Контроллинг накладных расходов
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
епрямые материалы40 0005 33320 0002 667Затраты на энергию40 00026 66720 00013 333Постоянные накладные14 00026 000.Итого накладных затрат92 000108 000Произведенный объем продукции (ед.)
10000
40000Накладные затрат на единицу продукции
9.20
2.70
Применение АВС-метода позволило уточнить себестоимость товаров (см. табл. 3.11).
Табл. 3.11. Себестоимость продукции при трех базовых параметрах
Себестоимость производстваТовар АТовар БМатериалы (грн)266Труд (2 гривень за час работы)44Накладные затраты (грн)9.22.7Итого себестоимость (грн)39.212.7
Теперь видно, к каким искажениям приводит использование только одной базовой деятельности для учёта накладных затрат. Вполне вероятно, что Компания Х несет скрытые убытки: товар А реализуется почти по себестоимости (без прибыли), а товар Б, возможно, имеет пониженный спрос и низкую конкурентоспособность из-за завышенной цены.
Корректная оценка накладных издержек позволяет в дальнейшем без труда производить планирование накладных издержек и их контроль с помощью следующей процедуры.
Шаг 1. Расчет нормативов накладных издержек. Выделив переменные накладные затраты и выбрав базовый показатель, рассчитываются (нормативы) расходные формулы, показывающие, на какую сумму изменяется каждый из видов накладных переменных затрат при изменении базового параметра на одну единицу.
Шаг 2. Определение планируемой суммы накладных затрат. Исходя из планируемого объема выпуска продукции, а также основываясь на предыдущем опыте работы предприятия, планируется значение базового показателя предприятия на будущий период. Умножая на этот объём затратные формулы переменных затрат и добавляя постоянные затраты, оценивается планируемый объём накладных затрат на будущий период.
Существенным отличием гибкого плана от обычного является возможность задания интервала, внутри которого может изменяться объём базового показателя, и возможность расчета планируемого объема накладных затрат для любой точки этого интервала. Это очень удобно использовать для сравнения планируемых и реальных накладных расходов в конце периода (8, с.189).
Используя гибкий план накладных затрат рассчитывается коэффициент накладных затрат, необходимый для определения себестоимости продукции. Пример гибкого плана для трех базовых показателей, соответствующий рассмотренному выше случаю, представлен в табл.3.12.
Табл. 3.12. Пример гибкого плана
Переменные накладные издержки:Ставка затрат
Сценарии базовых показателейБазовый показатель - прямой труд80 00090 000100 000110 000 Непрямой труд 0,6552 00058 50065 00071 500Базовый показатель -количество контролей качества6 0006 5007 0007 500Затраты на контроль качества5,0030 00032 50035 00037 500Базовый показатель - время работы оборудования50 00055 00060 00065 000Эксплуатация оборудования0,2010 00011 00012 00013 000Непрямые материалы0,13336 6677 3338 0008 667Затраты на энергию0,666733 33336 66740 00043 333Всего переменных издержек:132 000146 000160 000174 000Постоянные накладные издержки :Амортизация100 000100 000100 000100 000Зарплата менеджеров160 000160 000160 000160 000Страховка40 00040 00040 00040 000Всего постоянных издержек:300 000300 000300 000300 000По окончании планируемого периода реальные накладные затраты могут отличаться от планируемых, причем по различным видам накладных затрат может быть как положительное сальдо (реальные расходы не превысили плановых), так и отрицательное сальдо (реальные расходы выше плановых). Общее отклонение по накладным затратам складывается из отклонений по переменным и отклонений по постоянным затратам.
Аналогично накладным затратам, в процессе деятельности предприятия могут изменяться и расходы на прямые материалы и на заработную плату основного персонала. Однако это происходит гораздо реже. Расходы на прямые материалы могут изменяться в случае изменения цен материалов, а также при изменении количества потребляемых материалов. Расходы на заработную плату основного персонала изменяются лишь в случае изменения трудоемкости производства и при изменении тарифа оплаты труда основного персонала. Разница по переменным затратам может возникнуть вследствие изменения цен на непрямые материалы, перерасхода материалов либо изменения объема базовой деятельности для выпуска единицы продукции. Разница по постоянным затратам возникает независимо от объема базовой деятельности и не подконтрольна для регулирования.
Получив различия по материалам, труду или накладным затратам необходимо проанализировать причины их возникновения. За цену прямых материалов отвечает управляющий по снабжению, за расход материалов и объём затраченного труда менеджер по производству, за изменение тарифа заработной платы отдел заработной платы.
В случае субъективности причин появления отклонений в расходах необходимо определить, под чьей ответственностью находятся эти причины, усилить контроль в этой области и сделать выводы по дальнейшей работе. В случае объективности причин необходима коррекция планов предприятия в соответствии с реальными экономическими условиями. Все вышеперечисленные отклонения оказывают прямое влияние на размер чистой прибыли предприятия, являясь, по сути, прямыми убытками либо прибылью от экономии.
На основе исходных данных рассчитывается гибкий план накладных затрат, показывающий изменения планируемой суммы накладных затрат в зависимости с изменением базового показателя. По истечении срока, на который планировались накладные затраты, принимаются во внимание реальные накладные затраты предприятия и реальный объ?/p>