Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?чета раiетов по налогам и сборам.
В соответствии с Планом iетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется iет 09 Отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей проводкой:
Д-т i. 09 Отложенные налоговые активы К-т i. 68 Раiеты по налогу на прибыль начислен отложенный налоговый актив.
В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту iета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом iета раiетов по налогам и сборам.
Таким образом, уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в iет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается следующим образом:
Д-т i. 68 Раiеты по налогу на прибыль К-т i. 09 Отложенные налоговые активы уменьшен (погашен) отложенный налоговый актив.
В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается на iет учета прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:
Д-т i. 99 Прибыли и убытки К-т i. 09 Отложенные налоговые активы списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, в отношении которого возникала вычитаемая временная разница.
Рассмотрим порядок определения вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива, которые возникают из-за различного способа начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета.
В целях бухгалтерского учета на основании ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме числа лет полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Согласно ст. 259 НК РФ в целях иiисления налога на прибыль налогоплательщики иiисляют амортизацию линейным либо нелинейным методом.
Пример 1. Организация для управленческих нужд приобрела в январе принтер за 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы данное оборудование относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Приказом по учетной политике определено, что начисление амортизации в целях бухгалтерского учета производится способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, для целей налогового учета линейным методом, установлен срок полезного использования 4 года. Амортизация объектов основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
При применении ранее указанных методов начисления амортизации по данному объекту основных средств в I квартале 2007 г. амортизация составит:
- в целях бухгалтерского учета 2000 руб.;
- целях налогового учета 1250 руб.
Как видно из примера, сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 750 руб., и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде.
Сумма отложенного налога на прибыль будет равна 180 руб. (750 руб. ? 24 %).
Покажем на примере, как необходимо отражать в бухгалтерском учете возникающий при этом отложенный налоговый актив.
Пример 2. Предположим, что организация по итогам 2006 г. получила убыток в размере 150 000 руб. (балансовый убыток совпадает с налоговым убытком).
В соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 организация обязана отразить в бухгалтерском учете условный доход по налогу на прибыль в сумме 36 000 руб. (150 000 руб. ? 24 %).
В соответствии с положениями ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, т.е. осуществить перенос убытка на будущее (в течение 10 лет).
В связи iем у организации по итогам 2006 г. в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в размере 36 000 руб. (150 000 руб. ? ? 24 %).
Погашение отложенного налогового актива будет происходить по мере признания в 2007 г. в качестве расхода суммы убытка прошлого года.
Рабочим планом iетов определено, что к балансовому iету 68 Раiеты по налогам и сборам открыт субiет 68-1 Налог на прибыль.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
Д-т i. 99 К-т i. 90-9, 91-9 150 000 руб. отражена сумма убытка за 2006 г.;
Д-т i. 68-1 К-т i. 99 36 000 руб. отражен условный доход по налогу на прибыль;
Д-т i. 09 К-т i. 68-1 36 000 руб. признан отложенный налоговый актив;
Д-т i. 84 К-т i. 99 114 000 руб. отражен непокрытый убыток 2006 г.
?/p>