План и программа аудиторской проверки 50 3 Методы и аудиторские процедуры по аудиту расчетов по оплате труда и соблюдении трудового законодательства 52 4 Основные нарушения и рекомендации по совершенствованию расчетов по оплате труда 63

Вид материала

Содержание

1.3. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

1.3. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Коллективным договором ООО «Агата» предусмотрена повременно – премиальная система оплаты труда, так как нет возможности измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормативные задания. В основу расчета заработка всех работников берется пятидневная (40-часовая) рабочая неделя.

Минимальный оклад установлен в размере 1000 руб., в зависимости от сложности работы к этой ставке применяется повышающий коэффициент. Так, например, оклад уборщицы составляет 1000 руб., оклад бухгалтера определяется увеличением минимального оклада на 3 (3000 руб.), оклад экономиста имеет повышающий коэффициент 4 (4000 руб.).

На предприятии предусмотрена выплата вознаграждения за выслугу лет. Оно начисляется и выплачивается ежемесячно в процентах к основному окладу, в зависимости от непрерывного стажа работы на предприятии:

свыше 1 года – 10 %;
от 1 до 5 лет – 20%;
от 5 до 10 лет – 30%;
от 10 до 15 лет – 40%;
свыше 15 лет – 50%.

На основании указанных расчетов сформировано штатное расписание ООО «Агата». Кроме того, в зависимости от финансового состояния предприятия и наличия средств, всем работникам на основании распоряжения руководителя может выплачиваться премия, которая начисляется в процентах от должностного оклада. Коллективным договором также предусмотрена выплата материальной помощи к отпуску каждому работнику в размере основного оклада.

Для начисления заработка работникам необходимо вести учет их численности, проработанного и непроработанного ими времени, выполненной ими работы и выработки. В основном эти задачи решают оперативно – технический учет и статистика. Учет численности работников ведется кадровой службой предприятия, рабочее время работников учитывается табельщиками или руководителями отделов предприятия. Однако составляемые при этом учетные документы используются бухгалтерией для начисления заработка работникам. Бухгалтер должен хорошо знать порядок составления и использования этих документов, поэтому далее в работе необходимо рассмотреть состав первичных документов по учету труда и заработной платы, применяемых предприятием ООО «Агата».

Любые финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда утвержден постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 6.04.2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Предприятия имеют право самостоятельно разрабатывать первичные документы по учету труда и заработной платы, а также корректировать унифицированные формы. Но при этом учитываются требования ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» о наличии обязательных реквизитов (включая код, номер формы, наименование документа). Все вносимые изменения должны быть отражены в приказе об учетной политике.

Для правильной постановки учета заработной платы необходим отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью персонала. На крупных и средних предприятиях разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров: приемом на работу и увольнением, перемещением по службе и т.п. Поскольку ООО «Агата» - предприятие небольшое, в соответствии с приказом руководителя обязанность по ведению всех документов по кадровому составу предприятия возложена на экономиста.

Выбор форм учетной документации предопределяется тем, какая система оплаты труда принята на предприятии для тех или иных категорий работников.

При сдельной или бестарифной оплате труда зарплата исчисляется по данным о выработке работника. В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы (например, наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.). В целях упрощения учета могут использоваться многодневные первичные документы (например, рапорты о выработке, ведомости, наряды на неделю, декаду, месяц, цикл работ).

В условиях массово-поточного производства выработка учитывается по приемке готовой продукции. Сколько выработано каждым членом бригады, устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером. Исходя из данных рапортов, начисляется заработок рабочему бригады.

При серийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется объем выполненных работ за смену. Как правило, маршрутные листы на партии деталей, установленные технологическими картами или графиками, заранее выписывают работники планового отдела. В этих листах мастер отмечает количество материалов, деталей, полуфабрикатов, выданных в работу. Все производственные операции перечисляются в маршрутном листе в той же последовательности, в какой они установлены в технологических картах.

При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу (индивидуальных или бригадных). Их выписывают до начала работ на основании технологических карт. В зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания, наряды выписываются на одну смену или на более продолжительный срок до одного месяца. После приемки продукции от рабочих мастер подписывает наряды и передает в бухгалтерию.

Если работник или бригада выполнили работы, не предусмотренные технологией производства, им производится доплата. Она оформляются отдельными документами: доплатными листками, рабочими нарядами с соответствующими пометками. В них указываются причины доплат и перечисляются дополнительные работы. Доплатные листки и рабочие наряды мастер выписывает на каждый вид доплат и отдельному рабочему или бригаде в целом.

Если используется повременная оплата труда, то заработная плата рассчитывается на основе данных об отработанном времени (об использовании рабочего времени).

Рассмотрим состав первичных документов, используемых на предприятии ООО «Агата». Схема документооборота операций по учету труда и заработной платы ООО «Агата» для наглядности отражена на рис. 2.1.

……………

Рис. 2.1. Схема документооборота операций по учету труда и заработной платы ООО «Агата»

Для работников бухгалтерии ООО «Агата» первичные документы по учету труда и заработной платы подразделяются на следующие группы:

документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты);
документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций и пособий;
документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и др.)
прочие документы данного профиля.

По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку. Если документ заполнен не полностью или с нарушениями требований, то к оплате он не принимается, а возвращается для внесения соответствующих поправок и изменений.

Рассмотрим состав первичных документов ООО «Агата» о движении работников по службе

Для учета вновь принятых на работу применяется Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1) (приложение 5). Экономист заполняет приказ о приеме на работу в одном экземпляре, делает отметку о зачислении на работу в трудовой книжке. Руководитель ООО «Агата» дает заключение о возможности приема: на оборотной стороне проекта приказа указываются, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, с каким окладом и продолжительность испытательного срока. Приказ подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. Согласие работника с условиями работы, результаты медицинского осмотра, отметки о прохождении инструктажа по технике безопасности и противопожарному минимуму проставляют на оборотной стороне приказа. Выписка из приказа передается в бухгалтерию, где открывается лицевой счет.

Далее ответственный за работу с кадрами заполняет на работника личную карточку по форме № Т-2 (приложение 6) в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки (для совместителей - копии трудовой книжки, заверенной нотариусом), диплома (свидетельства, удостоверения) об окончании образовательного учреждения и других документов, а также на основании опроса работника. После заполнения раздела "Общие сведения" лицо, оформляемое на работу, подписывает личную карточку и проставляет дату заполнения.

При оформлении увольнения работников составляется распоряжение о прекращении трудового договора (форма N Т-8) (Приложение 8).Он заполняется экономистом в двух экземплярах: один остается в личном деле, другой - передается в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем организации. На основании распоряжения бухгалтерия производит расчет с работником.

Рассмотрим состав первичных документов ООО «Агата», подтверждающих право отрыва сотрудников от основной работы.

Для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с Трудовым кодексом, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков (форма Т-7) на предприятии ООО «Агата» применяется Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6). Он заполняется в двух экземплярах. Один - остается в личном деле работника, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем организации.

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска ответственный за работу с кадрами делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет заработной платы, причитающейся за отпуск. При предоставлении отпуска без оплаты рядом с указанием о количестве дней отпуска указывается "без оплаты".

Дополнительные выплаты в виде премий, вознаграждений, компенсаций и пособий на исследуемом предприятии оформляются распоряжениями руководителя.

Так как на предприятии ООО «Агата» применяется повременная система оплаты труда, необходимо ведение учета использования рабочего времени.

Использование рабочего времени фиксируется в табелях учета использования рабочего времени (форма N Т-13) путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.) которые вносятся на основании документов, оформленных надлежащим образом. Ответственными за заполнение табелей является и экономист (ведет учет рабочего времени основного, управленческого и обслуживающего персонала). Надлежащим образом оформленные табели, а также приказы руководителя о выплате надбавок, доплат и премий передаются в бухгалтерию для расчета заработной платы.

Расчет заработной платы производится по результатам учета фактически проработанного рабочего времени, доплат за сверхурочные работы, причитающихся премий и других выплат. При этом делаются записи в лицевом счете каждого работника, где также фиксируется содержание приказов.

Необходимо отметить, что лицевой счет работника занимает особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником данных для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

Совокупность указанных первичных документов позволяет бухгалтерии ООО «Агата» проводить вычисления по оплате труда.

Расчеты по заработной плате на предприятии могут осуществляться по одному из следующих вариантов:

а) по расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49), используемой как для начисления, так и для выдачи заработной платы;

б) по расчетной ведомости (форма N Т-51) и отдельной платежной ведомости (форма N Т-53), по которой производится выплата заработка;

в) по приказу (распоряжению) о предоставлении отпуска (форма N Т-6) при расчетах с работником, уходящим в отпуск;

г) по приказу (распоряжению) о прекращении трудового договора (форма N Т-8) при расчетах с увольняемым работником.

На исследуемом предприятии расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости форма № Т-49). Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это, в первую очередь, единый социальный налог (взнос), а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

При расчетах с работником, уходящим в отпуск, используется распоряжение о предоставлении отпуска. Эти документы заполняются на основании лицевых счетов.

Аванс выдается по платежной ведомости (форма Т-53). На титульном листе этой формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При необходимости в графе "Примечание" указывается номер предъявленного документа. При заполнении платежной ведомости после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. Итоговые строки могут быть заполнены в конце каждой страницы.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда в условиях ООО «Агата».

Аналитический характер носят все расчеты по заработной плате, поскольку они взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате. Аналитические показатели на предприятии ООО «Агата» имеют следующую последовательность регистрации:

первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, приказы, справки – расчеты и т.д.);
лицевые счета работающих;
расчетные и платежные ведомости.

Сумма заработка каждого работника определяется делением суммы заработной платы, указанной в штатном расписании, на количество рабочих дней в месяце и умножением на количество дней, фактически отработанных данным работников в месяце, в соответствии с табелем учета рабочего времени.

Рассмотрим примеры начисления заработной платы за отработанное время работникам ООО «Агата».

Согласно табелю использования рабочего времени за январь 2006 г., экономист Нечаева И.В. отработала 10 дней, временная нетрудоспособность составила 5 дней. В январе 2006 г. было 15 рабочих дней. Рассчитаем сумму заработной платы Нечаевой И.В. за январь, исходя из того, что месячная заработная плата в соответствии со штатным расписанием составляет 14400 руб. (должностной оклад 12000 руб., вознаграждение за выслугу лет – 20 % от основного оклада). Премия в январе работникам не выплачивалась.

14400 / 15 * 10 = 9600 руб.

Согласно табелю использования рабочего времени за февраль 2006 г., экономист Нечаева И.В. отработала все рабочие дни (20 дней). При этом в соответствии с распоряжением руководителя всем работникам за февраль – месяц была выплачена премия в размере 10 % от должностного оклада. Рассчитаем сумму заработной платы Нечаевой И.А. за февраль:

повременная оплата – 14400 руб. / 20 дней * 20 дней = 14400 руб.
сумма премии – 12000 руб. * 10 % = 1200 руб.
повременно – премиальная заработная плата – 14400 руб. + 1200 руб. = 15600 руб.

В соответствии с табелем использования рабочего времени за март 2006 г. менеджер Беляков П.Н. отработал 18 дней из 22 рабочих дней марта (брал 4 дня отпуска за свой счет), при этом он работал выходной день 24.03.2006 г. Премия в марте работникам не выплачивалась. Рассчитаем сумму заработной платы Белякова П.Н. за март, исходя из того, что должностной оклад составляет 10000 руб., а вознаграждения за выслугу лет он не имеет:

1) повременная оплата - 10000 руб. / 22 дней * 18 дней = 8181.82 руб.

2) оплата за работу в выходной день в двойном размере: 10000 руб. / 22 дней * 1 день * 2 = 909.09 руб.

повременная оплата за март 2006 года – 8181.82 руб. + 909.09 руб. = 9090.91 руб.

Рассмотрим порядок начисления заработной платы за непроработанное время.

Согласно главы 19 раздела V части третей Трудового кодекса Российской Федерации всем работникам в обязательном порядке предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью не менее 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отдельным категориям работников основные ежегодные отпуска предоставляются большей продолжительности. Замена отпуска денежной компенсацией не допускается, кроме случаев увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Предприятия вправе самостоятельно на основании положений коллективного соглашения между администрацией и трудовым коллективом или непосредственно на основании трудового договора (контракта) с работником предоставлять другие отпуска, не предусмотренные действующим законодательством, или предоставлять отпуска, гарантированные трудовым законодательством, большей продолжительности.

При начислении заработка за время основных и дополнительных ежегодных отпусков, за время учебных отпусков, денежной компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия при увольнении и других выплат необходим расчет среднего заработка.

Порядок исчисления среднего заработка регламентирован ст. 139 Трудового кодекса и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213.

Во всех случаях, кроме отпуска, средний заработок рассчитывается за 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты. Для расчета отпускных применяется свой порядок: средний заработок рассчитывается за три предшествующих месяца. При этом полностью отработанные месяцы приравниваются к 29.6 календарного дня. Рабочие дни в не полностью отработанных месяцах переводятся в календарные с помощью коэффициента 1.4.

Отработав месяц, сотрудник зарабатывает себе 2.33 дня отпуска (28 дней : 12 месяцев). Округлять это число нельзя. А при определении дней отпуска, за которые выплачивается компенсация при увольнении, правила иные. Отработанные месяцы округляются по правилам математики: до 15 дней – в меньшую сторону, а от 15 дней считаются полным месяцем.

Рассмотрим особенности начисления оплаты за период ежегодных отпусков на предприятии ООО «Агата». Коллективным договором предусмотрены ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней. На предприятии имеется график отпусков на 2006 год.

В соответствии с графиком отпусков, экономисту Нечаевой И.В. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 14 апреля по 14 мая 2006 года включительно. Рассчитаем сумму заработной платы за отпуск:

Расчетным периодом для расчета среднего заработка будут январь, февраль и март 2006 г. Январь был отработан не полностью, так как с 17 по 23 января Нечаева И.В. была временно нетрудоспособна. Февраль и март отработаны полностью.

Рассчитаем число отработанных дней в январе: 10 дней (из расчета кроме выходных исключаются праздничные нерабочие дни 1-9 января, а также дни временной нетрудоспособности). Рабочие дни января переведем в календарные с помощью коэффициента 1.4:

10 х 1.4 = 14 дней

Полностью отработанные февраль и март приравниваются к 29.6 календарного дня каждый. Всего в расчетный период входит 73.2 календарных дня (14 + 29.6 + 29.6).

Определим сумму заработка за фактически отработанные дни расчетного периода:

Январь: 9600 руб.

Февраль: 15200 руб.

Март: 14800 руб.

……………………

Сумма материальной помощи, включаемой в расчет среднего заработка за расчетный период составляет:

222.22 руб. + 333 руб. 33 коп. + 333 руб. 33 коп. = 888.88 руб.

Рассчитаем средний заработок для расчета отпускного пособия:

(39600 руб. + 888.88 руб.) / 73.2 дней = 553.13 руб.

Рассчитаем сумму отпускного пособия Нечаевой И.В. за 28 дней:

28 дней * 553.13 руб. = 15487.64 руб.

Всего начислено заработной платы за отпуск Нечаевой И.В. вместе с суммой материальной помощи:

15487.64 руб. + 4000 руб. = 19487.64 руб.

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок оплаты учебных отпусков. Порядок их предоставления регламентирован Федеральным законом от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".

………………….

для сдачи зачетов и экзаменов на 1 и 2 курсах - по 40 календарных дней, на последующих курсах - 50 календарных дней;
для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) со сдачей государственных экзаменов - 4 месяца;
для сдачи государственных экзаменов - 1 месяц.

Основанием для предоставления учебных отпусков является справка-вызов учебного заведения, которая для администрации предприятия имеет обязательную силу. Оплата учебных отпусков производится в порядке, аналогичном оплате ежегодных отпусков, продолжительность которых установлена в календарных днях.

Рассмотрим порядок оплаты учебного отпуска на предприятии ООО «Агата». Бухгалтеру Егоровой Т.Н. на основании справки – вызова учебного заведения предоставлен учебный отпуск продолжительностью 20 календарных дней с 9 по 28 апреля 2006 года. Учебное заведение имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности и прошло государственную регистрацию. Рассчитаем сумму заработной платы за учебный отпуск.

Рассчитаем количество отработанных дней в расчетном периоде (январь, февраль и март 2006 года) с учетом того, что Егорова Т.Н. отработала полностью весь расчетный период:

29.6 * 3 = 88.8 дня

Определим сумму фактического заработка за расчетный период:

Январь – 12000 руб.

Февраль – 12200 руб.

Март – 12000 руб.

Всего за расчетный период сумма фактического заработка составила 6200 руб. (12000 руб. + 12200 руб. + 12000 руб.).

Если до момента начисления учебного отпуска Егоровой Т.Н. была начислена материальная помощь, ее нужно было бы включить в расчет в размере 1/12 суммы за каждый месяц расчетного периода. Рассчитаем сумму заработной платы за учебный отпуск Егоровой Т.Н.:

36200 руб. / 88.8 дня * 20 дней = 8153 руб. 15 коп.

Некоторые выплаты работникам организации могут производиться за счет средств Фонда социального страхования. За счет средств ФСС России оплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности;
пособия гражданам, имеющим детей;
пособия на погребение;
дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;
пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

……………….

Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы на это время на законном основании, является листок временной нетрудоспособности. Он выдается гражданам при заболеваниях и травмах; на период санаторно-курортного лечения и медицинской реабилитации; при необходимости ухода за больным членом семьи; при отпуске по беременности и родам, и в других случаях. Листок нетрудоспособности при заболевании или травме выдается первоначально на срок до пяти дней и может быть продлен до 10 дней, а в исключительных случаях – до 30 дней после консультации с врачами – специалистами. При утрате трудоспособности на срок более 30 дней больничный лист продлевается только по решению клинико-экспертной комиссии, назначенной руководителем медицинского учреждения.

По беременности и родам листок нетрудоспособности выдается с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух и более детей – 110) календарных дней после родов (Федеральный закон РФ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 24 ноября 1996 г. № 130 – ФЗ).

В случае трудового увечья пособие назначается только при наличии акта о несчастном случае на производстве формы Н-1, если несчастный случай произошел при непосредственном выполнении трудовых обязанностей, в том числе и командировках. При этом все обстоятельства наступления несчастного случая рассматриваются в соответствии с «Положением о порядке расследования и учета несчастных случаев на производстве» утвержденным постановлением Правительства РФ от 3 июня 1995 г. № 558. Если же несчастный случай произошел при других обстоятельствах, то пособие назначается после выяснения администрацией и профсоюзным комитетом, если он есть на предприятии, обстоятельств данного несчастного случая.

Листок временной нетрудоспособности, оформленный медицинским учреждением (с подписями врачей, штампом медицинского учреждения и печатью), работник должен предъявить администрации предприятия в день выхода на работу. Больничный листок может быть предъявлен к оплате ко времени очередной выплаты заработной платы и в том случае, если работник еще продолжает болеть, но бланк листка при этом оформлен надлежащим образом: на нем делается отметка «продолжение – больничный лист №………и указывается номер следующего открытого больничного листка.

………

В отдельных случаях пособие по временной нетрудоспособности выплачивается независимо от стажа работы в размере 100 % среднего заработка: профессиональные заболевания и травмы; болезни инвалидов Великой отечественной войны и приравненных к ним лиц; увечья и контузии, полученные при выполнении интернационального долга; болезни работающих подростков моложе 16 лет; отпуска по беременности и родам; болезни работников, имеющим на иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет (учащиеся – до 18 лет). Во всех этих случаях в бухгалтерии должны быть оформлены документы, подтверждающие эти льготы (справки, медицинские заключения, данные отдела кадров).

Законодательством устанавливается максимально возможный размер пособия по ременной нетрудоспособности. Президент РФ подписал 22 декабря 2005 г. Федеральный закон № 180-ФЗ, который утвердил новый максимальный размер пособия. С 1 января 2006 года заболевший сотрудник может рассчитывать на максимальное пособие в размере 15000 руб. в месяц. Можно выплатить сотруднику по больничному и большую сумму, но при этом сумму превышения следует отнести за счет собственных средств предприятия.

Пособия следует рассчитывать исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. Сотрудник, проработавший за последний год менее трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, размер которого не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц. Закон N 166-ФЗ не устанавливает минимального размера пособия. До 2004 года величина пособия за полный календарный месяц не могла быть меньше МРОТ. Теперь же за месяц болезни можно заплатить и меньшую сумму.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от предприятия взносов на социальное страхование. Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится бухгалтером в соответствии с действующей на предприятии системой оплаты труда.

Пособие по временной нетрудоспособности работникам, получающим сдельную оплату труда, исчисляется из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

При повременной оплате труда для исчисления пособия берется месячный оклад или дневная тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Сюда же добавляется среднемесячная сумма премий (если они есть). Однако если работники с помесячной оплатой труда получают ежемесячные премии одновременно с заработной платой данного месяца, пособие исчисляется как для работников, получающих сдельную оплату труда, то есть исходя из двух последних календарных месяцев, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

…………..

Для Нечаевой И.В. расчетным периодом является январь-декабрь 2005 года. За это время Нечаева И.В. отработала 213 дней (более трех месяцев), а заработок составил 145800 руб. Поэтому ей полагается пособие по временной нетрудоспособности исходя из средней зарплаты. Средний дневной заработок составил:

145800 руб. : 213 дн. = 684.50 руб.

В январе 2006 года 16 рабочих дней. Поэтому в этом месяце максимальный размер дневного пособия равен:

15 000 руб. : 16 дн. = 937.50 руб.

Поскольку среднедневной заработок, исчисленный из фактического заработка меньше, чем среднедневное пособие, исчисленное из суммы 15000 руб., то пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитано исходя из дневного пособия в 684.50 руб:

684.50 руб. * 5 дней = 3422.25 руб.

Данное пособие было включено в расчетно-платежную ведомость за январь 2006 г.

Частью первой статьи 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 180-ФЗ предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, работающего по трудовому договору, выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, с третьего дня – за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Такой порядок выплаты применялся и в 2005 году, так как он был установлен статьей 8 Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год».^¹

Таким образом, за время болезни с 17 по 23 января 2006 года Нечаева И.В. получит пособие по временной нетрудоспособности в размере 3422.25 руб., в том числе:

за счет средств предприятия: 684.50 х 2 дн. = 1369 руб.
за счет средств ФСС: 684.50 х 3 дн. = 20532.50 руб.

До недавнего времени оплата больничных листов могла производиться только работникам только по основному месту работы. Лицам, работающим по совместительству, оплата больничных листов не производилась. При выплате больничных в 2005 году, ФСС рекомендовал руководствоваться нормами пп.«б» п.69 «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», в котором указано, что в фактическом заработке работника, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, оплата за работу по совместительству (как внешнему, так и внутреннему) не учитывается.

Однако сотрудники, работающие по совместительству, пользуются всеми гарантиями, предусмотренными трудовым законодательством (ст.287 Трудового кодекса РФ). Поэтому на 2006 год ФСС изменил свою позицию и разрешил учитывать оплату труда по совместительству, но только при условии внутреннего совместительства.^²

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу бюджета, организации, в которой работает работник и в пользу третьих лиц. Удержания подразделяются на обязательные, по инициативе организации и по инициативе работника (таблица 2.1).

Удержания из заработной платы работника должны производиться в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний не может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, не более 50 %. Данное ограничение не распространяется на случаи взимания алиментов на содержание несовершеннолетних детей или в случае удержания части заработной платы в доход государства, если работник отбывает наказание в виде исправительных работ.

Таблица 2.1

Удержания из заработной платы работников

…………..

В первую очередь с суммы начисленной заработной платы производится удержание налога на доходы физических лиц в соответствии с требованиями, установленными главой 23 Налогового кодекса РФ. ООО «Агата» в данном случае является налоговым агентом, и обязано исчислять и удерживать налог со своих работников. Сумма налога определяется в полных рублях по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, по итогам каждого месяца в следующем порядке:

Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно;
……………..

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен в ст. 217 Налогового кодекса:

установлен до 4000 руб. размер не подлежащих налогообложению доходов: материальной помощи, оказываемой предприятием своим работникам; стоимости подарков и призов в денежной и натуральной формах;
…………….
выплаты, производимые профсоюзными комитетами;
другие выплаты, предусмотренные ст. 217 Налогового кодекса.

Все предоставляемые налоговые вычеты разделены на 4 группы:

стандартные;
социальные;
имущественные;
профессиональные.

Так как социальные и имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговыми органами на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах, остановимся более подробно только на стандартных вычетах.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Они предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход не превысил определенную сумму, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (таблица).

Таблица 2.2.

Перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты

………………..

Налог исчисляется только с тех доходов, которые получены в течение налогового периода. При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода или перечисления его на счета налогоплательщика в банках. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержанные суммы налога должны быть перечислены не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 1.11.2000 г. № БГ-З-08/379. Налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (форма № 2-НДФЛ).

До 1 апреля года, следующего за отчетным, налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ООО «Агата» на примере экономиста Нечаевой И.В.

В соответствии с заявлением экономисту Нечаевой И.В. должны быть предоставлены стандартные вычеты на ее саму и двух детей в возрасте до 16 лет. При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей. Рассмотрим, как облагался доход Нечаевой И.В. с начала года:

В январе сумма заработной платы составила 17519.25 руб.:

9600 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 3422.25 руб.

Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка). Рассчитаем сумму налога:

(13022.25 руб. – 1600 руб.) х 13 % = 1485 руб.

В феврале сумма заработной платы составила 15600 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 28622.25 руб. (больше 20000 руб., но меньше 40000 руб.). Стандартные налоговые вычеты начиная с февраля предоставляются только на детей и составят 1200 руб. (600 руб. х 2). Рассчитаем сумму налога за февраль:

(15600 руб. – 1200 руб.) * 13 % = 1872 руб.

В марте сумма заработной платы составила 14800 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 43422.25 руб. Стандартные налоговые вычеты начиная с марта на детей не предоставляются. Рассчитаем сумму налога за март:

14800 х 13 % = 1924 руб.

В апреле сумма заработной платы составила 19487.64, в том числе сумма материальной помощи – 4000 руб., которая не подлежит налогообложению. Рассчитаем сумму налога за апрель:

(19487.64 - 4000)х13 % = 2013 руб.

Начиная с мая, поскольку доход нарастающим итогом с начала года превысил сумму 40 тыс.руб., налог на доходы физических лиц будет уплачиваться со всей суммы заработной платы, начисленной в пользу Нечаевой И.В.

На исследуемом предприятии имеется инвалид второй группы – уборщица Петрова О.И. 15 марта 2005 года ей была установлена вторая группа инвалидности сроком на 1 год до 1 апреля 2006 года, что подтверждается представленной данным работником справкой учреждения МСЭК. Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 600 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет. Следовательно, работнику-инвалиду может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме 500 руб. по март 2006 года включительно. Детей и иждивенцев Петрова О.И. не имеет. Рассмотрим порядок налогообложения доходов данного работника (таблица 2.3)

Таблица 2.3

Сведения о доходах работника-инвалида за январь- июль 2006 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц

…………..

Как видно из таблицы 2.3, с января по март 2006 года работнику-инвалиду предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Поскольку с апреля 2006 года инвалидность с работника снята, далее ему будет предоставляться стандартный вычет в размере 400 руб.

Удвоенный вычет на детей предоставляется в нескольких случаях. Стандартный вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. А также в случае, если учащийся очной формы обучения – аспирант, ординатор, студент – в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. В то же время вычет на детей удваивается у одиноких родителей, опекунов или попечителей и приемных родителей (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Кассир ООО «Агата» Сухова О.В. является вдовой, на ее иждивении находится двое детей: один несовершеннолетний ребенок в возрасте 10 лет и ребенок в возрасте 19 лет, студент дневного отделения ВУЗа. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, одинокому родителю стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц положен в двойном размере. Работница представила в бухгалтерию ООО «Агата» заявлении о предоставлении двойных льгот на детей, к которому были приложены копии свидетельств о рождении детей, свидетельства о смерти мужа, а также справка из ВУЗа о том, что ребенок обучается очно на дневном отделении и справка о составе семьи. В соответствии с представленными документами, работнику должна быть представлена льгота в сумме 400 руб. на работника, а также удвоенные льготы на детей в сумме 2400 руб. (2 чел. х 600 руб. х 2). В таблице 2.4 приведены сведения о доходах работника и удержанных суммах налога

………..

Таблица 2.4

Сведения о доходах работника, являющегося одиноким родителем, за январь- июль 2006 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц

…………..

В случае совпадения условий предоставления двойного вычета в соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 17 марта 2005 г. № 03-05-01-03/20) вычет предоставляется в четырехкратном размере. Так, сотрудница ООО «Агата» является одинокой матерью несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Ей вычет будет предоставляться в размере 2400 рублей (600 руб. х 2 х 2) ежемесячно до месяца, в котором ее доход не превысит 40 000 рублей.

Работник ООО «Агата» вправе получить по месту работы имущественный вычет, связанный с приобретением жилья. Данный вычет предоставляется до окончания календарного года. Для получения права на вычет работник должен получить в ИФНС по месту жительства специальное уведомление по форма, утвержденной приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147@, и принести его вместе с заявлением на вычет.

Для получения уведомления работник должен предоставить в ФНС по месту жительства следующие документы:

Заявление на предоставление имущественного вычета;
Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
Справку о доходах по форме 2-НДФЛ;
Копию договора купли-продажи жилья;
Копию свидетельства о государственной регистрации жилья.

В марте 2006 года в бухгалтерию ООО «Агата» обратился работник с заявлением о предоставлении имущественного вычета на покупку квартиры в сумме 1200000 руб. К заявлению работник приложил уведомление ФНС. В таблице 2.5 приведены сведения о доходах данного работника и удержанных суммах налога на доходы физических лиц за январь-июль 2006 года.

Таблица 2.5

Сведения о доходах работника за январь- июль 2006 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц с учетом имущественного вычета

……………..

ООО «Агата» не имеет права вернуть сотруднику уже уплаченные суммы налога на доходы физических лиц за январь и февраль. В этом случае исследуемое предприятие осуществляет зачет подлежащей возврату суммы в счет предстоящих налоговых платежей в связи с возникновением права работника на имущественный налоговый вычет. В письме Минфина России от 11 августа 2005 г. № 03-05-01-04/263 разъяснено, что по вопросу возврата налога работник может обратиться только в свою налоговую инспекцию.

Как видно из таблицы 2.5, в 2006 году в течение налогового периода работник получит меньшую сумму доходов, чем заявленный налоговый вычет. Поэтому уведомление работник должен будет получать в инспекции каждый год до тех пор, пока его право на вычет не будет исчерпано.

После удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц, производятся все остальные удержания.

Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, по распоряжению администрации производится в размере, не превышающем его среднего месячного заработка. Удержание должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнителю не ранее семи дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предприятия должна предъявить иск в суд. Если размер ущерба оценивается в сумму, большую, чем среднемесячный заработок, сумма ущерба взыскивается не в административном, а в судебном порядке.

Рассмотрим порядок удержаний из заработной платы по исполнительным листам. Исполнительным листом является документ выданный судом и определяющий причину порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации. Причинами исполнительных листов могут быть алименты на несовершеннолетних детей и престарелых родителей, штрафы. Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному приставу и взыскателю алиментов.

Основную часть исполнительных листов составляют алименты на несовершеннолетних детей. Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 в соответствии с Семейным Кодексом РФ утвержден «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». Согласно этому нормативному акту, алименты удерживаются со всех видов заработной платы, доплат и надбавок к ней; с денежных и натуральных премий; с пенсий, стипендий, дивидендов; с пособий по безработице и временной нетрудоспособности. Перечень этот очень велик, поэтому бухгалтеру, начисляющему алименты, нужно подробно его изучить.

Удержание алиментов производится в размерах, указанных в исполнительном листе или отметке (записи) органа внутренних дел в паспорте должника либо сообщения органа внутренних дел о таковой, а при задолженности – согласно расчету и предписанию судебного исполнителя.

Работник может написать заявление о добровольной уплате алиментов, в котором должен указать фамилию, имя, отчество и адрес получателя алиментов, дату рождения детей, размер алиментов.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании их письменного заявления. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;
на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;
на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

На предприятии ООО «Агата» по исполнительному листу производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей с менеджера Белякова П.А. в размере 50 % заработка. Рассчитаем сумму алиментов с Белякова П.А. за январь месяц:

Заработная плата за январь составила 3000 руб. Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц, исходя из того, что доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 20000 руб., и Белякову П.А. предоставляются налоговые вычеты на себя в сумме 400 руб. и на двоих детей по 600 руб. Сумма налога составит:

(3000 руб. – 1600 руб.) * 13 % = 182 руб.

Сумма заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц составит:

3000 руб. – 182 руб. = 2818 руб.

Рассчитаем сумму алиментов за март:

2818 * 50 % = 1409 руб.

Алименты в сумме 1370 руб. были выданы 1 февраля 2006 года (день выдачи заработной платы за январь) Беляковой Е.А. по расходному кассовому ордеру.

Из заработной платы производится удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет. Подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы (если приказом по предприятию не установлен более длительный срок) или по истечении трех дней со дня возращения из командировки.

……………….

Излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет) самостоятельно.

Если причиной переплаты заработной платы стала счетная (арифметическая) ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца с того дня, когда была неправильно исчислена выплата. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника. В том случае, если переплата явилась следствием обмана или подделки документов, взыскание производится в полном размере по решению судебных органов на основании исполнительных документов.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работников, на основании обязательств, взятых ими на себя, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации.

Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры.

Удержания за продукцию, товары и услуги, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно обязательствам, взятым работником на себя. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, никакими правилами не регламентируется, так как это не является формой натуральной оплаты труда.

…………………

Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является пассивным по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполнение организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных средств для этих целей.

Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает начисленные суммы заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

Суммы, отражаемые по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

Перечислим стандартные бухгалтерские проводки, связанные с учетом затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – суммы заработной платы, пособий, выплаченные наличными;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» – суммы удержанных из заработной платы налогов в бюджет;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сумма депонированной заработной платы; суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, перечисления в банк;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 28 «Брак в производстве» – суммы, удержанные из заработной платы за допущенный брак;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесенный ущерб организации; суммы, удержанные в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, если поручение – обязательство оплачено полностью за счет ссуды банка;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – суммы, удержанные в возмещение задолженности по подотчетным суммам.

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – суммы начисленной заработной платы всем категориям работников за проработанное и непроработанное время, за выполненные работы, доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, суммы начисленных премий и т.д.;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности всем категориям работников, по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств социального страхования, облагаемые налогом;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – суммы начисленной заработной платы работникам коммерческих служб;

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета ограничивается следующими журналами – ордерами:

Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах – ордерах № 10 и № 10/1. В разделе 1 журнала – ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В журнале – ордере 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
…………….

Рассмотрим особенности синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Агата» за январь 2006 г. За январь 2006 г. на счетах бухгалтерского учета были отражены следующие проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 363050 руб. - начислена заработная плата за сентябрь 2006 года;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислено пособие по временной нетрудоспособности 7312 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» – удержан налог на доходы физических лиц 52723 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – удержано по исполнительному листу 2500 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – выплачен аванс за первую половину января 155100 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – выплачена заработная плата за январь 162534 руб.

Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в журнале – ордере № 10 (приложение 10) в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу». Выдача заработной платы, т.е. обороты по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, отражены в журнале – ордере № 2 (приложение 11).

В журнале – ордере № 8 отражаются суммы удержанных налогов (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ») и алименты (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Оборот по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в журналах – ордерах № 1, № 10 и № 8 отражается в Главной книге. Кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 1 число каждого отчетного периода показывается по строке «Кредиторская задолженность по оплате труда» раздела «Краткосрочные пассивы» пассива бухгалтерского баланса. Так, на 30.09.2006 г. кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге ООО «Агата» составил 70200 руб., и эта же сумма (70 тыс.руб.) показана по строке «Кредиторская задолженность по оплате труда пассива баланса (приложение 12).

Государственную статистическую отчетность организации представляют по формам, утвержденным Госкомстатом России. Ежемесячно представляются в органы статистики Сведения о численности, заработной плате и движении работников. Сумма заработной платы, отраженная в Главной книге по Кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с Дебетом счета 44 «Расходы на продажу» должна соответствовать сумме, отраженной в отчете формы П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» по строке 01 в графе 3. Так, в сентябре 2006 года начисленная заработная плата в своде расчетно-платежных ведомостей, в Главной книге (оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу») и в отчете по форме П-4 составила 363050 руб.

Количество отработанных человеко – часов за месяц по табелям учета рабочего времени должно соответствовать сумме, показанной по строке 07 «Количество отработанных человеко-часов» статистического отчета по форме № П-4. Так, в сентябре 2006 г. количество отработанных человеко-часов, показанное в своде расчетно-платежных ведомостей, соответствует цифре, показанной по строке 07 «Количество отработанных человеко-часов» Раздела 2 «Использование рабочего времени» отчета по форме П-4: 5080 человеко-часов.

В отчете по единому социальному налогу должна быть отражена сумма заработной платы, отраженная в виде оборотов по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге. За январь 2006 года по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге показана сумма 363050 руб. Эта же сумма отражена в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) для организаций, выступающих в качестве работодателей за 3 квартал 2006 года по строке за первый месяц отчетного периода.

Сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за детьми в возрасте до 1,5 лет, единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, на рождение ребенка и на погребение, отраженные по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 69, должны соответствовать суммам, показанным по строке «Расходы, произведенные на цели государственного страхования» отчета по единому социальному налогу и суммам, отраженным в Налоговой декларации для работодателей по единому социальному налогу «Расходы на цели государственного социального страхования». Так, для ООО «Агата» за январь 2006 года эта сумма составляет 1219 руб. (сумма пособия по временной нетрудоспособности Нечаевой И.В. за 3 рабочих дня, отраженная проводкой Дебет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

………………

Blog

Содержание

1.3. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда