Контроллинг накладных расходов
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?тивный контроль за накладными расходами приводит к нежелательным результатам: перерасходу накладных затрат, завышению и (или) недооценке себестоимости продукции, что в свою очередь выливается в завышенную цену продукции, снижение конкурентоспособности предприятия, потерю рынков сбыта, снижение прибыли предприятия.
Последней разработкой, обеспечивающей точность планирования, эффективный контроль, простоту анализа и объективность оценок накладных расходов является гибкое планирование накладных затрат. Использование гибкого плана накладных затрат позволяет своевременно выявлять изменения в структуре накладных затрат и вносить коррективы в планы предприятия, зависящие от этих изменений. Гибкое планирование дает ощутимые результаты при определении накладных затрат в целом по предприятию, а также при расчете себестоимости видов продукции.
Рассмотрим преимущества гибкого планирования накладных затрат по предприятию в целом на примере. Допустим какая-то Компания А планирует выпустить в первом квартале ХХ года 10000 единиц продукции. При этом планируется объём накладных затрат, показанный в табл.3.1.
Табл.3.1. Пример обычного плана накладных расходов Компании А
по общей деятельности на 31 марта ХХ года.
Планируемый объем продукции (ед.)10000Планируемые накладные расходы (грн):Непрямые материалы14000Комплектующие10000Электроэнергия20000Амортизация46000Аренда оборудования10000Всего:100000
В конце квартала, подводя итоги, выяснилось, что компания выпустила 9500 единиц продукции и реальные затраты отличаются от планируемых (см. таблицу 3.2). Отчёт о выполнении плана вроде бы показывает, что с уменьшением объёма производства уменьшились и накладные затраты. Возможно менеджер отдела производства даже гордится этими результатами, но оценить истинное состояние дел по такому отчету невозможно, так как в отчете не показано какими должны быть накладные затраты для реального объема произведенной продукции.
Табл.3.2. Обычный отчет о выполнении плана Компании А на 31 марта ХХ года
РеальноПо плануРазницаОбъем продукции, единиц950010000-500Накладные расходы (грн):Непрямые материалы1350014000500Комплектующие980010000200Электроэнергия1940020000600 Амортизация46000460000Аренда оборудования10000100000Всего: 987001000001300
Посмотрим теперь, как изменятся результаты анализа, если составить гибкий план накладных затрат на первый квартал и отчет по этому плану.
При анализе поведения накладных затрат оказалось, что непрямые материалы, комплектующие и электроэнергия это переменные накладные затраты и зависят от объёма выпущенной продукции, а амортизация и аренда оборудования постоянные. В качестве базовой деятельности для переменных затрат выбрали объём продукции. Составленный гибкий план накладных затрат и отчёт о его выполнении показаны в табл.3.3 и табл.3.4.
Табл.3.3. Гибкий план накладных расходов Компании А на первый квартал ХХ года
Планируемый объем продукцииед.
10000
Норматив (грн. за ед.)Уровень производства, ед.Планируемые накладные расходы (грн):
8000
9000
10000
11000Непрямые материалы1,411200126001400015400Комплектующие1,0800090001000011000Электроэнергия2,016000180002000022000Амортизация-46000460004600046000Аренда оборудования-10000100001000010000Всего:9120095600100000104400
Постоянные накладные затраты потому и постоянные, что их возникновение никак нельзя увязать с производством именно этого продукта или с какой-либо деятельностью. Поэтому при определении накладных затрат в целом по предприятию постоянные затраты просто добавляют к переменным.
Табл.3.4. Новый отчет о выполнении плана Компании А за первый квартал ХХ года
Планируемый объем продукцииед.10000Реально произведеноед.9500
Ставка (грн.за ед.)Реальные
расходыПлан на
9500 ед.РазницаНакладные расходы (грн):Непрямые материалы1.41350013300-200Комплектующие1.098009500-300Электроэнергия2.01940019000-400Амортизация-46000460000Страховка-10000100000Всего:9870097800-900
В результате картина кардинально изменилась: вместо экономии в 1300 грн. оказался перерасход на 900 грн. В гибком плане мы сравниваем реальные результаты деятельности и планируемые, исходя из реального объёма производства. Дело не в том, чтобы уличить менеджера возможно при анализе отчёта окажется, что это отличные результаты экономии средств, а в том, что гибкий план даёт более наглядное истинное представление о положении вещей и это очень важно для управления компанией, оценки ситуации и разработки дальнейших планов деятельности.
3.2. Использование АВС-метода для гибкого планирования
В данном разделе мы еще раз подчеркнем важность использования методологии базовых параметров применительно к гибкому планированию накладных издержек. Из опыта работы западных финансовых менеджеров следует, что в качестве базовой деятельности могут быть затраты труда основного персонала, срок работы оборудования, количество ремонтов оборудования, число заказов на поставку, количество пройденных километров, объем потребленной энергии и т.п.
Наиболее часто в качестве базовой деятельности выбирают затраты труда основного персонала (для трудоемких предприятий) или срок работы оборудования (для капиталоемких предприятий). В этих случаях при оценке себестоимости различных видов продукции накладные затраты распределяются несколько усреднено, так как некоторые из них хорошо коррелируются с данным видом базовой деятельности, а другие хуже. Это приводит к некоторому искажению себестоимости: по одному тов?/p>