Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
нных им в денежной и(или) натуральной формах. Эта норма предусматривает определение величины выручки исходя из фактически полученных доходов, а не начисленных по курсу, например, на дату отгрузки товара. Доходом, в свою очередь, в соответствии со ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Говорить об экономической выгоде, полученной в части начисленной выручки, которая соответствует отрицательной суммовой разнице, не приходится, поскольку налогоплательщик эту часть выручки никогда не получит.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база (по общему правилу) определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иiисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи предусмотрено, что для целей налогообложения принимается цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки. В случае заключения договора, по которому стоимость продукции определяется в соответствии с курсом условных единиц на дату раiета, именно она (цена) и принимается для целей налогообложения. Таким образом, в результате переiета, который может быть осуществлен на дату получения денежных средств, выручка согласно п. 1 ст. 154 НК РФ должна определяться исходя из фактически полученных денежных средств.
Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна, поэтому учреждение должно самостоятельно принять решение по вопросу учета отрицательных суммовых разниц при иiислении НДС. В случае, если учреждение примет решение корректировать НДС с учетом отрицательных разниц, ему, скорее всего, придется отстаивать такую точку зрения в суде.
Вопросам бюджетного учета нефинансовых активов, стоимость которых в соответствии с договором выражена в условных единицах, посвящены два пункта Инструкции № 25н:
- 12: суммовые разницы при приобретении основных средств;
- 50: суммовые разницы при приобретении материальных запасов.
В указанных пунктах дано определение суммовой разницы для целей бюджетного учета: под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных единицах) кредиторской задолженности по оплате объектов нефинансовых активов, иiисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, иiисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Другими словами, разница между рублевой оценкой стоимости имущества на дату его принятия к учету и рублевой суммой его оплаты является суммовой разницей.
В бюджетном учете суммовые разницы, возникшие при приобретении имущества, учитываются на соответствующих аналитических iетах iета 106 00 000 "ожения в нефинансовые активы. Они влияют на стоимостную оценку вложений на приобретение нефинансовых активов и не влияют на их первоначальную (фактическую) стоимость, учтенную на iетах 101 00 000 Основные средства, 102 00 000 Нематериальные активы, 103 00 000 Непроизведенные активы, 105 00 000 Материальные запасы.
Так, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов не подлежит изменению за исключением случаев их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (пп. 13, 24 Инструкции № 25н). Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникших до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету. Таким образом, пока стоимость объектов формируется (собирается) на iете 106 00 000 "ожения в нефинансовые активы, можно учесть и суммовые разницы, скорректировав сумму соответствующих капитальных вложений. Если суммовые разницы возникли после того, как объекты были учтены на iетах 101 00 000, 102 00 000, 103 00 000, 105 00 000, изменять их первоначальную стоимость на сумму суммовых разниц нельзя.
Если курс валюты или условной денежной единице на дату оплаты нефинансовых активов повысился (понизился), то у покупателя возникает суммовая разница, которая увеличивает (уменьшает) стоимость основных средств.
Вопрос учета суммовых разниц, которые возникают при оплате задолженности поставщику после передачи в эксплуатацию (принятия на учет) нефинансовых активов, в Инструкции № 25н не рассматривается. По нашему мнению, их нужно учитывать как доходы, полученные от переоценки активов, на одноименном iете 401 01 171, так как такой вариант учета наиболее точно отражает смысл операции.
Отражение суммовых разниц в бухгалтерском учете при приобретении нефинансовых активов в рамках приносящей доход деятельности ведется так же, как и рамках бюджетной деятельности, с тем лишь различием, что в 18-м разряде iета указывается код 2. Если приносящая доход деятельность облагается НДС, то покупатель товаров, работ, услуг имеет право предъявить к вычету сумму налога, относящуюся к их стоимости, то есть уменьшить на эти суммы НДС, начисленный к уплате в бюджет (ст. 171 НК РФ). Первоначальная стоимость нефинансовых активов в этом случае определяется без учета налога. Сумма налога выделяется на iете 210 01 000 Раiеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, а затем принимается к вычету. Однако вопросы принятия к вычету сумм НДС, относящихся к суммовой разнице, Налоговым кодексом не решены.
С 1 января 2006 г. условиями принятия НДС к вычету являются: