Geum.ru


Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития

Дипломная работа - Менеджмент

Другие дипломы по предмету Менеджмент




но на выявление финансового результата. Согласно МСФО расход признается в отчете о прибылях и убытках немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в балансе. Следовательно, понятия расходы и затраты не являются синонимами. В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Различие понятий издержки производства и себестоимости связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции.

Профессоры Х. Хунгенберг и Д. Хан справедливо отмечают: Издержки, которыми оцениваются только ресурсы, потребленные в ходе основной хозяйственной деятельности предприятия (производства и реализации продукции, работ, услуг), отличаются от затрат предприятия, кроме всего прочего, различной стоимостной оценкой в объеме (раiетные амортизация, проценты, риск, а также раiетная заработная плата предпринимателя). Издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу.

Для признания затрат в качестве расходов необходимы следующие условия: затраты должны носить текущий характер, производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов и систематически отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности; возможность определить сумму расхода; наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Вторая группа показателей позволяет определить годовое сальдо прибыли, которое расiитывается по формуле:

Доходы Затраты = Годовое сальдо прибыли(3)

Третья группа показателей позволяет определить производственный результат:

Выручка Издержки = Производственный результат(4)

При этом затраты должны оцениваться в целях осуществления планово-контрольных раiетов по фактической величине на базе цен приобретения, а издержки по фактической величине на базе восстановительной стоимости.

2.6 Особенности раiета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии отражения вычитаемых временных разниц

Вычитаемые временные разницы являются самыми сложными моментами в практике бухгалтерского учета. Эти аспекты можно избежать путем оптимального сближения бухгалтерского и налогового учета. Но если возникают ситуации, требующие корректировки раiетов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то применение понятий вычитаемые временные разницы просто необходимо. Рассмотрим данные моменты с теоретической и практической точек зрения.

Вычитаемые временные разницы образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.

К вычитаемым разницам относятся:

  1. суммы разниц, возникающие из-за различных способов раiета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, в данном случае, если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете;
  2. суммы разниц, возникающие из-за различного списания коммерческих и управленческих расходов в целях бухгалтерского и налогового учета;
  3. сумма излишне уплаченного налога, которая не возвращена организации, а принята в iет будущих платежей по налогу на прибыль;
  4. сумма перенесенного на будущее убытка, не примененного в отчетном периоде, но который будет использован в следующих отчетных периодах;
  5. суммы кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), включенные в затраты в организациях, использующих кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, а в целях бухгалтерского учета исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
  6. прочие различия.

Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, расiитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, расiитанного в налоговом учете.

Включение в состав временных разниц суммы излишне уплаченного налога, которая не возвращена организации, а принята в iет будущих платежей по налогу на прибыль, требует рассмотрения того, что понимается под этими словами. В связи с тем что бухгалтерская отчетность составляется теперь без оглядки на декларацию по налогу на прибыль, вероятнее всего, это сальдо переплат по налогу на прибыль по состоянию на отчетную дату (на основании данных деклараций по отчетным периодам и авансовых платежей по налогу на прибыль). В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Иiисление налогового актива из суммы излиш