Удк 347. 73 (075. 8) Ббк 67. 402 я 73 с 13

Вид материала

Документы

Содержание Глава 6. ФІНАНСОВО-ПРАВОВА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ за порушення податкового законодавства 4. Порядок застосування фінансово-правових санкцій за податкові правопорушення. Фінансово-правова відповідальність 2. Фінансове правопорушення Податкове правопорушення Склад фінансового правопорушення – це сукупність певних ознак, при наявності яких діяння є фінансовим правопорушенням. 3. Поняття та види фінансово-правових санкцій 4. Порядок застосування фінансово-правових санкцій за податкові правопорушення

Подобный материал:

• Удк 347(477)(075. 8) Ббк, 10761.64kb.
• Методическое пособие Москва ● 2010 удк 347. 962 + 347. 152 Ббк 67. 721 + 67. 400., 1105.61kb.
• Методические рекомендации Издание второе, дополненное и переработанное Тверь 2008 удк, 458.58kb.
• Удк 070(075. 8) Ббк 76. 01я73, 5789.66kb.
• Удк 339. 9(470)(075. 8) Ббк, 7329.81kb.
• Методические рекомендации Москва ● 2010 удк 347. 962: 342. 7 Ббк 67. 721-91: 67. 400., 952.68kb.
• Москва 2011 ббк 63. 3 (2)я 7 к 90 удк 947 (075) История России, 110.08kb.
• Учебное пособие Ярославль-2007 удк 339. 13(075. 8) Ббк, 3230.47kb.
• Сборник статей Часть II москва  2011 удк 347. 963+342. 7 Ббк 67. 721-91+67. 400., 1903.81kb.
• Научно-методическое пособие Москва ● 2009 удк 347. 962: 342. 9 Ббк 67. 721-91: 67., 1444.75kb.

Глава 6. ФІНАНСОВО-ПРАВОВА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ за порушення податкового законодавства

1. Поняття фінансово-правової відповідальності.

2. Фінансове правопорушення.

3. Поняття та види фінансово-правових санкцій.

4. Порядок застосування фінансово-правових санкцій за податкові правопорушення.

1. Поняття фінансово-правової відповідальності

З розвитком фінансового права, зокрема податкового, в науці стала виділятися фінансово-правова відповідальність як самостійний вид відповідальності. На законодавчому рівні поняття “фінансових санкцій” вперше було згадане у Законі України “Про державну податкову службу в Україні”, який вводився в дію 04.12.90 року, зокрема, у п.7 ст.11 (“Права органів державної податкової служби”), передбачено їх право застосовувати до підприємств, установ, організацій і громадян фінансові санкції у вигляді стягнень.

Ознаки фінансово-правової відповідальності

Відповідаль­ність наступає за фінансове пра­вопору­шення

Встановлена державою в фі­нансово-пра­во­вих нор­мах, які є охоронними і містять у своїй структурі фі­нансово-правові санкції

Реалізується у специфіч­ній проце­суальній формі

Знаходиться у стадії формування

Тягне для правопо­рушника пев­ні нега­тивні нас­лідки май­нового ха­рактеру

Фінансово-правова відповідальність – це вид юридичної відповідальності, яка виражається у застосуванні до правопорушника уповноваженими на те державними органами, фінансово-правових норм-заходів державного примусу.

2. Фінансове правопорушення

Фінансове правопорушення – це порушення врегульованого фінансово-правовою нормою порядку мобілізації, розподілу та використання централізованих та децентралізованих фондів коштів, за яке законодавством передбачено юридичну відповідальність.

Ознаки фінансового правопорушення

Караність – озна­чає, що діяння є правопорушенням лише в тому випад­ку, коли за нього законодавством пе­редбачена фінан­сова відпові­даль­ність

Суспільна небез-пека – правопо­ру­шення, що запо­діює шкоду дер­жаві, суспільству і кожному конкрет­ному громадяни­ну

Винність оз­на­чає, що діян­ня, яке складає правопоруше­ння, вчинене навмисно або з необереж­ності

Протиправність означає, що дія чи бездіяльність осо­би стає фінан­со­вим правопору­шенням тоді, коли порушуються нор­ми фінансового права

Види фінансових правопорушень

Податкові

Бюджетні

Правопорушення у сфері грошового обігу, розрахунків

Правопорушення у сфері банківської діяльності

Правопорушення у сфері валютного регулювання

Податкове правопорушення – це протиправне, винне діяння, яке виражається в невиконанні або неналежному виконанні податкових зобов’язань, і за яке законодавством передбачено застосування фінансово-правової відповідальності.

Види податкових правопорушень залежно від об’єкта, на який вони спрямовані

Приховування (заниження) об’єкта оподаткування

Порушення встано­вле­но­го порядку обліку об’єк­тів оподаткування

Порушення порядку по­дання документів до по­даткової служби

Порушення порядку сплати податку

Інші види

Приховування (заниження) об’єкта оподаткування

Приховування доходу (прибутку)

Заниження доходу (прибутку)

Приховування (зани­ження) іншого об’єкта оподаткування

Порушення встановленого порядку обліку об’єктів оподаткування

Відсутність обліку об’єктів оподаткування, що спричинило приховування або заниження об’єкта оподаткування за період, що перевіряється

Ведення обліку об’єктів оподаткування з порушення встановленого порядку, що спричинило приховування або заниження об’єкта за період, що перевіряється

Порушення порядку подання документів до податкової служби





Неподання до податкового органу документів, необхід­них для вирахування та сплати податків

Несвоєчасне подання в по­датковий орган доку­мен­тів, необхідних для вира­хування та сплати податків

Порушення порядку сплати податку

Затримка сплати податку

Несвоєчасне утримання, утри­мання неповністю або непе­ре­рахування в бюджет суми податків зобов’язаною особою

Інші види

Невиконання банком рішення органу дер­жав­ної податкової служби про призупи­нення опе­рацій плат­ника податку та без­спірне стягнення сум податків, недоїмок, фінансових санкцій та інших платежів

Порушення установами банків та іншими кре­дит­но-фінансовими устано­ва­ми встановленого по­рядку відкриття рахунків та порядку подання ін­формації про відкриті ра­хунки в банках

Ненадання або пору­шення порядку нада­н­ня Національним бан­ком України, комер­ційними бан­ками та їх установами інфор­ма­ції органу державної податкової служби

Види податкових правопорушень залежно від характерних рис об’єктів

Порушення суб’єктом оподаткування встановленого порядку постановки на облік в органах державної податкової служби

Порушення встановленого порядку подання інформації про відкриття банківських рахунків

Порушення встановленого порядку ведення податкового обліку

Порушення установами банків встановленого порядку подання інформації про відкриті рахунки в банках

Порушення встановленого порядку збереження документів, пов’язаних з оподаткуванням

Порушення установами банків та іншими кредитно-фінансовими установами встановленого порядку відкриття рахунка

Порушення встановленого порядку виконання доручень на перерахування податку

Порушення суб’єктами підприємницької діяльності встанов­леного порядку патентування деяких видів підприємницької діяльності

Невиконання банком рішення органу державної податкової слу­ж­би про призупинення операцій платника податку

Дії, спрямовані на приховування або заниження сум податків

Дії, спрямовані на неправомірний залік або повернення податків

Неподання, несвоєчасне подання, подання за невстановленою формою звітності та інших документів, пов’язаних з оподат­куванням

Невиконання або несвоєчасне виконання податкових зобов’язань

Ненадання або порушення порядку надання НБУ, комерційними банками та їх установами інформації органу державної податкової служби

Невиконання своїх обов’язків особами, які уповноважені здійс­нювати утримання та перерахування податків до бюджетів

Склад фінансового правопорушення – це сукупність певних ознак, при наявності яких діяння є фінансовим правопорушенням.

Склад фінансового правопорушення

Об’єкт правопорушення – це відносини, на які направлена протиправна і суспільно-не­без­печна поведінка суб’єкта правопорушення

Суб’єкт пра­во­по­ру­шен­-

­ня – це осо­ба, яка скоює фі­нан­сове пра­­­во­по­ру­шен­ня

Суб’єктивна сто­­­ро­на вира­жа­єть­ся у пси­хіч­ному від­но­­шен­ні суб’єк­та до про­типрав­них дій або без­діяль­ності та їх нас­лідків, що прояв­ляють­ся в формі умис­лу або необер­ежності

Об’єктивна сторо­на по­ля­гає в діях або бездіяль­ності, забо­ронених фінансовим правом

Види об’єктів

Види суб’єктів

3. Поняття та види фінансово-правових санкцій

Фінансово-правова санкція – це міра державного примусу, що міститься в нормативному акті, виражена у грошовій формі та застосовується уповноваженими державними органами до осіб, за скоєння фінансового правопорушення з метою охорони та за без­пе­чення фінансових правовідносин, а також покарання право­по­рушни­ків.

Специфічні ознаки фінансово-правових санкцій

Застосовую­ться за скоєн­ня фінансо­вого право-пору­шення

Мають вик­лючно май­новий (гро­шовий) хара­к­тер

Грошові кошти, що вилу­че­ні у правопорушника в якості санкцій, зарахо­ву­ють­ся в бюджет або в державний позабюд­жет­ний фонд

Часто носять від­новлювальний та штрафний харак­тер

Види фінансово-правових санкцій

Правовідновлювальні – направлені на відшкодування шкоди, заподіяної дер­жа­ві або органам місцевого само­вря­дування фінансовим правопо­рушен­ням. Такою санкцією є пеня – це гро­шова сума, яку платник податку, збору повинен випла­ти­ти у випадку спла­ти сум податку або збору в більш пізній порівняно з встановленим законодавством строк

Каральні (штрафні) фінансово-пра­вові санкції встановлюються за фі­нансові правопорушення з метою покарання право поруш­ника. Вони встановлюються у вигляді штрафу, розмір якого визначено законодав­ством

Форми фінансової відповідальності за порушення податкового законодавства

Стягнення всієї суми укри­того або заниженого пла­тежу в бюджет у формі пода­тку

Штраф, що наклада­ється податковими органами

Пеня, що стягується з платника за затримку внесення податку

Попереджувальні заходи у сфері оподаткування

Право податкових органів здійснювати перевірки доку­мен­тів, пов’язаних з обчисленням, сплатою податків, інших платежів

Право податкових органів отримувати від госпо­дарю­ю­чих суб’єктів документи, що стосуються господарської діяльності та необхідні для правильного обчислення розміру, передбаченого до сплати податку

Право податкових органів обстежувати будь-які примі­щення, якщо вони використовуються як юридична ад­реса суб’єкта підприємницької діяльності, а також для отримання доходів

Право податкових органів вимагати усунення обставин, що сприяють скоєнню податкових правопорушень

Право податкових органів застосувати такий запобіжний захід, як податкова застава

Види фінансових санкцій, що застосовуються за подат­кові правопорушення і передбачені п. 7 ст. 11 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” (застосовуються у випадках, якщо інше не передбачено законом, який запроваджує відповідний податковий платіж)

У вигляді стягнення од­но­кратного розміру до нара­хо­ваної за резу­ль­­та­тами пере­вірки су­ми по­датку або іншо­го пла­те­жу, а у разі пов­торного порушення про­тягом року після порушення, встанов­леного попе­ред­ньою перевіркою, – у дво­­кратному розмірі до нарахованої за резуль­татами перевірки суми податку або іншого платежу

У вигляді стягнення десяти відсотків належних до сплати сум податків, інших платежів за неподання або несвоєчасне подання органам державної податкової служби податкових декларацій, розрахунків, аудиторських висновків та інших документів, необхідних для обчислення податків, а також за неподання або несвоєчасне подання установам банків платіжних доручень на сплату податків, інших платежів

До установ банків або юри­дичних осіб, фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності, які у встанов­ле­ний законом строк не пові­до­мили про відкриття або закриття рахунків у банках, застосовуються фінансові санкції у вигляді стягнення від 20 до 100 неоподат­кову­ваних мінімумів доходів громадян

Фінансово-правові санкції застосовуються

За бюджетні правопорушення

За порушення податкового законодавства

За правопорушення у сфері банківської діяльності

За правопорушення у сфері валютних операцій

За порушення платіжної та розрахункової дисципліни

У добровільному порядку

У примусовому порядку

Пеня, яка може бути сплачена платником податків

Податко­вий орган, що прий­няв ріше­ння за ре­зультата­ми пере­вірки, нап­ра­вляє плат­­нику податків відповідне рішення-вимогу про спла­ту подат­ку і від-повідної пені, та­кож вка­зує строк сплати

У ви­пад­ку вико­нання плат­ни­­ком по­датку ви­моги по­датко­вого ор­гану що­до спла­ти по­дат­ку і пе­ні у вста­новлений строк має місце доб­ровільна сплата ним фі­нансово-правової санкції у вигляді пені

Інкасове дору­чення виконує­ться банком не пізніше одного опе­раційного дня, який є на­ступним за днем отримання вка­за­ного дору­че­ння, у ви­па­дку, коли стяг­нення прово­диться з руб­льо­вих ра­хунків, і не піз­ніше двох опе­раційних днів, якщо пеня стя­гується з валют­них рахунків

При стяг­нен­ні коштів з валютних ра­хунків орга­нізацій кері­в­ник подат­ко­вого органу од­­ночасно з касовим до­рученням на-правляє до-ручення бан-ку на продаж не пізніше нас­­тупного дня валюти цієї організа-ції

Таке стягнен­ня мож­ливе у випадку неспла­ти плат­ником податку у добро­вільно­му по­рядку

Податко­вий орган здійснює примусо­ве стягне­ння пені за раху­нок гро­шових коштів, що знахо­дяться на рахунках організа­цій, та­кож при недостат­ності або відсутно­cті – за ра­хунок ін. майна ор­ганіза­ції-плат­ника по­датку

Примусо­ве стягне­ння пені з організа­цій прохо­дить шля­хом нап-равлення податко­вим орга­ном в банк інкасового доручення на списан­ня і пере­ра­ху­вання у відповід­ні бюдже­ти грошо-вих коштів з рахунків цих орга­ні­зацій, тоб­то в без-спірному порядку

Стягнення пені може проводи­тись з по­точних і ва­лютних ра-хунків орга-нізацій і не може про­водитись з депозитно­го рахунка організації, якщо не за­кінчився строк де­позитного договору

Фінансовий штраф

Вид фінансово-правових санкцій, які є мірами фінансово-правової відповідальності. Потрібно розрізняти міри державного примусу, що застосовуються компетентними органами у сфері фінансової діяльності держави та органів місцевого само­вря­дуван­ня, що спрямовані на попередження можливої неправомірної дії суб’єктів фінансових правовідносин, а при необхідності – припи­нення протиправних дій і забезпечення притягнення право поруш­ника до фінансової чи іншої юридичної відповідальності.

Інші міри державного примусу

Попереджувальні – виконують функцію попе­ред­же­н­ня можливих неправомірних дій суб’єк­тів фі­нансових правовідносин, здійснюються органами фінансового контролю

Запобіжні – виконують функцію запобігання про­типравним діям і ство­рен­ня умов для притягнення правопорушника до фі­нансової чи іншої від­повідальності

4. Порядок застосування фінансово-правових санкцій за податкові правопорушення

Порядок застосування фінансово-правових санкцій визна­чає­ть­ся відповідними нормативними актами.

Штраф може бути сплачений

У добровільному порядку

У судовому порядку

Обставини, що виключають вину особи у скоєнні податкового правопорушення

Скоєння подат­кового право­по­рушення внас­лідок стихій­но­го лиха або ін. надзвичайних і непереборних обставин

Скоєння податкового пра­вопорушення фі­зич­ною особою, що знахо­ди­­лась у момент його скоєння в ста­ні, при яко­му ця особа не могла ро­зуміти значення своїх дій або керувати ними, внас­лідок хвороб­ливого стану

Виконання платником податків письмових вказівок і роз’яснень, що дані податковим органом чи ін. уповноваженим державою органом або їх посадовими особами в межах їх компетенції

Обставини, що пом’якшують відповідальність

Скоєння право­по­рушення вна­слідок збігу тяж­ких осо­бистих або сімей­них обставин

Вчинення право­по­ру­шен­ня під впливом погрози або примусу чи в силу матеріальної, службової чи ін. залежності

Інші обставини, які по­­датковим органом або судом можуть бути виз­нані пом’як­шуючи­ми

До обставин, що обтяжують відповідальність, належить вчинення податкового правопорушення особою, яка раніше притягувалася до відповідальності за аналогічне правопорушення. У таких випадках, наприклад, збільшується розмір штрафу (Закон «Про державну податкову службу», ст. 11, п. 7).