Лекция по управленческому учету
| Вид материала | Лекция |
- Учебно-методический комплекс дисциплины «лабораторный практикум по бухгалтерскому учету, 3221.38kb.
- Расписание группы бу421 Специальность «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», 126.33kb.
- Тематика курсовых работ по бухгалтерскому управленческому учету 2010-2011 уч год, 103.31kb.
- Методические указания по выполнению и темы курсовых работ для студентов специальности, 2540.55kb.
- Вопросы по управленческому учету, 16.69kb.
- Примерные темы курсовых работ по управленческому учету, 59.17kb.
- Темы курсовых работ по «Управленческому учету» Современные тенденции управленческого, 14.25kb.
- Курс очное отделение темы фио студента группа, 104.28kb.
- Задачи: рассмотрение методического материала и отработка его на конкретных примерах., 19.4kb.
- Тематика курсовых работ по бухгалтерскому управленческому учету в 2010/2011 учебном, 11.09kb.
**. При использовании исходного сырья разной стоимости для разных видов продукции, не позволяют объективно распределить накладные расходы пропорционально стоимости используемых материалов.
Например. Затраты станка, используемого для обработки двух видов продукции можно легко распределить пропорционально времени, израсходованного на каждый вид продукции. А перераспределение затрат на содержание управления между службами управления будет уже субъективно, то есть зависеть от уровня мышления экономиста.
Цель перераспределения косвенных затрат это достижение не абсолютной точности, а достижение возможно максимальной справедливости и обоснованности распределения затрат для уточнения эффективности производства каждого вида продукции. Ни один способ распределения не нейтрален: каждый влияет на общие итоги, поэтому важен компромисс – перераспределение косвенных затрат не должно требовать много усилий или расчетов. При перераспределении затрат следует помнить, что базы распределения затрат выбирают по следующим критериям (табл. №15).
При выборе метода распределения косвенных затрат, объективнее не списывать общую сумму каким-то одним методом, а для отдельных видов применять частные базы распределения, которые более приемлемы для конкретных условий.
При выборе базы для перераспределения руководство ФЭС должно осознавать последствия своего выбора, что закрепляется в учетной политике. Всем выбранным методам присваивается код для удобства использования алгоритма распределения при применении компьютеров.
При распределении затрат следует соблюдать два правила:
- нужно учитывать все затраты без исключения;
- выбранная база для распределения должна максимально связывать продукцию с накладными расходами.
| Распределение накладных расходов Таблица 15 | ||||||||
| Статьи затрат | Метод распред. | Всего | В том числе по центрам ответственности или видам продукции | |||||
| | | | | | | |||
| 1 | | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Доход | Х | | | | | | | |
| Прямые затраты | Х | | | | | | | |
| Накладные по статьям: 1. 2. 3. | 1 2 3 | | | | | | | |
| Прочие | | | | | | | | |
| Валовая прибыль | | | | | | | | |
Все статьи затрат следует предварительно сгруппировать.
| Основная группировка статей затрат Таблица 16 | ||
| | Постоянные | Переменные |
| Прямые | 1. амортизация станка РС-10, 2. Зарплата не производственного персонала | 1. Сырьё, 2. Зарплата производственного персонала, 3. Комиссионные торгового агента, 4. Расходы по доставке товаров потребителю |
| Косвенные | 1. Амортизация станка Уп-15 (для упаковки продукции), 2. Зарплата цехового персонала, 3. Зарплата менеджера по торговле, 4. Зарплата АУР предприятия, 5. Электроэнергия для отопления | 1. Электроэнергия технологическая |
Рассмотрим выборочно характеристику нескольких видов затрат:
- Сырье – почти идеальная статья переменных затрат, так как количество сырья прямо зависит от объема выпуска конкретной продукции. Идеальная статья прямых расходов, так как предприятие приобретает только сырье, которое ему необходимо для производства определенного вида продукции. Поэтому, эти затраты (статью) можно отнести на конкретную продукцию. Однако рост объема выпуска может создать лучшие условия для закупки (большими оптовыми партиями), уменьшая стоимость единицы продукции. Зависимость этой статьи затрат от объема выпуска иногда может быть не прямо линейной.
- Силовая электроэнергия для станков (оборудования) относится к переменным затратам, так как зависит от роста производства: чем больше объем выпуска, тем больше энергии требуется (тарифы в течение периода обычно постоянные). Теоретически это прямые затраты, так как расходы энергии связаны с каждым видом продукции в соответствии с технологическими расчетами для выпуска единицы продукции. Однако энергию трудно отслеживать, если выпускается несколько видов продукции на одном оборудовании. Требуются методы распределения для оценки ее доли на каждую продукцию. Применение распределительного метода превращает затраты энергии дополнительно в статью косвенных затрат.
- Электроэнергия для отопления относится к постоянным затратам, так как обогрев зданий не зависит от объема выпуска. Но эта статья косвенная, так как эта статья расходов образуется независимо от вида производимой продукции, и ее практически нельзя отнести к определённому виду продукции.
- Зарплата генерального директора постоянная и косвенная.
- Зарплата менеджера по торговле постоянная, так как не зависит от объёма производства или сбыта (зарплата – это постоянная часть вознаграждения, к которой обычно добавляются комиссионные в качестве переменной части). Обычно такая зарплата косвенная, так как она связана с реализацией нескольких видов продукции. Его зарплату нужно распределять по всем видам продаваемой продукции. При продаже одного вида продукции его зарплата попадает в прямые затраты.
- Комиссионные торгового агента относятся к переменным, поскольку они связаны с объемами продаж агента, и косвенным, потомучто нельзя отнести на конкретную продукцию.
- Затраты на содержание социальных объектов постоянные, они не зависят от производственной деятельности, и косвенные, потомучто не относятся к какому-либо виду продукции.
- Амортизация станка РС-10 обычно постоянная, ибо не связана с объемами производства. В то же время она может быть и переменной при использовании в две и три смены. Это прямая затрата, так как станок приспособлен к выпуску только конкретной продукции.
- Амортизация станка по упаковке всей продукции обычно постоянная в течение года, независимо от производства, и косвенная, ибо используется для всей продукции, и ее нельзя отнести к одному виду продукции.
- Расходы по доставке товаров это переменные затраты, ибо зависят от объема сбыта. В то же время это прямые затраты, так как транспортные расходы могут быть отнесены к той или иной продукции. Однако транспортировка нескольких видов продукции требует разделения затрат между несколькими видами, что делает эту статью косвенной.
- Зарплата непроизводственного персонала обычно постоянная, ибо она не зависит от уровня производства, и косвенная, так как ее нельзя отнести на один вид продукцию.
И так далее. Исходя из этих понятий все статьи затрат имеют двойную характеристику:
- прямые – постоянные; прямые – переменные;
- косвенные – постоянные; косвенные – переменные.
Все статьи затрат, имеющие место на предприятии должны быть разделены на четыре группы. Такая классификация необходима в дальнейшем для принятия решений. Специалистам при расчете плана нужно знать, как та или другая группа затрат скажется на себестоимости и выручке, а значит на прибыли.
Классификация методов учета затрат описывается в Положении об учетной политике предприятия с учетом компромиссных требований бухгалтерского и налогового учета. При разработке управленческого плана счетов и перечня хозяйственных операций с приложением к каждой из них счетной формулы (корреспонденции счетов) и названия первичного документа используется типовой бухгалтерский план счетов с максимально возможной детализацией аналитики или может быть принята кодировка рекомендуемая МСФО. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – это один из важнейших элементов учёта. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений. Например:
- выпуск, какой продукции, продолжать или прекратить;
- производить самим или покупать комплектующие изделия;
- какую установить цену на продукцию;
- покупать ли новое оборудование или временно воздержаться;
- менять ли технологию и организацию производства.
Примечание. Классификация расходов и доходов предприятия при определении прибыли таблица 17 приведена в приложении.
Классификация производственных затрат – это группировка производственных затрат в планировании и учете по определенным признакам, что напрямую связано с целями использования таких классификаций:
| Классификация затрат для проведения анализа Таблица 18 | |
| Цель использования группировок затрат | Признаки группировки затрат |
| 1. Для принятия управленческих решений | 1.1 Явные и альтернативные 1.2. Релевантные и нерелевантные 1.3. Эффективные и неэффективные |
| 2. Для прогнозирования | 2.1. Краткосрочные и долгосрочные |
| 3. Для планирования производства | 3.1. Планируемые и не планируемые |
| 4. Для нормирования | 4.1 Лимиты, нормы, нормативы, ТУ, стандарты 4.2. Отклонения от норм |
| 5. Для производства | 5.1. По местам возникновения затрат 5.2. По видам деятельности 5.3. По функциям деятельности 5.4. По центрам ответственности |
| 6. Для ведения учёта | 6.1. Одноэлементные и комплексные 6.2. Постоянные и переменные 6.3. Основные и накладные 6.4. Прямые и косвенные 6.5. Текущие и единовременные 6.6. По калькуляционным статьям и экономическим элементам |
| 7. Для контроля | 7.1. Контролируемые и неконтролируемые |
| 8. Для регулирования | 8.1. Регулируемые и нерегулируемые |
| 9. Для стимулирования | 9.1. Обязательные и поощрительные |
| 10. Для проведения анализа | 10.1. Фактические и плановые (прогнозные) 10.2. сметные и стандартные 10.3. Общие и структурные 10.4. Полные и частичные |