Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия ОАО "Иланский Райтопсбыт
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ьно долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. С применением этой нормы связаны две практические проблемы.
Во-первых, возникает вопрос, что понимать под доходами, исходя из которых рассчитывается пропорция?
Во-вторых, существуют разногласия по поводу того, за какой период нужно определять пропорцию?
В качестве доходов, участвующих в определении пропорции, наиболее правильным будет брать выручку от реализации, полученную в рамках каждого вида деятельности. Внереализационные и другие подобные доходы в пропорции не участвуют. Следует отметить, что специальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу применительно к совмещению специальных налоговых режимов нет. Приведенный выше метод используется хозяйствующими субъектами при совмещении единого налога на вмененный доход и общего режима налогообложения. Несмотря на это, считается возможным применить его и к рассматриваемой ситуации.
Также нужно указать, за какой период организация будет распределять общие расходы.
При упрощенной системе налогообложения налоговым периодом является календарный год, а при едином налоге на вмененный доход таковым является квартал. Поэтому логично, если в налоговой политике будет указано, что выручку по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, организация будет определять нарастающим итогом с начала года. Однако с учетом того, что из НК РФ данное положение прямо не вытекает, то в налоговой политике организация вправе установить и иной период распределения расходов. Сделать это нужно обязательно, иначе не исключено появление претензий при проверках.
Согласно разъяснениям контролирующих органов распределять общие расходы нужно ежемесячно. Дополнительно уточнено, что делать это надо исходя из доходов и расходов за месяц. Для того чтобы потом рассчитать налоговую базу по налогу при упрощенной системе налогообложения, исчисленные таким образом суммы расходов, которые не относятся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, нужно суммировать нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.
Если налогоплательщик совмещает специальные налоговые режимы, то в части деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, ему придется применять кассовый метод, иначе будет нарушена сопоставимость показателей.
Как и в случае с доходами, в рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО Иланский Райтопсбыт целесообразно ввести дополнительные субсчета, на которых расходы будут учитываться по видам деятельности. Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.
Таким образом, к счету 44 Расходы на продажу следует открыть соответствующие субсчета:
а) 44-1 Расходы на продажу в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения;
б) 44-2 Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход;
в) 44-3 Общие расходы на продажу.
Не стоит забывать также о том, что в налоговой политике необходимо прописать порядок распределения выплат в пользу сотрудников, занятых в каждом из видов деятельности, и тех, кто трудится одновременно во всех видах деятельности. Это понадобится для того, чтобы организация могла в качестве расходов признать затраты на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. В части единого налога на вмененный доход на указанные суммы страховых взносов организация вправе уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.
Раздельный учет работников, занятых в разных видах деятельности, выплат, производимых в пользу работников, и, как следствие, раздельный учет сумм страховых взносов, начисленных в пользу работников, занятых в разных видах деятельности, необходим для правильного исчисления каждого из применяемых налогоплательщиком специальных налоговых режимов: и упрощенной системы налогообложения, и единого налога на вмененный доход Связано это прежде всего с алгоритмом расчета каждого из налогов.
Отсутствие раздельного учета данного показателя приведет к необоснованному уменьшению суммы единого налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход и, как следствие, неправомерному занижению суммы налога, исчисленной к уплате.
Для разделения выплат и иных вознаграждений необходимо вести раздельный учет самих работников. В связи с этим в бухгалтерском учете ОАО Иланский Райтопсбыт нужно предусмотреть:
а) специальные субсчета для учета по видам деятельности выплат работникам, которые заняты в разных видах деятельности или в нескольких видах деятельности одновременно (например, работникам, относящимся к административно-управленческому персоналу), а именно:
) 70-1 Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения;
) 70-2 Расчеты по оплате