Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия ОАО "Иланский Райтопсбыт
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ой методикой. Если система учета на предприятии удовлетворяет всем потребностям раздельного учета, то стоит лишь определить последовательность получения данных для раздельного учета;
в) документальное оформление и закрепление методики ведения раздельного учета на предприятии. В данный раздел можно включить такие действия, как отражение разработанной методики ведения раздельного учета в учетной политике предприятия, разработка регистров и документов, в которых будут находить отражение операции по разделению расходов между различными видами деятельности.
.3 Рекомендации по совершенствованию методологии учета
ОАО Иланский Райтопсбыт, совмещающее систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения, должно вести раздельный учет доходов.
Разделять доходы по видам деятельности прежде всего необходимо для правильного исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, поскольку независимо от выбранного объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) величина доходов является необходимым элементом расчета данного налога. Ведение раздельного учета данного показателя необходимо и для дальнейшего распределения расходов, которые невозможно отнести к какому-то одному виду деятельности.
В случае отсутствия раздельного учета доходов налоговые органы могут предъявить претензии по поводу неправомерного занижения доходов по упрощенной системе налогообложения и, как следствие, - занижения налоговой базы по данному налогу. Отсутствие претензий к расчету единого налога на вмененный доход обусловлено порядком исчисления самого налога на вмененный доход, исчисление и уплата которого не зависят от суммы фактического дохода организации.
Для разделения доходов ОАО Иланский Райтопсбыт необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета второго порядка к счетам учета выручки. Причем такие субсчета следует открыть по нескольким направлениям. Так, к счету 90 Продажи субсчет Выручка, нужно открыть два субсчета второго порядка, а именно:
а) 90-1-1 Выручка от деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения;
б) 90-1-2 Выручка от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
Поскольку плательщики единого налога на вмененный доход не освобождены от ведения бухгалтерского учета, они обязаны распределять доходы, ведь это даст возможность исключить из состава налогооблагаемых доходов в части упрощенной системы налогообложения суммы доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Поэтому доходы, отличные от выручки, ОАО Иланский Райтопсбыт имеет возможность распределять между осуществляемыми видами деятельности. Однако для этого в учетной политике следует определить методику расчета, на основании которой организация будет исчислять процентную долю общих доходов, приходящуюся на каждый вид осуществляемой деятельности. Наиболее подходящим вариантом распределения общих доходов является метод расчета пропорционально выручке от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Учет расходов необходимо организовать также обособленно по каждому из направлений деятельности.
Раздельный учет расходов по видам деятельности, облагаемым в соответствии с разными налоговыми режимами - упрощенной системой налогообложения и единым налогом на вмененный доход, необходим прежде всего в целях правильного исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, причем только для плательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, поскольку в таком случае расходы являются необходимым элементом расчета налоговой базы.
В случае отсутствия раздельного учета расходов налоговым органом может быть признано неправомерным уменьшение доходов по упрощенной системе налогообложения на сумму расходов и, как следствие, неправомерное занижение суммы налога, причитающейся к уплате. В таких случаях налоговые органы могут либо самостоятельно разделить расходы по видам деятельности и исходя из этих данных исчислить налог, либо определить сумму налога расчетным путем на основании информации, имеющейся у налогового органа о данном налогоплательщике, а также об аналогичных налогоплательщиках.
При совмещении упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) и единого налога на вмененный доход ОАО Иланский Райтопсбыт придется не только вести обособленный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности, но и распределять общие расходы, относящиеся к обоим видам деятельности одновременно. Поскольку НК РФ не содержит какой-либо методики такого распределения, то организации придется разработать ее самостоятельно и закрепить в налоговой политике. Основным является то, чтобы с помощью этой методики обеспечивалось разделение необходимых показателей, позволяющих правильно исчислить налоги как в части упрощенной системы налогообложения, так и при едином налоге на вмененный доход.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционал