План и программа аудиторской проверки 50 3 Методы и аудиторские процедуры по аудиту расчетов по оплате труда и соблюдении трудового законодательства 52 4 Основные нарушения и рекомендации по совершенствованию расчетов по оплате труда 63
| Вид материала | Программа |
Содержание3.3 Методы и аудиторские процедуры по аудиту расчетов по оплате труда и соблюдении трудового законодательства |
- Дипломная работа на тему: Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда, выполненная, 40.46kb.
- Рекомендации по устранению выявленных нарушений 38 Заключение, 989.83kb.
- Учет и контроль расчетов по оплате труда н. Б. Семенова 5 курса каф. Экономики, 40.66kb.
- Методика анализа расчетов с персоналом по оплате труда 6 Основная методика аудита расчетов, 324.33kb.
- Задачи и основные направления анализа показателей по труду и его оплате Факторный анализ, 18.99kb.
- №9. Аудит расчетов по оплате труда, 181.84kb.
- Диплома по теме Учет, анализ, аудит расчетов с персоналом по оплате труда (на примере, 24.66kb.
- 1 Организация контроля расчетов с персоналом по оплате труда 14 глава, 597.59kb.
- Игнатовой Вероники Евгеньевны на тему: «Учет и аудит расчетов по оплате труда, анализ, 16.28kb.
- Лекция 14. Учет труда и заработной платы, 144.2kb.
3.3 Методы и аудиторские процедуры по аудиту расчетов по оплате труда и соблюдении трудового законодательства
В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским кодексом РФ и Трудовым кодексом РФ. В соответствии с этими документами, трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.
В ст. 56 Трудового кодекса РФ указано, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные этим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.
Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами.
В Законе Российской Федерации от 11.03.92 г. N 2490-I «О коллективных договорах и соглашениях» коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
На предприятии ООО «Агата» трудовые отношения с работниками оформлены трудовыми договорами. Аудитор проверил наличие и правильность оформления всех договоров. Результаты проверки отражены в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Аудит оформления трудовых договоров с работниками в ООО «Агата»
………….
В ходе проверки аудитор обнаружил, что в ООО «Агата» нарушаются требования статьи 67 Трудового кодекса РФ: не оформлен трудовой договор с работником на совмещение. В соответствии с ч. 1 ст. 5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ, за это нарушение руководитель ООО «Агата» может быть оштрафован на 1500 руб.
Аудитор должен обязательно проверить наличие трудовых книжек. Фирма обязана оформить этот документ на каждого сотрудника, проработавшего свыше пяти дней, за исключением совместителей (ст. 66 Трудового кодекса РФ). Если предыдущий работодатель не отдает работнику его трудовую книжку, необходимо открыть новую, записав в ней: «До поступления на работу подтвержденного трудового стажа не имел». Нельзя выдавать трудовую книжку на руки сотрудникам, даже получив от них расписку. Лучше выдать работнику заверенную копию, иначе руководителю грозит штраф. Помимо книжек необходимо проверить журнал их учета. В нем работодатель должен отмечать факт получения (при приеме на работу) и выдачи (при увольнении) трудовых книжек.
Результаты проверки оформления трудовых книжек в ООО «Агата» отражены в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Аудит оформления трудовых книжек в ООО «Агата»
………………
Таким образом, в ходе проверки нарушений, связанных с ведением трудовых книжек и журнала их учета в ООО «Агата» не выявлено. На всех работников предприятия заведены трудовые книжки. Посмотрев трудовые книжки, аудитор проверят, заполняет ли предприятие личные карточки работников. Важно, чтобы эти документы были правильно заполнены и содержали все подписи. Форма личной карточки (форма № Т-2) утверждена постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. № 26.
В ООО «Агата» лицом, ответственным за ведение кадрового учета, на каждого вновь поступившего работника заводится личное дело. Аудитор выборочно проверил личные дела нескольких работников (таблица 3.4).
Аудитор убедился, что в каждом личном деле находятся заявления на имя руководителя о приеме на работу, приказы руководителя о приеме на работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора, подписанные руководителем, работником и бухгалтером предприятия. В результате проверки аудитор пришел к выводу, что трудовые отношения ООО «Агата» с работниками оформлены в соответствии с законодательством.
Таблица 3.4
Аудит наличия и состава личных дел работников ООО «Агата»
………………………………………………………
При дальнейшей проверке необходимо обратить внимание на наличие первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу по форме № Т-1 (Приложение 6), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма №Т-6), увольнение с работы по форме № Т-8 (Приложение 8). Результаты проверки данных документов в ООО «Агата» отражены в табл. 3.5.
Таблица 3.5
Аудит оформления первичных документов по учету труда в ООО «Агата»
………………
В ходе проверки первичных документов по учету труда аудитором были выявлены случаи неправильного оформления документов. В отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц и другие необходимые реквизиты, что является нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При изучении первичных документов аудитор пришел к выводу, что предприятием используются документы, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. Это является нарушением, так как с 1.01.2001 г. все предприятия должны применять унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 29 декабря 2000 г. N 136 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо выборочно, по нескольким работникам, проверить правильность начисления повременной оплаты труда.
Для проверки необходимо взять табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и посмотреть, сколько дней отработал конкретный работник в данном месяце.
В октябре 2006 г., в соответствии с табелем учета рабочего времени, не все рабочие дни отработали: секретарь Нечаева И.А., бухгалтер Егорова Т.Н. и строитель Ильин С.Ю. Так, в соответствии с табелем, с 17 по 23 октября Нечаева И.В. была временно нетрудоспособна. При этом был предъявлен листок временной нетрудоспособности от 17 октября 2006 г., выданный до 23 октября включительно. Егорова Т.Н. и Ильин С.Ю. брали отпуска за свой счет с 3 по 5 октября (на 3 дня). При этом в личных делах работников имеются заявления о предоставлении неоплачиваемого отпуска, имеются распоряжения руководителя о предоставлении данных отпусков и есть записи в лицевых счетах данных работников о предоставлении отпусков.
При повременной форме оплаты труда важно проверить правильность применения оклада. Оклады должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания.
Полученные суммы заработной платы сверяются с суммами, отраженными в «Расчетно-платежной ведомости» (форма № Т-49) или «Расчетной ведомости» (форма № Т-51). «Расчетная ведомость» (форма № Т-51) и «Платежная ведомость» (форма № Т-53) рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме № Т-51 ведется лицевой счет по форме № Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме № Т-51.
На предприятии ООО «Агата» выдача заработной платы осуществляется по расчетно-платежной ведомости (форма Т-49). При этом на каждого работника заведен также лицевой счет, так как это позволяет контролировать выплаты и удержания по каждому работнику, а также это удобно для составления отчетности в Пенсионный Фонд России (индивидуальные сведения о стаже, заработке и начисленных страховых взносах в ПФР).
Правильность начисления заработной платы работников можно проверить выборочно, по нескольким работникам, путем арифметического пересчета. Для этого удобно построить таблицу, в которую записывается: начисленная сумма работнику в соответствии с расчетно-платежной ведомостью; сумма заработной платы данных работников, рассчитанная аудитором на основании табеля учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и штатного расписания (Таблица 3.6).
Таблица 3.6
Проверка правильности начисления оплаты труда работникам ООО «Агата» по данным первичных документов за октябрь 2006 г.
Руб.
……………….
Из таблицы 3.5 видно, что в октябре 2006 г. заработная плата за отработанное время персоналу ООО «Агата» была начислена правильно.
Далее необходимо проверить соответствие сумм начисленной заработной платы в лицевых счетах работников и в расчетно-платежных ведомостях. Для этого необходимо составить таблицу 3.7.
Из таблицы 3.7 видно, что суммы, отраженные в расчетно-платежной ведомости, соответствуют записям в лицевых счетах работников.
Каждая фирма должна составлять график отпусков, чтобы учитывать очередность ежегодных оплачиваемых отпусков своих сотрудников, так сказано в статье 123 Трудового кодекса РФ. В ходе проверки аудитор выяснил, что в ООО «Агата» на 2006 год составлен график отпусков всех сотрудников. Все работники ознакомлены с графиком под расписку. Следовательно, на предприятии выполняются требования статьи 123 Трудового кодекса РФ.
Таблица 3.7
Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в лицевых счетах работников ООО «Агата» и расчетно-платежных ведомостях за октябрь 2006 г.
Руб.
…………………..
По итогам проверки правильности начисления заработной платы за время ежегодных и учебных отпусков аудитор пришел к выводу, что средний заработок в ООО «Агата» рассчитывается верно, в соответствии с требованиями Трудового кодекса Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213, арифметически верно и правильно оформлены.
Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда, в соответствии с программой аудита, является проверка правильности удержаний из заработной платы работников. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.
В первую очередь необходимо проверить правильность удержания налога на доходы физических лиц. Для этого необходимо проверить наличие заявлений на предоставление стандартных вычетов и документов, подтверждающих законность этих вычетов. К таким документам относятся: копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений дневной формы; справка врачебно – трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и др.
В ООО «Агата» на каждого работника предприятия заведена папка, в которой подшиты заявления на предоставление стандартных вычетов, копии документов, подтверждающие обоснованность данных вычетов, налоговые карточки.
Рассмотрим выборочно правильность удержания налога на доходы физических лиц с работников ООО «Агата». Для этого составим таблицу 3.8, в которую надо выписать суммы удержанного налога на доходы физических лиц из расчетно-платежной ведомости, и суммы, рассчитанные аудитором на основании заявлений на предоставление стандартных вычетов работникам и документов, подтверждающих обоснованность данных вычетов.
Так, руководителю бригады № 1 Доценко А.Р. должны предоставляться налоговые вычеты на него и двух детей. При этом он предоставил копию свидетельства о рождении ребенка (2003 г. рождения) и справку из учебного заведения о том, что второй ребенок 1989 года рождения, является студентом дневного отделения высшего учебного заведения. Инженер Прохоров С.А. имеет одного ребенка дошкольного возраста, секретарь Нечаева И.В. имеет двух детей дошкольного и школьного возраста, ими представлены заявления на предоставление стандартных вычетов и копии свидетельств о рождении детей.
Таблица 3.8
Полнота удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы работников ООО «Агата» за январь 2006 г.
Руб.
………………………..
В ходе аудиторской проверки выяснилось, что налог на доходы физических лиц был удержан с работников в полном объеме.
Выборочно проверим предоставление льготы при обложении налогом на доходы физических лиц сумм материальной помощи. Так, секретарь Нечаева И.А. в апреле получила сумму материальной помощи 4000 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 24115 руб. (больше 20000 руб.), поэтому стандартные налоговые вычеты предоставляются только на ребенка (до 40000 руб.). При этом не подлежит налогообложению материальная помощь только в сумме 3000 руб. Рассчитаем сумму налога за апрель:
(5068 руб. (отпускное пособие) + 4000 руб. (материальная помощь) + 228 руб. (зарплата за апрель) – 3000 руб.(льгота)) – 1200 руб. (льготы на детей) х 13 % = 792 руб.
Значит, налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи был удержан правильно.
В результате проверки правильности удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц аудитор пришел к выводу, что налог удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса, при этом арифметический расчет налога производится правильно.
Далее необходимо проверить другие удержания из заработной платы. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. При удержании по исполнительным листам аудитор должен проверить: зарегистрирован ли исполнительный лист в журнале регистрации; соответствует ли процент удержания, указанный в исполнительном листе проценту, по которому производится удержание в бухгалтерии; произвести арифметическую проверку удержания.
В ООО «Агата» по исполнительному листу производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей со специалиста Белякова П.А. в размере 50 % заработка. Значит, в этом случае все удержания из заработной платы могут превышать 50 %. Проверим правильность расчета суммы алиментов, удержанных с Белякова П.А. за январь 2006 г. (5655 руб.):
Заработная плата за январь составила 13000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит 1690 руб.
Сумма заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц составит:
13000 руб. – 1690 руб. = 11310 руб.
Рассчитаем сумму алиментов за январь:
11310 х 50 % = 5655 руб.
Можно сделать вывод, что в ООО «Агата» удержания по исполнительным листам проводятся правильно, со всех видов выплат. указанных в Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденном постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (с изменениями и дополнениями).
При проверке удержаний из заработной платы работников по их личным заявлениям необходимо проверить наличие этих заявлений и арифметическую их правильность.
Чтобы проверить, как фирма выплачивает заработную плату, аудитор проверяет платежные ведомости, кассу, чековую книжку. Платить зарплату нужно не реже двух раз в месяц. Так сказано в статье 136 Трудового кодекса РФ. Если фирме удобнее выдавать зарплату реже, необходимо получить от сотрудников заявления с просьбой платить деньги раз в месяц.
Чтобы определить сроки расчетов при увольнении или отпуске, аудитор проверяет соответствующие приказы, лицевой счет, платежные документы. Рассчитать работника фирма обязана в день увольнения, а при отпуске - за три дня до его начала (ст. 136, 140 Трудового кодекса РФ). Если фирма нарушит эти сроки, ей придется выплатить работнику зарплату с процентами в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день задержки (ст. 236 Трудового кодекса РФ). Кроме того, Рострудинспекция может оштрафовать руководителя фирмы или главного бухгалтера по статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях на сумму от 500 до 5000 рублей.
Аудитор выяснил, что в ООО «Агата» заработная плата выплачивается всем работникам два раза в месяц (1 и 16 числа). Отпускные пособия выплачиваются за три дня до начала отпуска. Следовательно, проверяемое предприятие выполняет требования ст. 136 и 140 Трудового кодекса РФ.
Выплачивая зарплату, фирма обязана в письменной форме извещать каждого работника о ее составных частях, основаниях и размерах удержаний, а также общей сумме, подлежащей выплате (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Форму расчетного листка, выдаваемого работнику, должна разработать сама фирма. Аудитор должен проверить, выдаются ли работникам расчетные листки и есть ли на предприятии приказ об утверждении формы этого документа.
В ходе проверки аудитор выяснил, что при выплате заработной платы работникам ООО «Агата» не выдаются расчетные листки. Это является нарушением требований, установленных ст.136 Трудового кодекса.
…………………..
На производственном предприятии с численностью более 100 человек нужно создать службу охраны труда или ввести должность специалиста по охране труда (ст. 217 Трудового кодекса РФ). Назначенный на эту должность сотрудник должен пройти специальную подготовку. Если фирма не хочет самостоятельно создавать такую службу, можно заключить договор с фирмой, оказывающей услуги в области охраны труда. Так сказано в статье 217 Трудового кодекса РФ.
В ООО «Агата» отсутствует служба охраны труда. Функции службы возложены на одного из специалистов предприятия, с ним заключен отдельный трудовой договор. Аудитору был предъявлен журнал с записями о датах видах проведения инструктажа работников по технике безопасности. Аудитор убедился в наличии подписей работников, прошедших этот инструктаж.
По окончании проверки аудитор должен обобщить ее материалы с целью написания предварительного варианта аудиторского заключения.