Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
вание и применение учетной политики;
Таким образом, формирование учетной политики организации сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. При этом работа над учетной политикой не заканчивается ее разработкой и документальным оформлением, а идет постоянно.
2.2 Вопросы бюджетного и налогового учета операций по сделкам, выраженным в условных единицах
Современные условия хозяйствования заставляют поставщиков продукции страховаться на случай падения курса рубля. Такой страховкой могут быть или стопроцентная предоплата, или заключение сделки, при которой стоимость продукции выражена в условных денежных единицах. Предоплата в размере 100 % не получила широкого распространения, т.к.в этом случае у покупателя нет стопроцентной гарантии получить товар. Заключение договора, в котором стоимость товаров выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах по курсу на дату раiета, наиболее надежный вариант обезопасить свою деятельность.
В соответствии с гражданским законодательством денежное обязательство должно быть выражено в рублях, поскольку законным средством платежа на всей территории России является рубль (ст. 140 ГК РФ). Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. В этом случае денежная сумма (в рублях), подлежащая уплате (стоимость продукции), определяется по официальному курсу соответствующей валюты (условных денежных единиц) на день платежа. Договором может быть предусмотрен иной курс или иная дата его определения (ст. 317 ГК РФ).
При исполнении договоров, цена сделки по которым выражена в условных денежных единицах, в учете поставщиков и покупателей образуются суммовые разницы.
В Инструкции № 25н рассматривается, как учитываются суммовые разницы, образующиеся при покупке основных средств и материальных запасов, т.е. учет суммовых разниц с точки зрения бюджетных учреждений-покупателей. Однако суммовые разницы могут возникнуть и при продаже собственной продукции, товаров, работ, услуг. Рекомендаций по отражению суммовых разниц в этом случае Инструкция № 25н не содержит.
В ПБУ 9/99 Доходы организации дано определение суммовых разниц: под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), иiисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, иiисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Другими словами, суммовая разница для поставщика это разница между рублевой оценкой выручки от продажи продукции на дату ее признания и рублевой оценкой оплаты этой выручки. ПБУ 9/99 не подлежит применению бюджетными учреждениями. Однако, по нашему мнению, данным определением суммовых разниц можно оперировать и в бюджетном учете. Кроме того, закономерно использование принципа учета суммовых разниц, заложенного в ПБУ 9/99: величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, суммовые разницы, которые образуются по договорам реализации продукции, логичнее учитывать на тех же iетах, что и доходы.
Суммовые разницы у поставщика возникают, если выручка в бюджетном учете признается до ее оплаты. В случае полной или частичной предоплаты в соответствии с условиями договора, в котором датой определения курса иностранной валюты является день платежа, цена реализуемой продукции в рублевом эквиваленте на дату признания выручки (дату отгрузки) совпадает с рублевой оценкой этого товара (работы, услуги) на момент предоплаты. Если выручка признается после оплаты, суммовой разницы не возникает.
В случае возникновения положительной суммовой разницы ее сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании п. 1 ст. 162 НК РФ как сумма, связанная с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), независимо от того, в каком налоговом периоде возникла положительная суммовая разница.
Поскольку с 1 января 2006 г. все организации иiисляют и уплачивают НДС по отгрузке, уменьшать сумму НДС, иiисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникшие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется. Подобное мнение высказывалось Минфином в отношении организаций, уплачивающих налог по отгрузке, еще в 2005 г. (Письмо Минфина России от 19.12.2005 № 03-04-15/116). В этом случае всю сумму отрицательных суммовых разниц в налоговом учете нужно отнести на прочие расходы организации.
Однако существует и альтернативная позиция. Налоговый кодекс содержит основные правила раiета налоговой базы по НДС. Так, в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с раiетами по оплате товаров, работ, услуг, имущественных прав, получе