Учет и аудит кассовых операций (на примере ООО "Платбург")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
процедур. И риск при выборке на существенность. Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в формуле общего аудиторского риска.
Общий аудиторский риск = Внутрихозяйственный риск Контрольный риск Риск необнаружения (Аналитический риск Риск проверок на существенность).
Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск - это вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля.
Риск средств контроля - это вероятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять существенные нарушения.
Риск необнаружения - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения.
В соответствии с правилом (стандартом) Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль под неотъемлемым риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.
Существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке внутрихозяйственного риска:
Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой работает предприятие;
Специфические особенности деятельности данного предприятия;
Честность руководства и бухгалтерского персонала;
Опыт и квалификация бухгалтерского персонала;
Возможность внешнего давления на персонал экономического субъекта в целях достижения определенных показателей;
Возможность контроля за деятельностью экономического субъекта со стороны его собственников.
Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый риск необнаружения в своей работе и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Степень риска необнаружения определяется на основе данных о внутрихозяйственной (неотъемлемом) риске и контрольном риске с использованием таблицы 12, в которой дана схема взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.
Таблица 13. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
Аудиторы оценивают неотъемлемый рискРиск средств контроляВысокийСреднийНизкийПри этом уровне риска необнаружения, который можно допустить, будетВысокийНизкийНижеСреднийСреднийНижеСреднийВышеНизкийСреднийВышеНаивысший
Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторских процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки.
Отдельные отмеченные аудиторами искажения могут не иметь существенного характера сами по себе. Но взятые в совокупности, отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут носить существенный характер.
Программа аудита кассы и кассовых операций, как правило, включает три основных этапа:
I этап - инвентаризация наличия денежных средств;
II этап - проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;
III этап - оценка правильности списания наличных денежных средств в расход.
Вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы решается аудитором индивидуально в ходе аудиторской проверки, так как действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно проводить инвентаризацию кассы в случаях, если:
)Инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку;
)Осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.
Инвентаризация кассы проводиться в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день и вывести остаток по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег.
Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в соответствующем акте инвентаризации. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.
Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают независимый аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.
В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причин?/p>