Контроллинг накладных расходов
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
°ру она завышается, по другому занижается.
Возможен также вариант, когда для каждого вида издержек подбирается свой вид базовой деятельности. В этом случае достигается гораздо более высокая точность, так как в себестоимость каждого отдельного вида продукции можно внести накладные затраты, возникающие при производстве именно этого вида продукции, что в результате даст истинную картину себестоимости. Это более кропотливая работа, но она сводит к минимуму все искажения.
Рассмотрим на примере влияние количества видов базовых деятельностей на качество оценки себестоимости. Пусть Компания Х производит два товара: А и Б. Товара А производится и реализуются 10000 единиц в месяц, а товара Б 40000 единиц в месяц. Цена товара А 40 гривень за единицу, а Б 20 гривень. Оба продукта требуют для изготовления два часа работы основного персонала. Поэтому компания тратит ежемесячно 100000 часов рабочего времени, как указано ниже:
Товар А:10000единиц*2часа=20000Товар Б:40000единиц*2часа=80000Всего часов100000
Стоимость материалов и тариф оплаты труда приведены в табл. 3.5.
Табл.3.5. Себестоимость прямых материалов и труда в единице каждого товара
Товар АТовар БМатериалы266Труд (2 гривны за час работы)44
Накладные затраты компании составляют 200000 гривень каждый месяц. Хотя для производства каждого продукта необходимо по два часа прямого труда, продукт А требует большего, чем Б числа настроек оборудования и большего количества промежуточных контролей качества в процессе изготовления в силу сложности его изготовления.
Если использовать только одну базовую деятельность прямой труд, то ставка накладных затрат будет 2 гривны на час работы основного персонала (200000 грн. накладных затрат делим на 100000 часов работы основного персонала). В результате, себестоимость товаров А и Б может быть рассчитана, как показано в табл.3.6.
Табл.3.6. Себестоимость продукции при одной базовой деятельности
Себестоимость производстваТовар АТовар БМатериалы266Труд (2 грн. за час работы)44Накладные затраты (2 часа по 2 гривны)44Итого себестоимость (грн)3414
Теперь посмотрим, какая себестоимость получится, если использовать три базовых деятельности: промежуточные контроли качества, время работы оборудования и прямой труд. Этим базовым видам деятельности соответствуют определенные базовые показатели. В качестве постоянных накладных издержек мы выделяем амортизацию и расходы за аренду склада. В состав переменных накладных издержек включены: затраты на непрямой труд, контроль качества, эксплуатацию оборудования, непрямые материалы и электроэнергию. Все переменные накладные издержки “привязываем” к выбранным базовым показателям. Исходные данные по этим показателям представлены в таблице 3.7 .
Табл.3.7. Объем базовой деятельности по видам продукции
Базовые виды деятельностиБазовый показательТовар АТовар БПрямой труд 100 00020 00080 000Работа оборудования60 00040 00020 000Контроли качества7 0005 0002 000
Привязка переменных накладных издержек к видам базовой деятельности приведена в таблице 3.8.
Табл.3.8. Распределение накладных издержек по базовым показателям
Элементы накладных затратИздержки
(грн.)Базовая деятельностьНепрямой труд65 000Прямой трудКонтроли качества35 000Контроли качестваЭксплуатация оборудования12 000Работа оборудованияНепрямые материалы8 000Работа оборудованияЗатраты на энергию40 000Работа оборудованияАмортизация35 000Аренда5 000Всего200 000
После выделения переменных накладных затрат и выбора видов базовой деятельности, к которым привязываются переменные затраты, рассчитываются ставки переменных накладных затрат по видам деятельности, показывающие на какую сумму изменяются затраты при изменении базовой деятельности на одну единицу (см. табл. 3.9).
Табл. 3.9. Расчет ставок переменных накладных издержек
Издержки (грн.)Базовый
показательНорматив
издержекРазмер-ностьНепрямой труд65 000 100 0000.65Грн./часКонтроли качества35 000 7 0005.00Грн./контрЭксплуатация оборудования12 000 60 0000.20Грн./часНепрямые материалы8 000 60 0000.13Грн./часЗатраты на энергию40 000 60 0000.67грн./часВсего160 000
Для расчёта себестоимости отдельного вида продукции необходимо учитывать и постоянные накладные затраты в том смысле, что постоянные затраты должны быть распределены каким-то образом по всем видам продукции. В данном случае в качестве базового показателя для локализации постоянных затрат выбран объем товарной продукции, т.е. постоянные затраты распределяют пропорционально доле объёма продаж данного продукта в общем объёме продаж. Распределим постоянные накладные затраты по продуктам. Ежемесячный объём продаж компании равен 1 200 000 гривень (10000*40 + 40000*20). Доля товара А составляет примерно 35%, а товара Б - 65%, соответственно. Тогда принимаем, что на производство товара А приходится 35% от всех постоянных накладных затрат, а на Б 65%. Имея ставки переменных накладных затрат, определяем накладные затраты на единицу продукции А и Б переменные накладные затраты, возникающие при производстве данного продукта, складывают с рассчитанной долей постоянных затрат в данном продукте и делят на объём выпущенной продукции (см. табл. 3.10).
Табл 3.10. Расчет накладных издержек на единицу продукции
Товар АТовар БПеременные накладные
издержкиБазовый показательСумма
(грн.)Базовый показательСумма
(грн.)Непрямой труд20 00013 00080 00052 000Контроли качества5 00025 0002 00010 000Эксплуатация оборудования40 0008 00020 0004 000Н