Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?чета величины резерва.
НК РФ предусматривает возможность формирования резерва сомнительных долгов (ст. 266), резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267).
В соответствии со ст. 321.1 НК РФ, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за iет двух источников, в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов, за исключением внереализационных доходов. В налоговом учете бюджетного учреждения должен составляться специальный раiет доли вышеупомянутых расходов, которые будут приниматься в уменьшение базы по налогу на прибыль.
Рассматривая проблему налогового учета средств целевого финансирования и целевых поступлений, необходимо отметить, что в составе доходов и расходов бюджетных учреждений для целей формирования базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за iет указанных источников, и расходы, производимые за iет этих средств. В этой связи в Положении об учетной политике должен отражаться механизм раздельного учета как такого рода поступлений, так и расходов, производимых за их iет. Ведение учета должно осуществляться в отдельных регистрах налогового учета по каждому виду поступлений.
В разделе учетной политики Налог на добавленную стоимость бюджетные учреждения устанавливают перечень операций, облагаемых, не облагаемых НДС, облагаемых по ставкам 0 и 10 %, и, соответственно, ведут их раздельный учет.
Кроме того, в связи с тем, что учет НДС ведется на основании iетов-фактур, в учетной политике следует определить лиц, ответственных за их подписание.
В разделе Транспортный налог учреждения перечисляют все транспортные средства, зарегистрированные за учреждением.
В разделе Налог на имущество организаций также целесообразно перечислить объекты налогообложения данным налогом, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность.
В Положении об учетной политике нужно отразить порядок уплаты налогов в бюджет (квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль; ежемесячные платежи или ежеквартальные платежи в случае, если выручка в течение квартала не превышала 1 млн руб. по НДС) и закрепить направления и объемы использования прибыли (например, на материальное поощрение сотрудников, на социальные выплаты и материально-техническую базу учреждения), т.к. в соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за iет внебюджетных источников.
При формировании учетной политики необходимо исходить из того, что организация должна использовать наиболее оптимальные варианты при раiете и уплате налогов. Основными вопросами, которые нуждаются в тщательной проработке и отражении в Положении об учетной политике, являются: определение состава прямых расходов, использование амортизационной льготы, применение специальных коэффициентов при начислении амортизации, формирование различного рода резервов предстоящих расходов.
Процесс формирования учетной политики для бюджетных учреждений достаточно сложен. Однако процесс формирования учетной политики учреждений не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода деятельности. После создания учетной политики ее необходимо регулярно пересматривать и совершенствовать в целях актуализации и повышения качества.
Актуализация учетной политики представляет собой приведение ее в соответствие с изменяющимся законодательством.
Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как полнота и непротиворечивость учетной политики, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям автоматизации учета и др.
Руководству учреждений нужно постоянно осуществлять контроль за созданием и совершенствованием учетной политики, а также за ее применением, поскольку он является важным и неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности.
Контроль за формированием и применением учетной политики может включать следующие процедуры:
- разработку, документальное оформление, обеспечение проведения оценки качества и совершенствования учетной политики;
- проверку наличия разработанных учетных принципов и процедур для всех компонентов финансовой отчетности;
- получение от служб внутреннего или внешнего контроля одобрения наиболее важных учетных принципов, а также принятых решений в отношении методов учета в проблемных и нестандартных ситуациях;
- отслеживание изменений в законодательстве в сфере бухгалтерского учета и налогообложения с помощью информации справочно-правовых систем, интернет-сайтов; участия в профессиональных конференциях и семинарах;
- организацию дополнительного обучения для лиц, ответственных за формиро