Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия ОАО "Иланский Райтопсбыт
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?псбыт за 2009-2010 гг.
Показательквартал 2009 годаквартал 2010 года1 Адресулица Локомотивная, дом 162 Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, руб.180018003 Физический показатель, кв. м20204 Корректирующий коэффициент К1 (дефлятор)1,1481,2955 Корректирующий коэффициент К20,4000,4006 Налоговая база, руб.49 59455 9447 Налоговая ставка, 158 Сумма исчисленного ЕНВД, руб.7 4398 3929 Адресулица Первомайская, дом 5610 Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, руб.1800180011 Физический показатель, кв. м646412 Корректирующий коэффициент К1 (дефлятор)1,1481,29513 Корректирующий коэффициент К20,4000,40014 Налоговая база, руб.158 700179 02115 Налоговая ставка, 1516 Сумма исчисленного ЕНВД, руб.23 80526 85317 Общая налоговая база, руб.208 294234 96518 Общая сумма исчисленного ЕНВД, руб.31 24435 24519 Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ЕНВД, руб.15 62217 62220 Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, руб.15 62217 623
Из таблицы 2.22 следует, что общая сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), составила 15 622 руб. в 2009 году и 17 623 руб. в 2010 году. Соответственно, сумма единого налога за 2009 год составила 62 488 руб., за 2010 год - 70 492 руб. Увеличение суммы единого налога на вмененный доход в 2010 году на 8 004 руб. связано с увеличением корректирующего коэффициента К1 с 1,148 до 1,295.
На рисунке 2.2 представлена динамика обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды ОАО Иланский Райтопсбыт за 2009 и 2010 годы.
Рисунок 2.2 - Динамика обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды ОАО Иланский Райтопсбыт за 2009-2010 гг., тыс. руб.
На рисунке 2.3 представлена структура обязательных платежей, уплаченных ОАО Иланский Райтопсбыт в бюджет и внебюджетные фонды в 2010 году.
На рисунке 2.3 видно, что наибольшую долю в структуре обязательных платежей, уплаченных ОАО Иланский Райтопсбыт в бюджет и внебюджетные фонды в 2010 году, занимают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (53,61 %) и налог на добавленную стоимость (40,38 %). На остальные налоги приходится 6,01 %: земельный налог 2,35 %, единый налог а вмененный доход 1,67 %, налог на прибыль организаций 1,08 %, налог на имущество организаций 0,46 %, транспортный налог 0,45 %.
Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему в бухгалтерском учете применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Это обязательство отражается по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам или 69 Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению. Одновременно операция начисления отражается проводкой по дебету счета, который является источником покрытия данной суммы начисленного налога. Каждый налог имеет свой источник покрытия в хозяйственной деятельности предприятия, и операция начисления соответственно отражается по дебету того или иного бухгалтерского счета.
В таблице 2.23 приведен перечень источников и соответствующие счета, по дебету которых начисляются налоги в бухгалтерском учете.
Рисунок 2.3 - Структура обязательных платежей, уплаченных ОАО Иланский Райтопсбыт в бюджет и внебюджетные фонды в 2010 году, %
Таблица 2.23 - Источники покрытия налоговых сумм в бухгалтерском учете ОАО Иланский Райтопсбыт - операции начисления налогов
НалогИсточник покрытияОперации начисления налогов1231 Налог на имущество организацийКоммерческие расходыДебет 44 Кредит 682 Транспортный налогКоммерческие расходыДебет 44 Кредит 683 Земельный налогКоммерческие расходыДебет 44 Кредит 684 Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМСКоммерческие расходыДебет 44 Кредит 695 Налог на добавленную стоимостьДоходы от обычных видов деятельности, поступившие от покупателейДебет 90 Кредит 68Доходы от прочих видов деятельности, поступившие от покупателейДебет 91 Кредит 686 Налог на прибыль организацийФинансовый результат текущего периодаДебет 99 Кредит 687 Единый налог на вмененный доходФинансовый результат текущего периодаДебет 99 Кредит 68
В соответствии с требованиями налогового законодательства для каждого налога установлен свой порядок уплаты, включающий периодичность и конкретные даты уплаты, предусматривающий авансовые платежи и другие особенности.
В таблице 2.24 представлены сроки расчетов ОАО Иланский Райтопсбыт по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2010 год.
Ключевую позицию в налоговом анализе занимает налоговая нагрузка. Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организации является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:
НН = НП / (В + ВД) • 100 %, (2.10)
где НН - налоговая нагрузка на предприятие, %;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов, руб.;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг), руб.;
ВД - внереализационные доходы, руб.
Уровень налоговой нагрузки ОАО Иланский Райтопсбыт в 2009 году составил 24,01 %, в 2010 году - 27,75 %. Увеличение уровня налоговой нагрузки составило 3,74 %.
Анализ налогообложения ОАО Иланский Райтопсбыт показал, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается увеличение обязательных