Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
овать налог на прибыль в бухгалтерском учете:
Д-т i. 68 К-т i. 09 41,79 руб. отражено уменьшение налогового актива.
Пример 5. Предположим, что 10 марта текущего года торговая организация ООО Альпари заключила договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников сроком на один год. Страховая премия перечислена страховщиком 10 марта за весь период действия договора в размере 230 000 руб.
Расходы на оплату труда в организации за март (с момента вступления в силу договора страхования) составили 344 000 руб.; в апреле 400000 руб.
Рабочим планом iетов организации закреплено, что к балансовому iету 68 Раiеты по налогам и сборам открыт субiет 68-1 Налог на прибыль.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
10 марта:
Д-т i. 76-1 К-т i. 51 230 000 руб. перечислена страховщику сумма страховой премии;
Д-т i. 97 К-т i. 76-1 230 000 руб. сумма страховой премии отражена в составе расходов будущих периодов.
31 марта:
Д-т i. 44 К-т i. 97 13 863 руб. списана часть страховой премии за март (230 000 руб. / 365 дн. ? 22 дн.).
В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ сумма страховых взносов за период с 10 марта по 31 марта (22 дня) составляет 13 863 руб. Полученная сумма превышает установленный законодательством размер 10 320 руб. (300 000 руб. ? 3 %), поэтому налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения лишь сумму в размере 10 320 руб. Разница в размере 3543 руб. не учитывается в целях налогообложения. Данная сумма представляет собой вычитаемую временную разницу, влекущую образование отложенного налогового актива:
Д-т i. 09 К-т i. 68-1 850,32 руб. начислен отложенный налоговый актив (3543 руб. ? 24 %).
30 апреля:
Д-т i. 44 К-т i. 97 18 904,11 руб. списана часть страховой премии за апрель (230 000 руб. / 365 дн. ? 30 дн.).
Сумма страховых взносов за период с 10 марта по 30 апреля (52 дня) составляет: 230 000 руб. / 365 дн. ? 52 дн. = 32 767,12 руб. Полученная сумма сравнивается налогоплательщиком с предельным размером: (344000 руб. + 400 000 руб.) ? 3 % = 22 320 руб. По условиям примера сумма превышает допустимый предел. Следовательно, в апреле у налого-плательщика вновь возникает вычитаемая временная разница: 22 320 руб. 3543 руб. = 18 777 руб. Значит, налогоплательщик в апреле опять должен отразить отложенный налоговый актив:
Д-т i. 09 К-т i. 68-1 4506,48 руб. начислен отложенный налоговый актив (18 777 руб. ? 24 %).
Аналогичные проводки по списанию расходов на страхование бухгалтер будет отражать до окончания срока действия договора.
Следует обратить внимание на то, что в течение года разницы, возникающие в учетах, признаются временными, а в конце налогового периода накопленная сумма разниц будет представлять постоянную разницу, ко-торую налогоплательщик не вправе признать для целей налогообложения.
Пример 6. (в примере все показатели приведены без учета налога на добавленную стоимость.)
Производственная организация в I квартале текущего года решила принять участие в выставке. Стоимость аренды выставочного стенда составила 5000 руб. На изготовление и монтаж рекламных экспонатов было израсходовано 10 000 руб. На изготовление рекламных листовок организация затратила 6000 руб.
Выручка от реализации продукции за I квартал составила 300 000 руб.; за II квартал 627 400 руб.
За II квартал у организации рекламных расходов не было. В целях налогообложения организация использует метод начисления.
Расходы по аренде стенда, на изготовление и монтаж рекламных экспонатов учитываются в полной сумме (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ), а изготовление и распространение рекламных листовок подлежат нормированию (не более 1 % выручки от реализации). Выручка определяется на основании ст. 249 НК РФ.
Сумма нормируемых рекламных расходов в размере 1 % выручки от реализации за I квартал составила 300 000 руб. ? 1 % = 3000 руб.
Так как за I квартал предельная сумма нормируемых расходов на рекламу составляет 3000 руб., что меньше фактической суммы нормируемых расходов, то в целях налогообложения организация вправе принять лишь нормируемые рекламные расходы в размере 3000 руб.
Следовательно, общая сумма расходов на рекламу, принимаемых в целях налогообложения, в I квартал составит: 5000 руб. + 10 000 руб. + + 3000 = 18 000 руб. Фактическая сумма нормируемых рекламных расходов составляет 6000 руб., следовательно, у организации в I квартале возникает вычитаемая временная разница, влекущая за собой возникновение от-ложенного налогового актива в размере (6000 руб. 3000 руб.) ? 24 % = = 720 руб.
Предположим, что к iету 68 Раiеты по налогам и сборам организация использует субiет 68-2 Налог на прибыль.
Бухгалтерские записи за I квартал будут следующими:
Д-т i. 44 К-т i. 60 15 000 руб. отражены расходы на аренду стенда, изготовление, монтаж рекламных экспонатов (5000 руб. + 10 000 руб.);
Д-т i. 44 К-т i. 60 6000 руб. отражены расходы на распространение рекламных листовок;
Д-т i. 60 К-т i. 51 21 000 руб. оплачены рекламные расходы;
Д-т i. 90-2 К-т i. 44 21 000 руб. отражено списание рекламных расходов;
Д-т i. 09 К-т i. 68-2 720 руб. отражен отложенный налоговый актив ((6000 руб. 3000 руб.) ? 24 %).
За I квартал вычитаемая временная разница составляет 3000 руб. (6000 руб. 3000 руб.).
За первое полугодие объем выручки у организации увеличился, следовательно, увеличился и предельный размер нормируемых рекламных расходов:
(300 000 руб. + 627 400 руб.) ? 1 % = 9274 руб.
Увеличение предельного размера нормируемых рекламных расходов дает организации возможность учесть фактические нормируемые расходы в полном объеме.
Следовательно, в бух