Пособие предназначено для студентов, изучающих курсы «Экономики» и«Экономической теории» в объеме 70-120 часов в технических университетах. Удк 330. 1 (075. 8)

Вид материала

Документы

Содержание Тема 14. ФИНАНСЫ И БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА 14.1. Финансы и финансовая система государства Финансовые отношения Субъектами финансовых отношений Финансы домохозяйств Финансы предприятий Финансы государства 1. Распределительная и перераспределительная функция финансов 2. Стимулирующая функция финансов 3. Контрольная функция финансов Рис. 14.1. Структура финансовой системы России 14.2. Государственный бюджет – важнейший инструмент регулирования экономики Рис. 14.2. Бюджетная система Российской Федерации Доходы бюджета Расходы бюджета Таблица 14.1 Примерная структура доходов и расходов Государственного бюджета, характерная для развитых стран с рыночной экономик Таблица 14.2 Доходы и расходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2005 году Продолжение табл.  14.2 Расходы – всего Рис. 14.3. Дефицит и профицит государственного бюджета ... Полное содержание

Подобный материал:

• Конспект лекций москва 2004 удк 519. 713(075)+519. 76(075) ббк 22. 18я7, 1805.53kb.
• Методическое пособие по выполнению курсовой работы по экономической теории для студентов, 167.51kb.
• Учебное пособие тверь 2008 удк 519. 876 (075. 8 + 338 (075. 8) Ббк 3817я731-1 + 450., 2962.9kb.
• Учебное пособие Чебоксары 2007 удк 32. 001 (075. 8) Ббк ф0р30, 1513.98kb.
• Пособие подготовлено на кафедре культурологи и социальной коммуникации, соответствует, 1593.29kb.
• Учебное пособие Москва, 2007 удк 50 Утверждено Ученым советом мгупи, 1951kb.
• Учебное пособие санкт-петербург 2005 удк 339. 9 (075. 80) Ббк, 703.64kb.
• Учебное пособие предназначено для студентов университетов и педагогических вузов, изучающих, 42.93kb.
• А. П. Шихвердиев Проект Корпоративный менеджмент учебное пособие, 4246.31kb.
• Рагимовым Робертом Рагимовичем Рецензент доцент, кандидат технических наук Стрелец, 461.77kb.

^

Тема 14. ФИНАНСЫ И БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

Финансы, как инструмент экономической политики, возникли вместе с появлением государства, которое всегда выполняло определенные общественные функции, для чего требовались соответствующие средства. В дорыночной экономике большая часть средств, необходимых государству, формировалась за счет различного рода натуральных повинностей и сборов. И только в XV в. появился термин финансы, означавший денежные средства, наличность, платеж, а натуральные повинности в пользу государства стали осуществляться преимущественно в форме денежных платежей. Первоначальная неоднозначность термина финансы сохраняется и в настоящее время, что порождает определенные трудности при изучении финансовой, кредитной и денежной политики государства, общим материальным носителем которых является организация движения денег, опосредующих движение товаров и услуг.
^

14.1. Финансы и финансовая система государства

Финансы – это обобщающий экономический термин означающий: 1) в широком смысле – денежные средства, финансовые ресурсы, которые формируются, распределяются и используются каждым хозяйствующим субъектом и каждым гражданином; 2) в узком смысле – система экономических отношений между хозяйствующими субъектами по поводу распределения и перераспределения части национального продукта, с целью создания и использования специальных денежных фондов, необходимых для производства определенных общественных благ или для удовлетворения определенных общественных потребностей.

^ Финансовые отношения возникают на основе движения реальных денег в наличной и безналичной форме, которое происходит независимо от движения стоимости в товарной форме, то есть это одностороннее, самостоятельное и неэквивалентное движение денег, происходящее на безвозвратной и бесплатной основе. Возвратное и платное движение денег характерно для кредитных отношений. Результатом самостоятельного движения денег является формирование специальных фондов денежных средств (у государства, предприятий, населения), которые и выражают материальное содержание финансов. Денежные фонды образуются в процессе производства (материального и нематериального), где создаются новые товары и услуги, а значит, объем финансовых ресурсов страны зависит от величины валового внутреннего продукта.

^ Субъектами финансовых отношений являются: государство, предприятия и домохозяйства, каждый из которых находится в разнообразных финансовых отношениях с другими субъектами. Из этого следует, что структурно национальные финансы включают: финансы домохозяйств, финансы предприятий и финансы государства.

^ Финансы домохозяйств образуются в процессе получения первичных доходов семей из разных источников и последующего их расходования на различные нужды семьи, включая погашение своих финансовых обязательств перед государством (налоги) или какими-либо организациями (уплата членских взносов, взносов на благотворительные цели и др.). Распределяя свои доходы по разным направлениям домохозяйства могут формировать специальные целевые фонды (запасы денег) для отдыха, образования, для лечения, приобретения автомобиля, квартиры и т.п.

^ Финансы предприятий образуются за счет выручки от продажи произведенных товаров и услуг, которая остается после уплаты установленных законом или договорами платежей в пользу государства или других организаций (страховых компаний, пенсионных, дорожных и других целевых фондов). За счет оставшихся денежных средств предприятия формируют фонды амортизации, развития, непредвиденных расходов и т.п. Основным источником, характеризующим состояние финансовых отношений предприятий, является счет прибылей и убытков. Финансы предприятий являются основой (фундаментом) всей финансовой системы страны, так как именно на уровне предприятий происходит формирование источников финансовых ресурсов.

^ Финансы государства включают государственный бюджет и внебюджетные фонды, которые подразделяются на социальные (пенсионный, обязательного медицинского страхования, государственного социального страхования) и экономические целевые фонды (дорожный, экологический, воспроизводства минерально-сырьевой базы и др.). Финансы государства – это центральное звено финансов страны, позволяющее так распределить финансовые ресурсы общества, чтобы наилучшим способом удовлетворить общенациональные потребности.

Движение финансов является надежным источником информации о процессах, происходящих в реальном секторе экономики, и действенным механизмом воздействия на него. Воздействие финансов на реальный сектор экономики с целью достижения устойчивого общеэкономического равновесия происходит по нескольким направлениям, которые называют функциями финансов. К основным функциям финансов относят следующие:

^ 1. Распределительная и перераспределительная функция финансов заключается в обеспечении субъектов хозяйствования необходимыми средствами для развития в форме целевых денежных фондов. Эта функция осуществляется через бюджетную систему и внебюджетные фонды. Распределительная функция финансов охватывает три последовательные стадии: формирование, распределение и использование специальных фондов денежных средств, требующихся для нормального развития экономики и общества. При возникновении новых проблем, которые невозможно было предвидеть заранее, осуществляется перераспределение финансовых средств. Такое перераспределение обычно происходит при структурной перестройке национального хозяйства, вызываемой необходимостью более быстрого развития некоторых отраслей, или необходимостью усиленной поддержки малообеспеченных слоев населения страны. Очевидно, что чем больше финансовых ресурсов получает хозяйствующий субъект, тем большими возможностями он располагает как для инвестирования и расширения масштабов своей деятельности, так и для улучшения своего материального благосостояния.

^ 2. Стимулирующая функция финансов позволяет оказывать воздействие на развитие отдельных предприятий или отраслей в нужном для общества направлении. Так, например, государство может использовать бюджетные средства на развитие наукоемких производств, определяющих развитие научно-технического прогресса в экономике в целом; меняя ставки налогообложения, государство может стимулировать или сдерживать экономический рост в стране.

^ 3. Контрольная функция финансов позволяет отображать ход воспроизводственного процесса в денежной оценке по его стадиям (создание, распределение, обмен и потребление) и своевременно корректировать возникающие диспропорции между материальными и денежными потоками. Контрольная функция осуществляется поэтапно: в процессе формирования (планирования) фондов финансовых средств; в ходе исполнения намеченных программ; при подведении итогов использования денежных фондов.

Регулирование финансовых отношений осуществляют учреждения, которые разрабатывают и утверждают финансовые программы, организуют их исполнение и контролируют результаты использования финансовых ресурсов. Основные параметры финансовых отношений в России (налоговых, таможенных, страховых, внутреннего и внешнего долга) устанавливает высший законодательный орган власти – Федеральное Собрание, состоящее из двух палат – Государственной Думы и Совета Федерации. Практическую разработку финансовых программ (планов) и их реализацию осуществляют Министерство финансов РФ и его органы на местах, Главное управление федерального казначейства, а также Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба налоговой полиции РФ, Государственный таможенный комитет РФ.


^

Рис. 14.1. Структура финансовой системы России

Таким образом, финансовая система Российской Федерации представляет собой совокупность учреждений, планирующих и организующих исполнение финансовых процедур, в процессе которых разными способами формируются, распределяются и используются фонды денежных средств предприятий, домохозяйств и государства. Схематично она представлена на рис. 14.1.
^

14.2. Государственный бюджет – важнейший инструмент регулирования экономики

Государственный бюджет представляет собой годовой план доходов и расходов государства с указанием источников поступления доходов и направлений их расходования. Государство использует бюджет в качестве одного из основных инструментов обеспечения как непосредственно своей деятельности (финансирование управления, обороны, охраны общественного порядка и безопасности государства), так и в качестве важнейшего инструмента проведения экономической и социальной политики (финансирование социальных программ и поддержки отдельных отраслей производства). Через государственный бюджет в развитых странах перераспределяется более 40% валового внутреннего продукта.


^

Рис. 14.2. Бюджетная система Российской Федерации

Организационно структура бюджета определяется государственным устройством. В унитарных государствах бюджет имеет два уровня – государственный и местные бюджеты. В федеральных государствах, к которым относится и Россия, бюджет имеет три уровня – федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты (бюджеты административно-территориальных образований). Структура бюджетной системы Российской Федерации показана на рис. 14.2.

Каждый из бюджетов имеет свои источники доходов и направления расходов бюджетных средств.

^ Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления. В процессе образования доходов бюджета происходит установленное законом изъятие в пользу государства части национального дохода. На этой основе возникают финансовые отношения государства с предприятиями и населением. Доходы бюджета подразделяются на налоговые и неналоговые. Налоговые доходы составляют обычно более 80% всех доходов бюджета. К неналоговым доходам бюджета относят: доходы от внешнеэкономической деятельности; от использования и продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; от предпринимательской и иной деятельности государства, приносящей доход.

^ Расходы бюджета представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций. Эти затраты выражают экономические отношения, возникающие между государством, с одной стороны, и предприятиями, учреждениями, населением – с другой, в процессе использования централизованных денежных средств. Расходы государственного бюджета стран с развитой рыночной экономикой включают следующие основные группы: содержание аппарата государственного управления; военные расходы и материальное обеспечение внешней политики; социально-культурные нужды; поддержка отдельных отраслей экономики; платежи по государственному долгу.

Государственный бюджет оформляется в виде бюджетной росписи, то есть документа в котором содержится детальный перечень всех доходов и расходов. В табл. 14.1 показана условно-обобщенная структура доходов и расходов государственного бюджета для стран с развитыми рыночными отношениями.

^

Таблица 14.1

Примерная структура доходов и расходов Государственного бюджета, характерная для развитых стран с рыночной экономикой (в %)

Доходы	Расходы
1. Налоговые – 85, из них налоги: - на личные доходы – 35 - на прибыли фирм – 9 - на добавленную стоимость – 8 - социальные взносы – 25 - прочие налоги – 8	1.Административно-управленческие – 10
2. Социальные (здравоохранение, образование, социальные пособия, субсидии местным бюджетам) – 40
3. На хозяйственные нужды (осуществление государственных программ, поддержка отдельных отраслей промышленности и сельского хозяйства) – 20
2. Неналоговые доходы (доходы от использования и продажи государственного имущества, от платных услуг государства, от внешнеэкономической деятельности и прочие) – 15%	4. На вооружение и материальное обеспечение внешней политики – 20
5.На уплату и обслуживание государственного долга – 10

В России структура налоговых поступлений в бюджет отличается от структуры развитых стран. Главное отличие состоит в том, что на первом месте стоит налог на добавленную стоимость, а социальные взносы значительно меньше, что объясняется низким уровнем личных доходов большинства населения. Для сравнения фактическая структура исполнения бюджета России за 2005 г. приведена в табл. 14.2.
^

Таблица 14.2

Доходы и расходы консолидированного бюджета Российской Федерации
в 2005 году **

Доходы и расходы бюджета	млрд руб.	%% к доходу или расходу	% к ВВП
1	2	3	4
Доходы – всего из них: Налог на прибыль организаций…………………… Налог на доходы физических лиц………………… Единый социальный налог………………………… Налог на добавленную стоимость………………… Акцизы по подакцизным товарам (продуктам)…… Налоги на совокупный доход……………………… Налоги на имущество………………………………	8127,1 1332,9 707,0 267,9 1472,3 253,7 71,7 253,1	100,0 16,4 8,7 3,3 18,1 3,1 0,9 0,9	37,6 6,2 3,3 1,2 6,8 1,2 0,3 0,3

^

Продолжение табл.  14.2

1	2	3	4
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами……………… Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам… Доходы от внешнеэкономической деятельности… Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности……………………………………… Платежи при пользовании природными ресурсами… Безвозмездные поступления……………………….. Доход от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности………………………… ^ Расходы – всего из них: На общегосударственные вопросы………………… из них на обслуживание государственного и муниципального долга…………………………… На национальную оборону…………………………. На национальную безопасность и правоохранительную деятельность………………… На национальную экономику………………………. На жилищно-коммунальное хозяйство……………. На социально-культурные мероприятия…………... На межбюджетные трансферты……………………. из них на трансферты внебюджетным фондам…… Профицит	928,6 43,0 1680,9 235,2 70,0 528,9 56,2 6455,5 750,1 239,2 581,7 585,2 764,2 471,4 2010,8 1270,3 758,9 1671,6	11,4 0,5 20,7 2,9 0,9 6,5 0,7 100,0 11,6 3,7 9,0 9,1 11,8 7,3 31,1 19,7 11,8 25,9	4,3 0,2 7,8 1,1 0,3 2,4 0,2 29,9 3,5 1,1 2,7 2,7 3,5 2,2 9,3 5,9 3,5 7,7

** Российский статистический ежегодник. 2006: Стат.сб./Росстат. – М., 2006, с. 616. (ВВП в 2005 г. – 21598 млрд руб.)

Соотношение доходов и расходов характеризует сальдо бюджета (разность между его доходами и расходами), которое может быть положительным, отрицательным и нулевым, а бюджет соответственно сбалансированным, профицитным и дефицитным. Сбалансированный бюджет означает равенство доходов и расходов государства, а сальдо бюджета равно нулю. Профицит бюджета имеет место в случае превышения доходов государства над его расходами, а сальдо бюджета будет положительным. Дефицит бюджета возникает тогда, когда расходы государства превышают его доходы, а сальдо бюджета становится отрицательным. Состояние профицита и дефицита бюджета показано на рис. 14.3.


^

Рис. 14.3. Дефицит и профицит государственного бюджета

Причинами дефицита бюджета могут быть: 1) падение доходов в условиях спада производства; 2) рост предельных издержек общественного производства из-за низкой эффективности использования ресурсов; 3) экономически необоснованное расширение социальных программ; 4) рост затрат на военно-промышленный комплекс; 5) рост оборотов теневой экономики и большие непроизводственные расходы, хищения, потери от коррупции, что снижает величину учтенного ВВП и его налогооблагаемую часть.

Бюджетный дефицит является одним из самых отрицательных экономических явлений, подобных кризисам, инфляции, безработицы, однако без таких явлений рыночная экономика теряет способность к развитию и росту. Существует несколько способов покрытия бюджетного дефицита: 1) за счет выпуска государственных займов; 2) за счет увеличения налогообложения; 3) путем проведения секвестра, т.е. пропорционального снижения расходов по всем статьям бюджета; 4) за счет увеличения денежной массы в обращении через систему "сеньораж", при которой денежная масса возрастает не путем простого печатания денег, что сразу ведет к инфляции, а посредством создания резервов коммерческих банков, которые концентрируются в центральном банке и могут быть использованы для покрытия бюджетного дефицита.

Бездефицитность бюджета не является признаком здоровой экономики, но и долго мириться с дефицитом нежелательно. Когда экономика находится в стадии подъема, считается допустимым дефицит бюджета на уровне 3–5% от ВВП. В экономической теории существует три концепции регулирования бюджета и обеспечения его бездефицитности, каждая из которых имеет сильные и слабые стороны:

^ 1. Политика ежегодного балансирования бюджета, которая предписывает проводить секвестр, чтобы ликвидировать дефицит бюджета. Такая политика мешает государству проводить перспективные антикризисные решения. Допустим, что дефицит бюджета возник из-за длительной безработицы, следствием чего стало снижение доходов и сокращение налоговых поступлений в бюджет. Чтобы сбалансировать бюджет, государство должно либо повысить ставки налогов, либо сократить государственные расходы, либо использовать сочетание этих двух мер. Прямым результатом проведения таких мер будет сокращение совокупного спроса и снижение активности бизнеса, а значит не сокращение безработицы, а ее увеличение. Политика ежегодного балансирования бюджета в периоды спада экономики рекомендует сокращать расходы и повышать налоги, а это сдерживающие меры, которые не останавливают, а усиливают спад экономики. Преодолеть это противоречие позволяет преодолеть вторая концепция балансирования бюджета.

^ 2. Политика циклического балансирования бюджета состоит в том, что не нужно балансировать бюджет ежегодно. Главное, чтобы он был сбалансирован в ходе экономического цикла, длительность которого составляет несколько лет (к примеру, лет 6–7). При таком подходе, если в стране наблюдается экономический спад, то государство, чтобы противостоять ему в течение 2–3 лет снижает налоги и увеличивает расходы, то есть сознательно вызывает дефицит бюджета. В последующие годы, когда наступает подъем в экономике, государство повышает налоги и снижает бюджетные расходы. Возникшее положительное сальдо бюджета покроет накопившиеся в период спада долги госбюджета.

^ 3. Политика балансирования не бюджета, а экономики в целом основана на том, что для поддержания макроэкономического равновесия можно мириться с любым дефицитом бюджета, так как проблемы, порождаемые дефицитом бюджета, менее обременительны, чем проблемы макроэкономического неравновесия.

Нарастание бюджетного дефицита приводит к образованию и росту государственного долга. ^ Государственный долг – это сумма накопленных за определенный период времени бюджетных дефицитов за вычетом сумм положительных сальдо бюджета за тот же период. Государственный долг может быть внутренним и внешним.

^ Внешний долг государства – это долг иностранным государствам, организациям и частным лицам. Структурно внешний долг включает: долги госбюджета, Центрального банка, коммерческих банков и частных компаний. В России за период 2001–2006 гг. бюджетный внешний долг сократился со 127,5 до 71,3 млрд дол., но за это время долги коммерческих банков и частных компаний увеличились с 34 до 187 млрд дол. Таким образом, общий внешний долг России вырос со 161 до 258 млрд дол. В погашение этого долга и процентов по нему стране приходится отдавать наиболее ценные товары и услуги, что делает население беднее, а часть этого долга перекладывается на будущие поколения.

^ Внутренний долг государства – это долг государства своему населению. Объем государственного внутреннего долга России только по государственным краткосрочным облигациям (ГКО) и облигациям федерального займа (ОФЗ) вырос за период 2000–2006 гг. со 185 до 722 млрд руб. Общая сумма внутреннего долга огромна и не имеет однозначной оценки, так как законодательно не установлен механизм оценки долгов государства, оставшихся в наследство от советского периода.

Специфика внутреннего долга состоит в том, что страна должна как бы сама себе. Внутренний долг – это отношение между гражданами страны с разным уровнем доходов. Опасность внутреннего долга кроется в возможном обострении социальных противоречий в обществе. Дают в долг государству наиболее состоятельные граждане, имеющие средства для покупки государственных ценных бумаг, а для обслуживания долга используются налоговые сборы, уплачиваемые и самыми бедными. Так усиливается имущественное расслоение населения и нарастает социальная напряженность в обществе.

Когда государство не может своевременно осуществлять платежи по долгам и проценты по его обслуживанию, оно может рефинансировать долг. Рефинансирование долга означает выпуск новых серий государственных ценных бумаг, выручка от которых идет на выплату процентов по предыдущим долгам. Так действовало Правительство России в начале 90-х годов прошлого века, выстроив "финансовую пирамиду", которая рухнула 17 августа 1998 г., когда было объявлено о замораживании выплат по внутренним долгам и о 90-дневном моратории (отсрочке платежей) по внешним долгам.

При всех негативных последствиях внутреннего долга для экономической безопасности, независимости государства важнейшее значение имеет внешний долг. При этом важно знать не просто абсолютную величину внешнего долга, но и его соотношение с ВВП и объемом экспорта. В странах Евросоюза приняты критические или пороговые коэффициенты долговой нагрузки: отношение внешнего долга к ВВП – не свыше 50%; отношение внешнего долга к годовому экспорту – не более 275%; отношение стоимости обслуживания внешнего долга к годовому экспорту – не более 20%.

Рост общего государственного долга создает психологическое напряжение в стране, порождая неуверенность в деловой активности бизнеса и неуверенность каждого гражданина в отдельности в своем материальном благополучии. Для преодоления этой неустойчивости государство использует различные способы мобилизации денежных средств в бюджете, одним из которых является проведение определенной налоговой политики.
^

14. 3. Налоговая система и принципы налогообложения

Налоговая система – это совокупность пошлин, сборов, налогов и других обязательных платежей в бюджет государства, а также общих принципов, регулирующих порядок их уплаты.

^ Государственные сборы и пошлины взимаются с физических и юридических лиц соответствующими исполнительными органами власти за выполнение ими юридически значимых действий. Они осуществляются в форме платежей, предусмотренных законодательством страны, основными из которых являются: административные штрафы, регистрационные, гербовые, лицензионные, патентные, почтовые, судебные, наследственные и иные платежи, а также таможенные пошлины с товаров, провозимых через границу.

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Как основной источник доходов бюджета, налоги позволяют государству выполнять фискальную и регулирующую функции. ^ Фискальная функция выражается в изъятии части доходов предприятий (организаций) и граждан для содержания государственного аппарата, обороны, безопасности страны и той части сферы услуг, которая либо вообще не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для нормального функционирования и развития (библиотеки, архивы, музеи, фундаментальная наука).

^ Регулирующая функция проявляется в том, что государство маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, вводя одни и отменяя другие налоги, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей или способствует решению актуальных общественных проблем. С помощью налогов государство перераспределяет часть доходов предприятий и граждан, направляя их на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.

Чтобы налоги выполняли присущие им функции, налогообложение должно быть рационально организовано, а главное, должно быть понятным для плательщиков налога. Основные принципы организации налогообложения: 1) однократность, обязательность, неотвратимость и принудительность уплаты налога; 2) стабильность и устойчивость видов налогов и ставок налогообложения; 3) равнонапряженность, означающая равномерное распределение налогового бремени среди налогоплательщиков; 4) социальная справедливость, предусматривающая законодательное предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщиков.

Исходя из функций налогов и принципов налогообложения, устанавливается структура налога, которая включает следующие элементы:

• субъект налога – физическое или юридическое лицо, обязанное по закону платить налог;
  
• носитель налога – лицо или организация, которые перечисляют налог государству;
  
• объект налога (налоговая база) – доход или имущество, с которых начисляется налог. От объекта налога следует отличать предмет налогообложения. Предмет налогообложения – это любое имущество, с которым закон связывает возникновение налоговых обязательств (например, участок земли). Объектом же налога является право собственности на землю;
  
• источник налога – фонд или средства, из которых выплачивается налог;
  
• единица налогообложения – основа измерения объекта налогообложения, которая может быть натуральной или денежной;
  
• ставка налога – величина налоговых начислений на единицу объекта налога;
  
• налоговая льгота – полное или частичное освобождение налогоплательщика от уплаты налога в соответствии с законом;
  
• способ уплаты налога, который может быть: а) у источника налога (безналичный), когда налог уплачивается до получения дохода владельцем; б) по декларации, которую предоставляет сам налогоплательщик; в) по кадастру (списку или реестру), когда налог уплачивается с однотипных объектов, имеющих разные качественные признаки.
  

Важнейшим элементом налога является ставка налогообложения. По методам их построения различают следующие виды ставок: 1) твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налогообложения независимо от размеров дохода или имущества; 2) пропорциональные ставки устанавливаются в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины; 3) прогрессивные ставки предполагают рост величины ставок налогообложения по мере роста дохода. При этом различают: а) простую прогрессию, когда ставка налога растет на всю сумму дохода; б) сложную или скользящую прогрессию, когда налоговая ставка возрастает только в части, превышающей установленную предыдущую ступень дохода; 4) регрессивные ставки – предполагают снижение ставок налогообложения; 5) средняя ставка – отношение всей суммы налога к сумме дохода, с которого уплачен налог; 6) предельная ставка – отношение прироста суммы налога к приросту суммы дохода (обычно задается законодателем).

Существуют различные виды налогов. ^ По способу платежа различают прямые и косвенные налоги. Прямые (адресные налоги) – это налоги, по которым известны субъект, объект и ставка, а плательщиком налога является собственник имущества или дохода. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные: к реальным – относят налоги на имущественные объекты, к личным – налоги на доходы физических и юридических лиц.
^

Таблица 14.3

Система налогов и сборов Российской Федерации

Федеральные налоги	Региональные налоги	^ Местные налоги
Налог на добавленную стоимость Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья Налог на прибыль (доход) организаций Налог на доходы от капитала Подоходный налог с физических лиц Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды Государственная пошлина Таможенная пошлина и таможенные сборы Налог на пользование недрами Налог на воспроизводство минеральной сырьевой базы Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами Лесной налог Водный налог Экологический налог Федеральные лицензионные сборы	Налог на имущество организаций Налог на недвижимость Дорожный налог Транспортный налог Налог с продаж Налог на игорный бизнес Региональные лицензионные сборы	Земельный налог Налог на имущество физических лиц Налог на рекламу Налог на пользование или дарение Местные лицензионные сборы

^ Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу, а поэтому фактическими плательщиками этих налогов являются покупатели товаров и услуг, в цене которых есть косвенный налог. К косвенным налогам относят: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, монопольный налог, таможенные пошлины и сборы.

^ По способу использования налоги подразделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго целевое назначение, например, налог лесной, водный, экологический, на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от того, в распоряжение какого органа власти поступает налог, различают налоги федеральные, региональные и местные. Конкретные виды налогов и сборов, установленные Налоговым Кодексом РФ, представлены в табл. 14.3.
^

14.4. Налогово-бюджетная (фискальная) политика государства

Фискальная политика государства предполагает использование возможностей правительства взимать налоги и расходовать средства государственного бюджета для регулирования уровня деловой активности и решения различных социальных задач. Основными методами фискальной политики государства являются, с одной стороны, изменения видов налогов, их количества, базы налогообложения, налоговых ставок с целью формирования необходимых государству финансовых средств, а с другой – изменение направлений расходования бюджетных средств в соответствии с конкретными целями общества.

Когда в обществе складывается устоявшаяся система налогов, то воздействовать на величину налоговых сборов можно только через изменение налоговых ставок. Зависимость между изменением ставок налогов и сумм налоговых поступлений в бюджет исследовал американский экономист А. Лаффер. Эта зависимость получила название "эффекта Лаффера" и наглядно отражается "кривой Лаффера" (рис. 14.4).


^

Рис. 14.4. Кривая Лаффера

На кривой Лаффера при ставке налога 0 и 100% поступлений налогов в бюджет нет. Поступление налогов в бюджет будет возрастать до ставки процента близкой к 50%. Если ставка налога будет продолжать расти, то поступление налогов в бюджет начнет сокращаться. Когда ставки налога завышены, то подрываются стимулы к развитию бизнеса и часть его уходит в "теневую экономику". Главная трудность регулирования налогов на основе кривой Лаффера состоит в том, чтобы найти на ней ту точку, которая оптимизирует поступление налогов в бюджет и не сдерживает развитие экономики. Но при разрешении этой главной трудности в оптимизации налогообложения возникает дополнительное затруднение в форме проблемы переложения налогового бремени, о возможности которого уже говорилось в разделе курса 7.3 при рассмотрении влияния эластичности спроса и предложения на распределение налога между продавцами (производителями) и покупателями (потребителями).

^ Суть проблемы переложения налогового бремени состоит в том, что бремя выплаты налога на основе рыночных механизмов может перемещаться от одних субъектов налогообложения к другим. Проще говоря, налог, установленный государством на одних лиц, можно с помощью рыночных механизмов переложить на других. Так, например, предприятия могут переложить часть своих налогов на потребителей через повышение цен на свою продукцию. Собственники жилья могут переложить часть имущественного налога на нанимателей жилья через повышение арендной платы. Частнопрактикующие врачи, адвокаты, репетиторы, от услуг которых трудно отказаться, могут переложить на потребителей часть личных подоходных налогов, подняв ставки за свои услуги. Аналогично производители, повышая цены на определенные товары и услуги, могут переложить на потребителей часть акцизных налогов и налога с продаж, так как потребители не всегда могут переориентировать свой спрос на более дешевые товары. Таким образом, проблема переложения налогового бремени намного усложняет возможности проведения эффективной налоговой политики.

Чтобы понять суть той или иной бюджетно-налоговой политики государства необходимо уяснить, как изменение государственных расходов и налогов влияет на величину реального объема производства. Из темы 12 уже известно, что величина ВВП по потоку расходов, если допустить, что чистый экспорт равен нулю, складывается из суммы личных потребительских расходов домохозяйств (Л), инвестиционных расходов фирм (И) и государственных расходов (Г), то есть ВВП = Л + И + Г. Кроме того, известно, что рост инвестиций оказывает мультипликационное воздействие на рост ВВП.

^ Рост государственных расходов (как и рост инвестиций) является "инъекциями" (вливаниями) в экономику, и потому увеличение государственных расходов влияет на изменение объема ВВП аналогично инвестициям и, подобно инвестициям, обладает мультипликационным эффектом. Мультипликатор государственных расходов (Мг) показывает, как изменяется объем ВВП (ΔВВП) в результате изменения государственных расходов (ΔГ) и выражается в виде формулы: Мг = ΔВВП / ΔГ.

Мультипликатор государственных расходов количественно можно выразить (подобно мультипликатору инвестиций) и через известные категории предельной склонности к потреблению (ПСП) и предельной склонности к сбережению (ПСС) в виде формул: Мг = 1 / ПСС = 1 / (1 – ПСП).

Таким образом, ΔВВП = ΔГ х Мг.

^ Влияние налогов на объем национального производства и величину ВВП имеет свои особенности. Во-первых, надо иметь в виду, что рост налогов (в отличие от роста инвестиций и государственных расходов) представляет собой изъятия (утечки) из экономики. Для упрощения допустим, что дополнительный налог вводится на потребителей, при неизменных инвестициях и государственных расходах. Введение дополнительного налога на потребителей снизит их располагаемые доходы, вслед за этим сократятся их расходы, а это, в свою очередь, приведет к сокращению объема ВВП. Противоположная ситуация будет складываться при снижении налогов.

Вторая особенность влияния налогов на объем ВВП (по сравнению с воздействием инвестиций и государственных расходов), состоит в том, что располагаемый доход расходуется на потребление не полностью, а часть его сберегается. Следовательно, снижение располагаемого дохода, из-за введения дополнительного налога (ΔН) уменьшает одновременно и расходы на личное потребление, и величину сбережений. При этом уменьшение расходов на личное потребление (ΔЛ) зависит от предельной склонности к потреблению и определяется по формуле: ΔЛ = ΔН х ПСП; а уменьшение расходов на сбережения (ΔС) зависит от предельной склонности к сбережению и определяется по формуле: ΔС = ΔН х ПСС.

Действие налогов на величину ВВП, подобно инвестициям и государственным расходам, обладает эффектом мультипликатора. Но налоговый мультипликатор меньше мультипликатора инвестиций и государственных расходов, и объясняется это следующими обстоятельствами. Например, при снижении налогов расходы на личное потребление увеличиваются частично, потому что часть располагаемого дохода идет на увеличение сбережений, тогда как каждая единица прироста государственных расходов или инвестиций целиком влияет на изменение величины ВВП. Налоговый мультипликатор (Мн) количественно равен мультипликатору государственных расходов, умноженному на ПСП:

Мн = Мг  ПСП = (1 / ПСС)  ПСП = ПСП / ПСС.

Таким образом, при увеличении государственных расходов возрастает величина совокупных расходов, тем самым стимулируется совокупный спрос на рынке и мультипликационный рост объема ВВП. И наоборот, сокращение государственных расходов влечет за собой соответственное сокращение ВВП. В свою очередь, сокращение числа налогов или снижение ставок уже существующих ведет к увеличению располагаемого дохода налогоплательщиков и росту расходов на личное потребление, что повышает совокупные расходы в обществе, увеличивает совокупный спрос и вызывает мультипликационный рост объемов ВВП. И наоборот, увеличение налогового бремени ведет к соответствующему сокращению объемов ВВП.

Итак, увеличение государственных расходов и повышение налогов действует на совокупный спрос и величину ВВП в прямо противоположных направлениях: рост государственных расходов ведет к росту ВВП, а повышение налогов ведет к сокращению ВВП. При этом наблюдается закономерность, что если в экономике с целью балансирования бюджета происходит одновременное увеличение государственных расходов и повышение налогов на одну и ту же величину, то это вызывает рост ВВП на ту же величину, а мультипликатор сбалансированного бюджета оказывается равным 1.

Для иллюстрации данной закономерности допустим, что правительство увеличивает государственные расходы (ΔГ) на 20 млрд руб. и одновременно на 20 млрд руб. повышает налоги (ΔН). Допустим еще, что предельная склонность к потреблению (ПСП) равна 0,8, следовательно, предельная склонность к сбережению (ПСС) равна 0,2, а значит мультипликатор государственных расходов Мг = 1 / 0,2 = 5, а налоговый мультипликатор Мн = – 0,8 / 0,2 = – 4. При таких условиях прирост ВВП за счет роста государственных расходов составит 100 млрд руб. (ΔВВП = ΔГ  Мг), и сокращение ВВП за счет увеличения налогов на 80 млрд руб.
(ΔВВП = ΔН  Мн), так что общее увеличение ВВП составит 20 млрд руб., что соответствует суммам увеличения государственных расходов и повышения налогов. Величина мультипликатора сбалансированного бюджета будет равна сумме мультипликатора государственных расходов (5) и налогового мультипликатора (–4), то есть равна 1.

Понимание влияния изменения налогов и государственных расходов на объем ВВП, позволяет четко уяснить содержание фискальной политики, которую проводит правительство, исходя из той или иной экономической ситуации в стране. В разработке такой политики используется два принципиально разных подхода: 1) со стороны теории спроса и 2) со стороны теории предложения.

^ Сторонники теории спроса традиционно стоят на позиции, что спрос создает свое собственное предложение. Поэтому они считают, что снижение налогов прямо ведет к росту совокупного спроса, одновременно с которым растет ВВП и уровень цен. Но так как сокращаются поступления налогов в бюджет, то это ведет еще и к росту бюджетного дефицита.

^ Сторонники теории предложения, напротив, считают, что предложение создает спрос. Они полагают, что снижение налогов ведет, с одной стороны, к росту доходов населения, а следовательно, к росту сбережений, а с другой – к росту доходов предпринимателей и росту накоплений. Таким образом, сокращение налогов вызывает рост предложения инвестиционных ресурсов, что ведет к росту национального производства и ВВП, а это даже при более низких ставках налогообложения обеспечивает рост поступлений средств в бюджет за счет расширения налоговой базы.

Следует отметить, что влияние изменения налогов на спрос ощущается быстрее. В краткосрочном периоде снижение налогов однозначно приводит к росту совокупного спроса и сокращению налоговых поступлений в бюджет. Влияние изменения налогов на совокупное предложение носит долговременный характер. Какому из этих подходов следует отдавать предпочтение при разработке фискальной политики, однозначно сказать нельзя. Но к подходу сторонников теории предложения относятся с большей осторожностью, так как ее использование рассчитано на получение положительного эффекта в длительном периоде производства, а сама цепочка связей, ведущих к успеху, достаточно велика. Чаще, для разработки налоговой политики, используют подход сторонников теории спроса, на базе которого проводится соответствующая фискальная политика.

При разработке общей бюджетной политики используют элементы дискреционной и автоматической фискальной политики.

^ Под дискреционной политикой понимается сознательное регулирование правительством страны налогообложения и государственных расходов с целью воздействия на реальный объем ВВП, занятость, инфляцию и экономический рост. В зависимости от конкретной ситуации может проводиться стимулирующая или сдерживающая дискреционная фискальная политика.

В периоды спада производства проводится стимулирующая дискреционная политика, которая включает в себя: 1) снижение налогов; 2) увеличение государственных расходов; 3) сочетание роста государственных расходов со снижением налогов. Такая политика приводит фактически к дефицитному финансированию, но сдерживает падение объемов производства и восстанавливает его рост.

В условиях инфляции, вызванной избыточным спросом, проводится сдерживающая дискреционная политика, которая включает в себя: 1) сокращение государственных расходов; 2) увеличение налогов; 3) сочетание сокращения государственных расходов с ростом налогов. Такая фискальная политика ориентируется на положительное сальдо бюджета.

В общей фискальной политике есть вторая составляющая – это автоматическая фискальная политика, или политика автоматических (встроенных) стабилизаторов экономики. Под автоматическими стабилизаторами понимается экономический механизм, который автоматически реагирует на изменение экономического положения без необходимости принятия каких-либо решений со стороны правительства. К основным встроенным стабилизаторам относят изменение налоговых поступлений и платежей в виде социальных льгот, пособий по безработице, помощи малоимущим и т.п. Такие поступления в бюджет и платежи из бюджета автоматически изменяются по мере роста или падения производства без вмешательства государства.