№9. Аудит расчетов по оплате труда

Вид материала

Содержание

2. Оценка неотъемлемого риска.
3. Оценка риска средств контроля.
4. Оценка совокупного системного риска.
5. Цели аудита и источники информации
Нормативная информация
Первичные документы
Учетные регистры
6. Аудиторские процедуры.
7. Завершительные аудиторские процедуры.
Таблица №1. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА (ОПЛАТА ТРУДА). СТ.129,135 ТК.
КОМПЕНСАЦИИ и ГАРАНТИИ. Ст.164.
4. Компенсации и гарантии

Подобный материал:

Тема №9. Аудит расчетов по оплате труда.

1. Общее представление о расчетах по оплате труда.

Расчеты с работниками по оплате труда производятся в соответствии с трудовым законодательством:

Трудовым Кодексом (ТК),
Федеральными Законами, содержащими нормы трудового права.
Коллективном Договоре и другими локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права. Коллективный договор подписывает работодатель и коллектив работников.

Основные обязанности работодателя:

Начисление заработной платы в размерах не менее предусмотренных ТК. Состав заработной платы представлен в таблице № 1. Ст.22, 130 ТК.
Производить удержания из начисленной заработной платы по распоряжению работодателя в размерах не более предусмотренных ТК. Состав удержаний из заработной платы представлен в таблице №2. Ст.130 и 137 ТК.
Своевременно (в сроки установленные ТК) выплачивать заработную плату и перечислять произведенные в пользу 3-х лиц удержания этим 3-м лицам. Ст. 136 ТК.
В письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающихся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем. Ст.136 ТК.
Застраховать каждого работника по всем видам обязательного социального страхования. Ст.22 ТК.
Быть агентом по расчету, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с выплаченных им работнику доходов в соответствии с НК. В связи с выполнением этой обязанности работодатель обязан вести налоговую карточку на каждого работника, выдавать справки о доходах работника, передавать в ФНС индивидуальные сведения о доходах каждого работника (один раз в год). Ст.226 НК.

Примечания.

В процессе трудовых отношений работодатель кроме заработной платы производит и другие расчеты с работниками: компенсирует затраты работника, направленного в командировку; выдает денежные средства под отчет для закупки товарно-материальных ценностей; выдает займы; и т.п. Эти виды расчетов учитываются обособленно от расчетов по заработной плате и, соответственно, отражаются в финансовой отчетности отдельно расходов по оплате труда.
Если организация заключает не трудовой, а гражданско-правовой договор (договор подряда) на выполнение отдельных видов работ с физическим лицом, то оплата по такому договору является оплатой труда данного физического лица.
Если организация заключает договор подряда с индивидуальным предпринимателем, то оплата такого договора является услугой, а не оплатой труда.

2. Оценка неотъемлемого риска.

2.1. Описание системы бухгалтерского учета.

В бухгалтерской отчетности оплата труда отражается в 3-х формах:

В балансе стр.622 невыплаченная часть заработной платы (кредиторская задолженность по оплате труда). Как правило, это заработная плата за последний месяц работы, срок выплаты которой еще не наступил.
В форме-4 стр. 160 денежный поток, направленный на оплату труда в отчетном году.
В форме-5 стр. 730 сумма начисленной оплаты труда за год. Это один из экономических элементов состава себестоимости продукции.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70, аналитический – в расчетных листках и личных карточках работников.

Типовые хозяйственные операции представлены в таблице:

Основные типовые операции	Первичные учетные документы и справочная информация. Проводки.
1. Начислена оплата за отработанное время (повременно, сдельно и доплаты).	Табель отработанного времени. Сдельные наряды. Информация об установленных окладах. Д20,25,26 К70
2. Начислена оплата за отпуск (по среднему заработку).	Приказ на отпуск. Начисленная заработная плата за 12 предшествующих месяцев. Д20,25,26 К70
3. Начислено пособие по временной нетрудоспособности (по среднему заработку).	Больничный лист. Начисленная заработная плата за 12 предшествующих месяцев. Д69 К70 и Д20,25,26 К70 за первые 2-а дня болезни.
4. Удержание НДФЛ.	Начисленная зарплата (доходы) в расчетном листке. Д70 К68
5. Удержание по исполнительным листам.	Исполнительный лист и начисленная зарплата в расчетном листке. Д70 К76
6. Выдача зарплаты и авансов.	Платежная ведомость. Д70 К50

2.2.Оценка неотъемлемого риска.

Факторы, повышающие риск.

Большое количество расчетных операций.
Сложные алгоритмы расчета средних заработков для отпуска и больничных.
Сложности в расчете НДФЛ в случае получения работником дополнительных доходов в виде услуг, натуральной оплаты, оплаты путевок и т.п.

Факторы, снижающие риск:

Работник получает «Расчетный листок» и имеет возможность контролировать расчеты бухгалтера.
Автоматизация всех видов расчетов.

Если расчеты автоматизированы, то неотъемлемый риск оценивается как средний, если расчеты не автоматизированы – риск высокий.

3. Оценка риска средств контроля.

Элементы системы внутреннего контроля:

1. Разрешение на выполнение типовых операций дает руководитель. Он утверждает табель, приказы на отпуск, приказы на прием, изменение окладов и т.п.

2. Назначается лицо, ответственное за проведение расчетов по оплате труда. Как правило, это бухгалтер-расчетчик заработной платы. Он непосредственно выполняет операции (производит расчет начислений и удержаний). Он же отражает результаты расчетов в регистрах бухгалтерского учета. Таким образом, одна пара несовместимых функций не разделена. Что может привести к увеличению количества ошибок.

3. Внутренние проверки расчетов начислений и удержаний старшим (главным) бухгалтером.

4. Документирование аналитического учета.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику. Работнику выдается «Расчетный листок» - письменное извещение о составных частях заработной платы за месяц, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. В бухгалтерии на работника заведена «Лицевая карточка», в которой хранятся «Расчетные листки» за год.

5. Сверка итогов аналитических данных (из «Расчетных листков») с данными синтетического учета (обороты счета 70).

6. Ведение на каждого работника 2-х налоговых регистров (для НДФЛ и ЕСН). Это «Налоговая карточка» и «Карточка учета выплат, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета)».

7. Сверки итогов аналитических данных бухгалтерского учета с данными в налоговых регистрах.

Риск средств контроля обычно оценивается как «средний».

4. Оценка совокупного системного риска.

Неотъемлемый риск – средний или высокий.

Риск средств контроля –средний.

Дополнительно надо учесть средний риск недобросовестных действий. Он может проявиться в желании учесть только часть реальной заработной платы.

Итоговая оценка совокупного системного риска – «средний».

5. Цели аудита и источники информации

Цели аудита:

Глобальная цель – сделать вывод о достоверности (недостоверности) остатков и оборотов на счете 70.
Проверка соблюдения основных норм трудового права: наличие трудовых договоров, своевременность выплаты зарплаты и др.
Проверка точности расчетов начисления заработной платы и удержаний из нее.

Нормативная информация: ТК, Коллективный договор, трудовые договора, штатные расписания, приказы по личному составу (прием, увольнение, изменение окладов, переводы).

Первичные документы: расчетно-платежные и платежные ведомости, табели, сдельные наряды, больничные листы, отпускные записки, приказы о премировании, исполнительные листы.

Учетные регистры: Главная Книга (счет 70), Расчетные листки, «Налоговая карточка» и «Карточка учета выплат, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета)».

6. Аудиторские процедуры.

Сверка итогов аналитического учета с итогами в Главной Книге для каждого месяца отчетного периода. Проверяем полноту учета.
Запрос руководству об отсутствии неучтенных операций по начислению заработной платы. Проверяем полноту учета.
Сплошная проверка документов для нетиповых проводок. Проверяем 5 предпосылок: права, точность, оценка, возникновение, классификация
Выборочная проверка наличия трудовых договоров с работниками. Проверяем, выполняется ли требования ТК о необходимости наличия таких договоров. Смотрим и содержание договоров.
Выборочная проверка расчета каждого вида начислений и удержаний по первичным учетным документам. Проверяем 5 предпосылок: точность, возникновение, оценка, права, классификация.
Проверка своевременности выплаты зарплаты. Смотрим даты выплаты зарплаты по платежным ведомостям в кассе.

7. Завершительные аудиторские процедуры.

Завершающие процедуры стандартные. Их описание см. стр.23 конспекта лекций. Пункт 7 темы «Аудит кредитов и займов».

Таблица №1. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА (ОПЛАТА ТРУДА). СТ.129,135 ТК.
1. Вознаграждение за труд в зависимости от квалификации. Обязанность работодателя.	Повременная оплата: Оклад (фиксированное вознаграждение за труд определенной квалификации за месяц). Тарифная ставка (фиксированное вознаграждение за труд определенной квалификации за час или день). Сдельный заработок.
2. Компенсационные выплаты. Обязанность работодателя.	Доплата и надбавки компенсационного характера за работу: Ст.147. за тяжелые, вредные, опасные условия труда. Ст.148 особые климатические условия. Ст.149 за отклонения от нормальных условий: Ст.154 работа в ночь. Ст.152 сверхурочная работа. Ст153 работа в выходные и праздничные дни. Иные выплаты компенсационного характера: Ст.150 выполнение работ разной квалификации. Ст.151 совмещение профессий и др. Ст.155 невыполнение норм труда не по вине работника. Ст.156 брака не по вине работника. Ст.157 простой не по вине работника.
3. Стимулирующие выплаты. Право работодателя.	Доплаты и надбавки стимулирующего характера: Ст.158 освоение новой продукции (производств). Премии. Иные поощрительные выплаты.
КОМПЕНСАЦИИ и ГАРАНТИИ. Ст.164.
1. Гарантии Обязанность работодателя.	Работник отсутствует на рабочем месте, но за ним сохраняется (ему выплачивают) полностью или частично средний заработок: Работа в командировке. Ст.167. Ежегодный основной отпуск. Ст.114-115. Ежегодные дополнительные отпуска. Ст.116-119. Учебные отпуска. Ст.173-175. Дни сдачи крови и дни отдыха донора. Ст.186. Время прохождения обязательного медосмотра. Ст.185. Перевод на нижеоплачиваемую работу по мед. показаниям. Ст.182.
2. Компенсации Обязанность работодателя. !!! Они не относятся к оплате труда и учитываются отдельно, не на счете 70.	Денежные выплаты, установленные для возмещения затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей или иных, предусмотренных ТК затрат: Командировочные расходы. Ст.168, 187. Расходы по служебным поездкам. Ст.168¹ Расходы по переезду в другую местность. Расходы по проезду к месту учебы. Ст.173-175. Использование личного имущества в служебных целях. Ст.188.
3.Социальные гарантии (из ФСС). Обязанность работодателя.	Пособие по временной нетрудоспособности. Ст.183,184. Пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет. Сначала их платит работодатель. Потом возмещает ФСС.
4. Компенсации и гарантии в связи с увольнением работника. Обязанность работодателя.	Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Ст.127. Выходное пособие при увольнении в связи с сокращением штатов или ликвидацией организации. Ст.178, 180. Компенсация при увольнении руководителя, его заместителей и гл. бухгалтера в связи со сменой собственника организации. Ст.181.

Таблица №2. Состав удержаний из заработной платы.

1.Удержания по исполнительным листам, выданным судебными органами (обязанность работодателя): - Алименты.

- Исполнительные листы для возмещения ущерба, причиненного 3-им лицам.

2. Налог на доходы физический лиц (НДФЛ). Обязанность работодателя.

3. Перечисление указанных в заявлении работника сумм в пользу 3-х лиц (право работодателя):

оплата кредита, плата за проживание в общежитии, добровольная оплата алиментов и т.п.

4. Удержание неизрасходованных подотчетных сумм (право работодателя).

5. Удержание ущерба причиненного организации при согласии работника (право работодателя).

6. Перечислять зарплату работника в банк по личному заявлению работника (право работодателя).

Расчетный листок за 02/2007 Таб.№ 023 Дявго Анатолий Александрович

Принят 22.03.2000 Приказ №125 ведущий инженер-технолог Специалист. 14000.00-оклад. График: дни-20 часы-160

Вид опл.	*Наименование вида оплат примечание**	Сумма	Дни	Часы
	НАЧИСЛЕНО:
2	повременно *Табель №1	14000.00	20	160.00
4	Премия *Приказ о премировании от 28.02.2007г.	800.00
	ИТОГО начислено	14800.00
	УДЕРЖАНО:
102	Выплачен аванс *Платежная ведомость №102.	7000.00
104	подоходный налог (ндфл) * Дох.с н.г.28000.00р. Вычеты с н/г 400р.	1924.00
	ИТОГО удержано	8924.00
	К ВЫДАЧЕ По платежной ведомости №106.	5876.00

Упрощенная схема налогового регистра «Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ за год».

Раздел-1. Сведения о налоговом агенте. Раздел-2. Сведения о налогоплательщике.

Раздел-3. 13% или 30%. Расчет налоговой базы и НДФЛ.	01	02 …	…	09	10	11	12
Доходы: 2000-зарплата	-	14800
2012-отпуска	13200	-
Налоговые вычеты (кроме стандартных)	-	-
Стандартные и имущественные вычеты	400	-
Налоговая база с начала года. Налоговая база за месяц (Доходы – Вычеты).	12800	27600 (13200+14800-400) 14800 (14800-0)
Ставка налога 13% (30% для нерезидентов)	13%	13%
Налог = НБ х ставку налога. С начала года. Налог за месяц	1664 1664	3588 (0.13х 27600) 1924 (0.13х14800)

Раздел-4 – особый случай НДФЛ – дивиденды. Раздел-5 – НДФЛ по ставке 35%.

Раздел-6. Общая сумма налога. Раздел-7. Доходы, налогообложение которых производит ФНС.

Раздел-8. Пересчеты налога за прошлые годы. Раздел-9. Сведения о предоставленных справках.

Подписи.

Упрощенная схема налогового регистра «Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)».

1.Сведения о работнике- получателе дохода.

2. Расчет налоговых баз и взносов.

Графа №1. Месяц. ФЕВРАЛЬ

Графа №2. Выплат и вознаграждений всего за месяц и с начала года: 14800 и 28000

Графа №3. Выплаты из чистой прибыли (п.3 ст.236 – не объект для ЕСН) за месяц и с начала года: нет

Графа №4. Выплаты не подлежащие налогообложению ЕСН во все фонды (п.1,2 ст.238) за месяц и с начала года: нет

Графа №5. Выплаты по гражданско-правовым договорам (п.3 ст.238 не включать в НБ для ФСС) за месяц и с начала года: нет

Графа №6. Суммы, не включаемые в НБ в ФБ (п.3 ст.245) за месяц и с начала года. Нет

Графа №7. Налоговая база (НБ) в ФБ за месяц и с начала года: 14800 и 28000

Графа №8. Ставка в ФБ = 20%

Графа № 9. Налоговая база (НБ) в ФСС за месяц и с начала года: 14800 и 28000

Графа № 10. Ставка в ФСС = 2.9%

Графа № 11. Налоговая база (НБ) в фонды ОМС за месяц и с начала года: 14800 и 28000

Графа № 12. Ставка в ФФОМС и в ТФОМС = 1.1% и 2.0%.

Графа № 13. Сумма исчисленного ЕСН в ФБ за месяц и с начала года: 2960 (0.20х 14800) и 5600 (0.20х28000)

Графа № 14. Сумма исчисленного ЕСН в ФСС за месяц и с начала года: 429-20 (0.029х 14800) и 812 (0.029х28000)

Графа № 15. Сумма исчисленного ЕСН в ФФОМС за месяц и с нач. года: 162-80 (0.011х 14800) и 308 (0.011х28000)

Графа № 16. Сумма исчисленного ЕСН в ТФОМС за месяц и с нач. года: 296 (0.02х 14800) и 560 (0.02х28000)

Графа № 17. База для начисления страховых взносов на ОПС (см.графу 7) за месяц и с начала года: 14800 и 28000

Графа № 18. Тариф страховых взносов на страховую часть пенсии (зависит от года рождения) = 10%

Графа № 19. Тариф страховых взносов на накопительную часть пенсии (зависит от года рождения) = 4%

Графа № 20. Начислено всего взносов на ОПС за месяц и с начала года. Это налоговый вычет по ЕСН.

2072 (1480 +592) и 3920 (2800+1120)

Графа № 21 (в т.ч из гр.20). Начислено страховых взносов на страховую часть пенсии за месяц и с начала года

1480 (0.10х 14800) и 2800 (0.10х28000)

Графа № 22 (в т.ч из гр.20). Начислено страховых взносов на накопительную часть пенсии за месяц и с начала года

592 (0.04х 14800) и 1120 (0.04х28000)

Графа № 23. Сумма налоговых льгот по ЕСН за месяц и с начала года. Нет

Графы № 24-28. Сумма взносов, не подлежащих уплате в связи с применением льгот в ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС нет

Графа № 28. Начислено авансовых платежей в ФБ за месяц и с начала года: 888 (2960 – 2072) и 1680( 5600 – 3920)

Графа № 29. Начислено авансовых платежей в ФСС за месяц и с начала года: 429-20 и 812

Графа № 30. Начислено авансовых платежей в ФФОМС за месяц и с начала года: 162-80 и 308

Графа № 31. Начислено авансовых платежей в ТФОМС за месяц и с начала года: 296 и 560

Графа № 32. Начислено пособий (расходов) за счет ФСС за месяц и с начала года: нет

Blog

№9. Аудит расчетов по оплате труда

Содержание