работы оборудования20 00024 000Эксплуата
ция оборудования0,203 9304 800- 870Непрямые материалы0,13333 2403 20040Затраты на энергию0,666713 23016 000- 2 770Всего переменных издержек:160 00085 080130
На основе отчета менеджеры предприятия выясняют причины изменения затрат и определяют качество причин - субъективное или объективное. При объективности причин необходимо внести изменения в планы накладных затрат предприятия в части норматива накладных затрат на единицу базового показателя. Помимо этого корректировке может подвергаться плановое значение базового показателя.
3.3Анализ отклонений накладных расходов.
Причинами отклонений общехозяйственных накладных расходов могут быть смена вида деятельности, требующая изменения структуры, количества административно управленческого персонала, имеющихся для них зданий (офис), изменение налогового законодательства и т.д. Но, как правило, данный вид накладных расходов не меняется. Поэтому рассмотрим подробнее анализ отклонений общепроизводственных накладных расходов.
Контроль накладных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы менеджерами конкретных подразделений. Но если переменные общепроизводственные расходы могут быть привязаны к операционным подразделениям, определенный контроль становится возможным.
Поскольку переменные производственные накладные расходы обычно связаны с затратами труда, то отклонения по ним можно разделить на две группы:
- отклонения за счет ставки распределения;
- отклонения за счет продуктивности труда.
Отклонения переменных производственных накладных расходов за счет ставки распределения (Variable Manufacturing Overhead Rate Variance) это произведение стандартной ставки переменных накладних расходов и фактического количества часов труда минус сумма фактических переменных накладных расходов. Это отклонение можно вычислить иначе:
(Стандартная ставка распределения Факт