Бюджетное планирование как основа системы ресурсного планирования малых предприятий 12
| Вид материала | Реферат |
- Планирование как основа управления предприятием. Назначение, цели и горизонты планирования, 33.17kb.
- Методические подходы к анализу ресурсного потенциала и стратегических возможностей, 29.91kb.
- Понятие внутрифирменного планирования. Планирование как экономическая категория, 35.27kb.
- Вопросы к зачету по дисциплине «Корпоративное планирование», 48.25kb.
- Планирование в теории малых изменений, однолетний бюджет. Многолетнее (среднесрочное), 63.23kb.
- План введение критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий правовые, 364.08kb.
- Бизнес планирование на предприятии, 215.53kb.
- Финансовое планирование: определение, условия, целевая направленность, принципы. Уровни, 17.19kb.
- Теоретические основы кадрового обеспечения в туризме, 54.44kb.
- Тематика рефератов по курсу «Экономика малых предприятий», 12.15kb.
Первый этап - определение суммы прямых материальных затрат.
Особенностью малых предприятий является то, что они не всегда могут обеспечить многоступенчатый процесс бюджетного планирования по центрам ответственности, каждый из которых отвечает за ту или иную статью затрат (материалы, услуги, товары). В этом случае малые предприятия составляют агрегированные бюджеты, включающие в себя разные элементы затрат. Задача составления этих бюджетов ставит перед предприятиями несколько иные требования к составлению бюджетов, чем на крупных промышленных предприятиях, и предполагает использования ряда специфических методов прогнозирования затрат.
Бюджет издержек реализации или бюджет прямых материальных затрат является сводным бюджетом, в котором отражаются все материальные затраты, связанные с производством продукции в промышленности (сырье, материалы, услуги производственного характера), оказанием услуг – в сфере оказания услуг, или затрат на приобретение товаров – в торговле. При составлении этого бюджета важно учитывать, что средства, уплаченные за товары и услуги необходимые для деятельности предприятия, - не одно и то же, что затраты на производство и продажу. Здесь стоит учитывать, как временной разрыв, между поставкой и оплатой товаров, так и то, что некоторые материальные ценности и услуги используются в производственном процессе в течении длительного периода; товары также могут лежать на складе до наступления времени реализации.
При планировании материальных затрат малые предприятия могут использовать следующие способы:
- планирование издержек, исходя из нормы прибыли. В случае если бизнес малого предприятия достаточно стабилен, - можно прогнозировать издержки реализации как долю от объема продаж;
- ориентация на цены поставщиков. Если основная доля издержек приходится на покупное сырье или товары, то прогноз размера издержек можно производить, исходя из данных о ценах поставщиков на поставляемые товары и объемах закупок указанных товаров;
- использование нормативных затрат. В случае, если на предприятии используется нормативный метод учета затрат на производство продукции, с определением нормативной себестоимости единицы продукции, то данные такого учета могут являться достоверной информацией о планируемых на бюджетный период затратах;
- использование аналитического подхода. При использовании этого подхода издержки производства и торговли разлагаются на ряд элементов (статей затрат). Затем анализируется поведение, и прогнозируется размер каждого элемента. В результате определяется прогнозируемая величина издержек производства. Данный метод максимально приближен к процессу составления бюджета крупного промышленного предприятия, где по каждому из элементов затрат составляется отдельный операционный бюджет.
Второй этап - определение затрат на оплату труда.
Тщательное планирование расходов по заработной плате имеет большое значение в силу целого ряда причин. Часто это самая крупная контролируемая статья расходов, влиянию которой в значительной степени подвержены прочие вспомогательные расходы. Например: канцелярские расходы, услуги телефонной связи, путевые расходы. Кроме того, грамотная система оплаты труда является основой кадровой политики на предприятии.
При планировании заработной платы следует учитывать следующие моменты:
- организационную структуру предприятия и планируемые изменения в ней;
- зависимость заработной платы от производственных показателей предприятия;
- методику начисления заработной платы;
- планируемые изменения в законодательстве, регулирующем начисления на заработную плату;
- возможные корректировки размера оплаты труда (например, в зависимости от инфляции, выслуги лет и т.д.);
- имеющиеся вакансии на предприятии и планы их возникновения;
- необходимость найма персонала на временной основе или по трудовым договорам.
При составлении бюджета затрат на оплату труда обычно рассчитывается заработная плата работников, непосредственно занятых в производственном процессе. Заработная плата работников аппарата управления и прочих работников учитывается при составлении бюджета общепроизводственных расходов.
Для одного из производственных подразделений бюджет производства представлен в таблице 5.
Третий этап - планирование общепроизводственных расходов (табл.6).
Под общепроизводственными расходами понимаются расходы, непосредственно не связанные с производством продукции, но необходимые для обеспечения производственного процесса.
Среди прочих расходов можно выделить ниже следующие:
а) заработная плата работников управления производством и прочего персонала вместе с отчислениями с заработной платы; заработная плата управленческого и обслуживающего персонала относится косвенным и условно-постоянным расходам на производство продукции, то есть, не зависит напрямую от количества произведенной продукции;
Таблица 5 – Бюджет производства (производственное подразделение № 1)
| Статья затрат | Сумма |
| Прямые затраты, в том числе: | |
| – сырьё и материалы | |
| – зарплата основных рабочих | |
| – начисления на заработную плату | |
| – электроэнергия | |
| – водоснабжение, отопление | |
| – амортизация основного оборудования | |
| – транспортные расходы | |
| - выплата процентов по банковскому кредиту | |
| Косвенные затраты, в том числе: | |
| – ремонт и профилактика оборудования | |
| – общецеховые расходы | |
| – зарплата вспомогательных рабочих | |
| – зарплата управленческого персонала | |
| – начисления на заработную плату | |
| – амортизация вспомогательного оборудования | |
| – услуги сторонних организаций | |
| Итого: | |
б) амортизация основных средств производственного подразделения; амортизация основных средств производственного подразделения учитывается в составе общепроизводственных расходов потому, что при выпуске нескольких видов продукции указанные отчисления нельзя распределить прямым способом на ее себестоимость. Указанные расходы также относятся к условно-постоянным расходам;
в) расходы на содержание зданий; указанные расходы (отопление, освещения, уборка, ремонт) не зависят от производственной деятельности предприятия и учитываются в составе общепроизводственных расходов;
г) плата за кредит; проценты, подлежащие уплате за кредит, полученный для осуществления производственной деятельности, учитываются в составе общепроизводственных расходов. Размер процентов планируется на основании кредитного соглашения и плана возврата кредита;
д) налоговые платежи; налоговые платежи, связанные с производственной деятельностью включаются в состав общепроизводственных расходов. К ним могут быть отнесены поимущественные налоги, налог на землю, плата за пользование водными ресурсами, плата за загрязнение окружающей среды, а также налоги, связанные с добычей полезных ископаемых;
е) арендные платежи; в состав общепроизводственных расходов может включаться сумма арендных платежей, связанных с использованием в производстве имущества, принадлежащего другим организациям.
ж) прочие расходы; к прочим расходам относятся расходы, выделение которых нецелесообразно для целей планирования. К ним могут относиться канцелярские, почтовые расходы, стоимость услуг связи и др. Прочие расходы планируются как доля от суммы основных общепроизводственных расходов или как-либо их части.
Таблица 6 – Бюджет управленческих расходов
| Статьи | Сумма |
| Заработная плата аппарата управления | |
| ЕСН с заработной платы аппарата управления | |
| Расходы на содержание зданий: | |
| - расходы на охрану | |
| - расходы на уборку | |
| - коммунальные платежи | |
| Амортизация основных средств | |
| Ремонт основных средств | |
| Услуги связи | |
| Повышение квалификации | |
| Расходы на содержание автотранспорта | |
| Налоги, уплачиваемы из себестоимости | |
| Прочие общехозяйственные расходы | |
Бюджет закупок
В бюджете закупок отражаются планируемые расходы на закупку материальных ценностей необходимых для производства. Бюджет закупок использует следующие данные:
а) данные о потребностях производства в материальных ценностях в планируемом периоде (используются данные бюджета производства);
б) данные о размере нормативных запасов материальных ценностей на складах по каждой группе материалов;
в) данные о фактических запасах на складах по группам материалов.
Бюджет закупок (табл.7) составляется службой, отвечающей за материально-техническое снабжение предприятия. В рассматриваемой системе малых предприятий указанные функции исполняются коммерческой подсистемой.
Таблица 7 - Бюджет закупок
| Товар | Объем закупок, шт. | Цена за шт., руб. | Объем закупок, руб. |
| Товар № 1 | | | |
| Товар № 2 | | | |
| Расходы на доставку: | | | |
| - собственным транспортом | | | |
| - силами сторонних организаций | | | |
| Содержание складов: | | | |
| - амортизация основных средств | | | |
| - ремонт основных средств | | | |
| - заработная плата кладовщиков | | | |
| - ЕСН с заработной платы кладовщиков | | | |
| -расходы на содержания отдела МТС | | | |
| - заработная плата работников отдела МТС | | | |
| - ЕСН с заработной платы работников отдела МТС | | | |
Бюджет доходов и расходов (коммерческая подсистема).
Одной из специфических особенностей деятельности коммерческого предприятия является распределение функций между центрами ответственности. Функции по закупке и продаже могут быть распределены между различными службами предприятия, это характерно для коммерческих (дистрибьюторских) предприятий, закупающих крупные партии товаров и реализующих их мелким оптом. В этом случае целесообразно составлять отдельно бюджет продаж, бюджет закупок и коммерческих расходов.
Другим вариантом распределения функций может быть распределение центров ответственности в соответствии с товарными группами или направлениями деятельности компании. Каждый центр ответственности отвечает за покупку и продажу отдельной товарной группы, контролирует расходы на продажу, связанные с операциями по доставке и хранению товаров.
Таблица 8 - Бюджет доходов и расходов (коммерческая подсистема)
| Показатели |
| Выручка от реализации (продажи) |
| Товары |
Прямые затраты |
| Затраты на приобретение товаров |
| Маржинальная прибыль |
| Расходы по реализации |
| Зарплата сбыт.персонала с начисл. |
| Реклама |
| Транспортные расходы |
| Прочие |
| Другие расходы |
| Проценты к оплате |
| Амортизация |
| Внереализационные доходы |
| Балансовая прибыль/убыток (только по собственной торговой деятельности) |
Налоги |
| Чистая прибыль/убыток (только по собственной торговой деятельности) |
В этом случае целесообразно составлять бюджеты доходов и расходов по каждому центру ответственности и агрегировать их в единый бюджет. В бюджете (табл.8) отражаются доходы от продажи товаров, расходы на приобретение товаров и другие расходы, непосредственно связанные с коммерческими операциями.
Бюджет доходов и расходов (подразделение, оказывающее услуги) (табл.9).
Таблица 9 - Бюджет доходов и расходов (подразделение, оказывающее услуги)
| Показатели |
| Выручка от реализации услуг (продажи) |
Прямые затраты |
| Работы и услуги, выпускающиеся .сторонними организациями |
| Затраты на сырье/товар/материалы |
| Затраты на топливо |
| Затраты на электроэнергию |
| Производственные расходы |
| Заработная .плата основного производственного .персонала с начисл. |
| Маржинальная прибыль |
| Накладные расходы |
| Общие и административные расходы |
| Зарплата ИТР и АУП с начислениями |
| Поездки/командировки/приемы |
| Аренда/ком.платежи/телефон |
| Канцтовары |
| Текущий/капитальный ремонт |
| Служебный транспорт |
| Прочие |
| Другие расходы |
| Амортизация |
| Внереализационные доходы |
| Балансовая прибыль/убыток |
| Налоги |
| Чистая прибыль/убыток |
Планирование деятельности подразделения, занимающегося оказанием услуг, целесообразно осуществлять с применением бюджета доходов и расходов. Специфика оказания услуг, как области производственной деятельности, состоит в относительно низкой доле условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, существенной зависимости размера производимых расходов от объема оказанных слуг и низкой длительности производственного цикла.
Указанные факторы упрощают процесс планирования размера доходов и расходов и предполагают следующую последовательность составления бюджета доходов и расходов:
- планируется доходная часть бюджета на основании данных о планируемом объеме услуг;
- планируются переменные расходы (расходы на заработную плату, электроэнергию и т. д.);
- планируется размер условно-постоянных расходов (арендная плата, амортизация оборудования и т.д.).
Бюджет административных расходов.
Административные расходы – это расходы по содержанию аппарата управления предприятием. В существующей экономической практике указанные расходы называются общехозяйственными. Бюджет административных расходов (табл.10), как правило, не предполагает доходной части. Состав расходов аналогичен ранее рассмотренному составу прочих (общепроизводственных) расходов и варьируется в зависимости от структуры расходов конкретной организации. Общим принципом формирования перечня расходных статей является выделение в отдельную статью расходов, доля которых превышает 3-5% от всего объема расходов. Но сумма расходов, отражаемых по статье «Прочие расходы», не должна превышать 5 % от общей суммы расходов.
Бюджет капитальных затрат составляется на основании бизнес-плана производимых инвестиционных затрат. Бюджет капитальных затрат (табл.11) может быть составлен в разрезе строящихся или приобретаемых объектов основных средств, в разрезе видов затрат (затраты на строительство подрядным способом, хозяйственным способом, проектно-изыскательские работы, приобретение оборудования, монтаж оборудования и др.), а также в разрезе подрядчиков.
Бюджет должен включать помимо прямых расходов по строительству и приобретению основных средств расходы на содержание работников, обеспечивающих процесс строительства, расходы на уплату процентов, связанных со строительством и др.
Таблица 10 – Бюджет административных расходов
| Наименование показателей |
| |
| Общехозяйственные расходы всего: |
| Затраты на оплату труда включая отчисления на социальное страхование и обеспечение АУП |
| Командировочные расходы АУП |
| Расходы на страхование АУП |
| Расходы на обучение АУП |
| |
| Канцелярские расходы |
| Арендные платежи всего: |
| в том числе |
| - арендная плата (здание) |
| - арендная плата (земля) |
| Расходы по эксплуатации здания всего: |
| - оплата электроэнергии |
| - плата за пользование холодной водой |
| - плата за пользование горячей водой |
| - оплата теплоэнергии |
| - канализация |
| - расходы на содержание офисных помещений |
| - прочие расходы |
| Ремонт зданий и сооружений всего: |
| - стоимость материалов |
| - оплата услуг сторонних организаций |
| - прочие расходы |
| Оплата услуг связи всего: |
| - абонентская плата |
| - повременная плата |
| - плата за поток |
| - междугородние переговоры |
| - мобильная связь |
| - прочие расходы |
| Расходы по эксплуатации служебного автотранспорта всего: |
| - стоимость запасных частей и расходных материалов |
| - стоимость мойки и стоянки машин |
| - стоимость ГСМ |
| Продолжение табл.10 |
| - стоимость ремонта автотранспорта |
| - прочие расходы |
| Расходы на содержание информационной инфраструктуры, относимые на общехозяйственные расходы всего: |
| - ремонт компьютеров и сетевого оборудования |
| - абонентская плата за информационные услуги |
| …………. |
| Услуги непроизводственного характера всего: |
| - стоимость услуг по инкассации |
| - стоимость комиссионных услуг банков |
| - стоимость расчетно-кассовых услуг |
| - стоимость нотариальных услуг |
| - прочие расходы |
| Амортизационные отчисления, относимые на общехозяйственные расходы всего: |
| - амортизация ОС |
| - амортизация НА |
| Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции всего: |
| в том числе |
| Налог с владельцев транспортных средств |
| Налог на пользователей автодорог |
| Прочие налоги |
| Прочие расходы |