Контроллинг накладных расходов
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
ия, чем изделие В, что обусловлено сложностью проекта. Кроме того, продукция А производится малыми партиями, что требует большего количества производственных заказов по сравнению с продукцией В.
Предприятие ранее всегда использовало прямые затраты труда как базу для начисления накладных расходов на свою продукцию.
Рассмотрим способы учета накладных издержек предприятия, поочередно применив метод, базирующийся на прямых затратах труда, и АВС-метод.
1. Использование прямых затрат труда в качестве базы для распределения накладных издержек. Рассчитаем норматив накладных расходов (overhead rate) предприятия по отношению к затратам прямого труда.
Производственные накладные расходы /Затраты прямого труда =
1 000 000 грн. /50 000 час. = 20 грн./час
Используя этот уровень, рассчитаем себестоимость производства изделий:
ИзделиеАВМатериалы (грн.)3525Затраты прямого труда (грн.) 1515Производственные накладные расходы (2ч х 20 грн.)4040Всего9080
Как утверждалось ранее, этот подход рассматривает только затраты труда и не учитывает влияние других факторов (таких, как контроли качества и переналадки оборудования) на накладные расходы компании.
Хотя данный метод является быстрым и простым, он может использоваться только тогда, когда влияние “других” факторов незначительно, в противном случае искажения носят существенный характер и следует использовать АВС-метод.
2. Использование АВС-метода.
Предположим, что менеджеры предприятия, проанализировав свои операции, выявили восемь операционных центров с их проводником затрат. Затраты и другие данные по операционным центрам приведены в табл. 2.5.
Таблица 2.5.Исходные данные
Операционные центры и
проводники затратОжидаемое количество операцийЗатраты, грнВсегоПрод. АПрод. ВТрудовые затраты (чел. - часы)80 00050 00010 00040 000Работа оборудования (маш. - часы)210 000100 00030 00070 000Производственные заказы (кол-во заказов)45 000600200400Переналадка оборудования (кол-во переналадок)160 0002 0001500500Доставка материалов (кол-во партий получения материалов)100 0002 5009001600Расход обрабатывающего инструмента (кол-во инструмента)35 00017510075Контроль качества (кол-во операций контроля)170 0005 00040001000Работа вспомогательного оборудования (маш.-часы)200 000100 00030 00070 000Всего1 000 000
Как показано в табл. 2.5, менеджеры предприятия оценили объем накладных расходов прослеживаемых по каждому операционному центру вместе с ожидаемым количеством операций по каждому базовому параметру (проводнику затрат). Например, переналадка оборудования (операционный центр) создает 160 000 грн. затрат, что вызвано 2 000 переналадок в течение года, 1 500 из которых приходится на продукцию А и 500 на продукцию В.
Используя соответствующие проводники затрат, предприятие установило нормативы накладных расходов для каждого операционного центра (см. табл.2.6).
Таблица 2.6. Нормативы накладных издержек по операционным центрам
Операционный центр Затраты
Кол-во операции Величина затрат на операцию Трудовые затраты 80 00050 0001.60 грн./ чел.час.Работа оборудования 210 000100 0002.10 грн./маш.-часПроизводственные заказы 45 00060075 грн. / заказПереналадка оборудования 160 0002 00080 грн./переналадкаДоставка материалов 100 0002 50040 грн. / доставкаРасход обрабатывающего инструмента 35 000175200 грн. / инструм.Контроль качества 170 0005 00034 грн. / контрольРабота вспомогательного оборудования 200 000100 0002 / маш. часЭти нормативы в свою очередь используются для переноса затрат с операционных центров на продукцию.
В таблице 2.7 содержится расчет распределения накладных издержек каждого операционного центра по видам продукции (изделие А и В) и последующая оценка накладных издержек, приходящихся на единицу продукции.
Таблица 2.7. Распределение накладных издержек по продуктам
Операционные центрыИзделие АИзделие ВОперации
(шт)Стоимость
(грн.)Операции
(шт)Стоимость
(грн.)Трудовые затраты, 1.60 грн./ чел.час 10 00016 00040 00064 000Работа оборудования,
2.10 грн./маш.-час 30 00063 00070 000147 000Производственные заказы,
75 грн. / заказ20015 00040030 000Переналадка оборудования,
80 грн./переналадка1 500120 00050040 000Доставка материалов,
40 грн. / доставка90036 0001 60064 000Расход обрабатывающего инструмента, 200 грн. / инструм10020 0007515 000Контроль качества,
34 грн. / контроль4 000136 0001 00034 000Работа вспомогательного оборудования, 2 / маш. час30 00060 00070 000140 000Всего накладных расходов 466 000534 000Количество выпущенных изделий 5 00020 000Накладные расходы на ед. прод. 93,2026,70
В результате получаем, что на каждое изделие А приходится 93.20 грн. накладных расходов, а на каждое изделие В - 26.70 грн. Калькуляцию полной себестоимости единицы продукции при использовании обоих методов приведем в табл.2.8.
Таблица 2.8. Калькуляция себестоимости единицы продукции
АВС - методИспользование прямого труда как базыИзделие АИзделие БИзделие АИзделие БМатериалы35 ,0025,0035,0025,00Прямые затраты труда15,0015,0015,0015,00Производственные накладные расходы93,2026,7040,0040,00Всего:143,2066,7090,0080,00
Как мы видим из таблицы 2.8, компания начислила по 40 грн. на каждое изделие в виде накладных расходов при использовании первого метода. В действительности накладные расходы на единицу продукции составили соответственно 93.20 грн. и 26.70 грн. Это приводило к недооценке стоимости изделий А и переоценке стоимости изделий В. В зависимости от цены реализации компания могла даже нести убытки, продавая продукцию А, не ведая об этом.
Использование АВС-метода позволило определить накладные и