Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
галтерском учете за первое полугодие это должно быть отражено следующим образом:
Д-т i. 68-2 К-т i. 09 720 руб. погашен отложенный налоговый актив.
Но если по итогам налогового периода (текущий год) у организации расходы на рекламу превысили 1 % выручки от реализации, то у налогоплательщика образуются не временные, а постоянные налоговые разницы ( 7 ПБУ 18/02).
В качестве примера образования у налогоплательщика вычитаемых временных разниц может служить договор займа, в подтверждение которого организация-заемщик выдает собственный дисконтный вексель. Рассмотрим это на примере.
Пример 7. Предположим, что ООО Квазар заключило договор займа с ЗАО Катюша, согласно которому ООО получает от ЗАО заем в размере 200 000 руб. сроком на 4 месяца с уплатой процентов в размере 8000 руб. Денежные средства ООО Квазар получило 01.03.2007 г. Для подтверждения своей задолженности ООО Квазар выдало ЗАО Катюша простой вексель на сумму 208 000 руб. со сроком погашения 01.07.2007 г.
Учетной политикой ООО Квазар предусмотрено, что сумма дис-конта единовременно отражается в составе операционных расходов.
Для целей налогообложения сумма дисконта, которая приходится на каждый месяц в период с 1 марта по 1 июля, составляет 2000 руб. (8000 руб. / 4 мес.).
Расiитаем предельную сумму процентов, которую ООО Квазар может учесть для целей налогообложения в марте 2007 г.
Учетной политикой ООО Квазар предусмотрено, что предельный размер процентов определяется по ставке Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
Ставка Банка России с 26.12.2006 г. составляет 12 %, следовательно, предельный размер процентов:
13,2 % / (365 дн. / 100) ? 200 000 руб. ? 31 дн. = 2242,19 руб.
Поскольку фактическая сумма процентов (2000 руб.) меньше предельной, для целей налогообложения ООО Квазар в марте учтет сумму 2000 руб. А для целей бухгалтерского учета всю сумму дисконта включит в состав операционных расходов 8000 руб. В результате в марте 2007 г. у организации возникает вычитаемая временная разница, влекущая возникновение отложенного налогового актива в размере (8000 руб. 2000 руб.) ? ? 24 % = 1440 руб.
В бухгалтерском учете ООО Квазар данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
в марте 2007 г.
Д-т i. 51 К-т i. 66-1 200 000 руб. получена сумма денежных средств от ЗАО Катюша;
Д-т i. 91-2 К-т i. 66-2 8000 руб. отражена сумма дисконта в составе прочих расходов;
Д-т i. 09 К-т i. 68-1 1440 руб. отражена сумма отложенного налогового актива.
В оставшиеся 3 месяца срока действия договора займа по мере начисления процентов в налоговом учете величина отложенного налогового актива будет уменьшаться, при этом в бухгалтерском учете будет сделана запись по дебету iета 68-1 и кредиту iета 09.
Пример 8. Предположим, что ООО Мелена провело в феврале 2007 г. деловые переговоры с представителями ООО Радуга, в результате которых было достигнуто соглашение об организации совместного производства мебели. ООО Мелена организовало официальный обед в ресторане, стоимость обслуживания составила 17 700 руб. с учетом НДС. iет в ресторане был оплачен подотчетным лицом, ответственным за проведение официальной встречи. При обслуживании участников встречи был оплачен iет транспортной организации за предоставленные услуги. Сумма выставленного iета по транспортным услугам составила 1180 руб., в том числе НДС. Услуги транспортной организации были оплачены с раiетного iета.
Допустим, что других расходов при проведении переговоров не было. Таким образом, фактическая сумма представительских расходов в данной ситуации у ООО Мелена составила 18 880 руб., в том числе НДС.
Предположим, что сумма расходов на оплату труда в организации с начала года составила 250 000 руб.
По итогам работы за отчетный период организация может включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении, представительские расходы в размере, не превышающем 10 000 руб. (250 000 руб. ? 4 %). Сле-довательно, представительские расходы, не учитываемые в составе расхо-дов, будут определены следующим образом: ((17 700 руб. 2700 руб.) + + (1180 руб. 180 руб.)) 10 000 руб. = 6000 руб.
В соответствии с ПБУ 18/02 указанная сумма представляет собой вычитаемую временную разницу, и в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив в размере 6000 руб. ? 24 % = 1440 руб.
Сумма входного налога, которую налогоплательщик вправе принять к вычету, составит 10 000 руб. ? 18 % = 1800 руб.
Оставшаяся сумма входного налога, не принятая к учету в феврале, продолжает числиться на iете 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
До конца текущего года указанная сумма может быть:
- принята к вычету, если фактическая сумма представительских расходов не превысит предельного размера;
- списана в бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов, если фактическая сумма представительских расходов окажется больше установленного норматива.
Следует обратить внимание на то, что при наступлении второго из указанных случаев, организация должна будет в бухгалтерском учете признать сумму НДС, не принятого к вычету, постоянной разницей и соответственно начислить постоянное налоговое обязательство.
Рабочим планом iетов организации закреплено, что к балансовому iету 68 Раiеты по налогам и сборам открыты:
- субiет 68-1 Налог на прибыль;
- субiет 68-2 Налог на добавленную стоимость.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйств