Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия ОАО "Иланский Райтопсбыт

Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит

Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит

труда с персоналом, занятым в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход;

) 70-3 Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности;

б) субсчета для раздельного учета страховых взносов, а именно:

) 69-1-1 Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения;

) 69-1-2 Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход;

) 69-1-3 Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в нескольких видах деятельности и т.д.

Если разделить работников и выплаты работникам нельзя, то суммы страховых взносов необходимо распределять по видам деятельности с применением расчетной методики.

Методика распределения страховых взносов не вызывает проблем при совмещении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом случае страховые взносы относятся на расходы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения. А, следовательно, и распределяются они точно так же, как и все прочие расходы.

Трудности возникают тогда, когда совмещаются единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы. В таком случае налогоплательщик не определяет для целей налогообложения расходы. Поэтому нет оснований для применения нормы об их распределении.

Из большинства рекомендаций Минфина России следует, что страховые взносы распределяются по видам деятельности в том же порядке, как и все прочие общие расходы, то есть пропорционально выручке. Делать это предполагается исходя из показателей расходов и доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода Также Минфин России предложил страховые взносы не распределять, а рассчитывать отдельно по видам деятельности. То есть распределять по видам деятельности пропорционально выручке не уплаченные взносы, а базу для их начисления. Причем делать это надо ежемесячно исходя из показателей выручки за месяц. А затем суммировать базу нарастающим итогом с начала года.

При этом помимо методик распределения, которые рекомендует Минфин России, предприятие вправе закрепить в своей учетной политике и другие методики. Например, можно распределять страховые взносы ежемесячно пропорционально выручке, исходя из показателей за каждый месяц в отдельности. Такая методика рекомендована для распределения расходов при совмещении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Еще один вариант - распределение пропорционально удельному весу выплат. Суть его заключается в том, что выплаты сотрудникам, занятым в разных видах деятельности, распределяются по этим видам пропорционально выручке от соответствующей деятельности в общем объеме выручки. После этого определяются доли выплат, приходящиеся на каждый вид деятельности, в общем объеме выплат работникам. В основном, эти доли такие же, как и доли выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Но если помимо общих выплат работнику выплачены суммы, которые относятся только к одному виду деятельности и не нуждаются в распределении (например, премия за работу, связанную исключительно с деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход), доли изменятся. Далее сумма страховых взносов распределяется пропорционально вычисленным долям выплат.

Таким образом, в учетной политике для налогового учета ОАО Иланский Райтопсбыт (приложение Д), совмещающего упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны найти отражение следующие моменты:

а) факт применения организацией упрощенной системы налогообложения;

б) факт применения организацией единого налога на вмененный доход в случаях осуществления видов деятельности, подпадающих под обложение данным налогом;

в) наличие положения о соблюдении законодательства, норм главы 26.2 и 26.3 НК РФ о ведении раздельного учета, методика ведения которого отражена или в учетной политике, или в приложении к приказу об учетной политике;

г) перечень расходов, которые нельзя отнести к какому-либо виду деятельности, подлежащих делению расчетным путем;

д) непосредственно саму методику распределения таких расходов, то есть пропорционально чему они делятся, как определяется пропорция, как происходит распределение, на основании каких документов это делается, как документально фиксируется;

е) документальное оформление ведения раздельного учета: регистры, бухгалтерские справки; что и как оформляется, формы таких документов, форма ведения такого учета и периодичность вывода данных на бумажные носители в случае ведения учета в электронном виде.

Поскольку ОАО Иланский Райтопсбыт будет совмещать упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, то оно обязано:

а) вести бухгалтерский учет;

б) представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухгалтерского учета, то она должна представлять в налоговый орг