Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?ример 3. Организация в марте 2007 г. продала объект основных средств, в результате чего получен убыток в размере 19 800 руб. Сумма убытка в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию был установлен в 48 месяцев, фактический срок эксплуатации на момент продажи составил 30 месяцев.
Следует отметить, что необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя, и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство, и основное средство перестает использоваться; объект основных средств морально устарел; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.
Прибыль или убыток при реализации основных средств определяются на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств.
Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в бухгалтерском учете формируется на iете 91 Прочие доходы и расходы и в том же периоде, когда он получен, списывается на iет 99 Прибыли и убытки. В целях налогообложения прибыли полученный убыток учитывается особым образом.
В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.
В нашем примере полученный убыток в бухгалтерском учете будет списан организацией в марте 2007 г., а в целях налогообложения прибыли убыток будет учитываться с апреля 2007 г. в течение 18 месяцев.
Поскольку в бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства списывается сразу, а в налоговом учете в течение 18 месяцев, то в соответствии с ПБУ 18/02 образуются вычитаемые временные разницы и, соответственно, отложенный налоговый актив:
Д-т i. 09 К-т i. 68 4752 руб. отражен отложенный налоговый актив (19 800 руб. ? 24 %).
С апреля 2007 г. в течение 18 месяцев:
Д-т i. 68 К-т i. 09 264 руб. погашен отложенный налоговый актив.
Пример 4. Предположим, что 12.12.2006 г. организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников сроком на один год, который вступает в силу с момента подписания. 12.12.2006 г. организацией был перечислен страховой взнос в размере 56000 руб.
Расходы на оплату труда (без учета страхового взноса) составили:
- за декабрь 2006 г. 64 000 руб.;
- январь 2007 г. 64 000 руб.;
- февраль 2007 г. 149 000 руб.
Следует отметить, что страховые платежи по обязательному личному страхованию работников организации принимаются в полном объеме как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете. Что же касается добровольного страхования, то в налоговом учете данные расходы строго нормированы, что приводит к возникновению разниц. Такие разницы должны быть отражены в учете согласно ПБУ 18/02.
Декабрь 2006 г. Поскольку страховой взнос перечислен сразу, а договор заключен на срок более одного отчетного периода (год), расходы распределяются равномерно в течение 12 месяцев (с 13.12.2006 г. по 12.12.2007 г.).
На расходы организации в целях бухгалтерского учета в декабре 2006 г. может быть отнесена сумма 2907,1 руб. (56 000 руб. / 366 дн. ? 19 дн.).
Для целей налогового учета размер расходов на страхование может быть отнесен в сумме 1920 руб. (64 000 руб. ? 3 %).
Разница в сумме 987,1 руб. (2907,1 руб. 1920 руб.) не сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и составит постоянную разницу.
Постоянное налоговое обязательство согласно п. 4 ПБУ 18/02 составит 236,9 руб. (987,1 руб. ? 24 %):
Д-т i. 99 К-т i. 68 236,9 руб. отражено постоянное налоговое обязательство.
Январь 2007 г. Начиная с 2007 г. будут возникать не постоянные, а временные вычитаемые разницы. В целях бухгалтерского учета сумма страховых взносов за январь 2007 г. составит 4756,16 руб. (56 000 руб. / 365 дн. ? ? 31 дн.). В налоговом учете на расходы организация может отнести 1920 руб. (64000 руб. ? 3 %). Возникшая разница в сумме 2836,16 руб. (4756,16 руб. 1920 руб.) будет являться временной вычитаемой.
Отложенный налоговый актив в сумме 680,68 руб. (2836,16 руб. ? ? 24 %) отражен следующей записью в бухгалтерском учете:
Д-т i. 09 К-т i. 68 680,68 руб. отражен налоговый актив.
Февраль 2007 г. Организация в бухгалтерском учете за февраль может учесть 4295,89 руб. (56 000 руб. / 365 дн. ? 28 дн.).
Общая же сумма расходов за январь февраль 2007 г. составит 9052,05 руб. (4756,16 руб. + 4285,89 руб.).
В налоговом учете расходы учитываются нарастающим итогом, соответственно за январь февраль 2007 г. на расходы по оплате труда можно отнести сумму страховых платежей в сумме 6390 руб. ((64 000 руб. + + 149 000 руб.) ? 3 %). Временная разница при этом составит 2662,05 руб. (9052,05 руб. 6390 руб.).
Отложенный налоговый актив по сравнению с январем 2007 г. (680,88 руб.) уменьшился и составил 638,89 руб. (2662,05 руб. ? 24 %). В феврале 2007 г. бухгалтер организации должен откорректир