Лекция по управленческому учету

Вид материала

Лекция

Содержание 2.3. Разработка бизнес-план Внутренний бизнес-план Внешний бизнес-план Титульный лист Третий раздел Четвертый раздел Шестой раздел Выплаты (расходы Себестоимость продукции 2.4. Классификаторы и справочники 1 Производственные и непроизводственные затраты. Производственные затраты Прибыль = (Доход - Себестоимость проданной продукции) - Расходы за отчетный период 2.Постоянные / Переменные - Прямые / Косвенные. Постоянные - это Переменные затраты Х%, стоимость сырья вырастает на Х Полупостоянные затраты Прямыме затраты Косвенные затраты ... Полное содержание

Подобный материал:

• Учебно-методический комплекс дисциплины «лабораторный практикум по бухгалтерскому учету, 3221.38kb.
• Расписание группы бу421 Специальность «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», 126.33kb.
• Тематика курсовых работ по бухгалтерскому управленческому учету 2010-2011 уч год, 103.31kb.
• Методические указания по выполнению и темы курсовых работ для студентов специальности, 2540.55kb.
• Вопросы по управленческому учету, 16.69kb.
• Примерные темы курсовых работ по управленческому учету, 59.17kb.
• Темы курсовых работ по «Управленческому учету» Современные тенденции управленческого, 14.25kb.
• Курс очное отделение темы фио студента группа, 104.28kb.
• Задачи: рассмотрение методического материала и отработка его на конкретных примерах., 19.4kb.
• Тематика курсовых работ по бухгалтерскому управленческому учету в 2010/2011 учебном, 11.09kb.

Результатом составления трёх таблиц является определение связей направлений миссии – через стратегические цели – с тактическими планами (поставленными задачами), что необходимо для обеспечения успешной реализации выбранной миссии предприятия.

2.3. Разработка бизнес-плана. Если имеет место не создание нового предприятия, а внедрение новых разработок (модернизация, реорганизация производства и т.п.) составляется бизнес-план.

Бизнес-план – это программа действий по осуществлению намеченной деятельности.

БИЗНЕС-ПЛАН – это сложный экономический документ, предназначенный для решения многих проблем, так как его разработка включает этапы маркетинговых исследований, прогнозирования и планирования деятельности действующего предприятия. Бизнес-план – это краткое, точное, доступное и понятное описание предполагаемого бизнеса, важнейший инструмент при рассмотрении большого количества различных ситуаций, позволяющий выбрать наиболее перспективные решения и определить средства для их достижения. Бизнес-план предназначается для обоснования предполагаемого бизнеса и оценки результатов за определённый период. В связи с этим он может рассматриваться как мерило степени достижения успеха. Не следует считать, что бизнес-план это панацея от всех неприятностей, разработал его и пожинай прибыль. Для руководства предприятия бизнес-план служит основой для проработки конкретной программы, оценки возможностей и путей ее реализации. Основная задача бизнес-плана – дать целостную системную оценку перспектив проекта (развития или реорганизации действующего предприятия). Внешнее использование состоит в обосновании выгодности инвестиций в предлагаемое направление или для получения кредитов. Нужно суметь убедить посторонних инвесторов в целесообразности вкладывания средств именно под реализацию этого проекта или предоставления предприятию кредита. В бизнес-плане на основе исследования рынка потребителей и поставщиков определяется направление будущей деятельности работающего предприятия на ближайшее время. Используя действующие нормативы в части технологических расходов, цен, отчислений в социальные фонды, налогов, банковских ставок и многого другого, согласуя свои действия с принятой на отчетный период учетной политикой, в деятельности предприятий бизнес-план выполняет четыре функции.

Бизнес-план – это ваша стратегия, планы, действия, подкрепленные чето обоснованными расчетами. В нем излагаются запланированные цели, конкретизируются пути достижения запланированных целей. Он должен отвечать требованиям, которые предъявляет, «читатель» (инвестор) к составителю плана.

Какова прямая цель бизнес-плана? В зависимости от назначения бизнес-план может быть разработан как для руководителя, который желает получить полную информацию о динамике работы своего предприятия, так и при рассмотрении кредитной заявки в коммерческом банке.

Внутренний бизнес-план снижает экономические риски и позволяет избежать проблем, связанных с нехваткой капитала, с неверным выбором маркетинговых стратегий, с управлением кадрами и т.п. То есть бизнес-план используется как инструмент контроля над собственным бизнесом.

Внешний бизнес-план необходим для того, чтобы убедить инвестора (кредитора) в надежности и основательности вашего бизнеса.

Что хочет увидеть инвестор в вашем бизнес-плане?

- сколько средств вы хотите занять? - зачем вам необходимы деньги? - когда вы сможете вернуть кредит? - сможет ли ваш бизнес выдержать ситуацию, если планы не осуществятся? - какие гарантии вы сможете предоставить кредитору? - сколько новых рабочих мест будет создано? – будет ли ваш бизнес рентабельным?

Во избежание экономических рисков, разработку бизнес-плана необходимо осуществлять сроком не менее года (с разбивкой по этапам вхождения в рынок: внедрение, рост, зрелость, насыщение рынка), с ежеквартальной корректировкой.

Условно бизнес-план может состоять из восьми разделов.

Титульный лист и вводная часть (резюме проекта).

Первый раздел представляет собой краткое изложение плана с подчеркиванием его привлекательности для потенциальных инвесторов:

• сущность данного бизнеса (идеи), информация о продукции (услуге);
  
• рынок, на который ориентируется бизнес, и маректинг;
  
• потенциальные возможности развития бизнеса (производство, или оказание услуг;
  
• прогноз доходов, информация о финансах, факторы риска;
  
• необходимый размер инвестиций, перспективы для инвестора;
  
• сроки, цели и приложения.
  

Второй раздел плана содержит предысторию развития бизнеса с кратким описанием сделок, выполненных за последние три года.

Третий раздел содержит подробное описание системы менеджмента; прошлых достижений в хронологической последовательности, перечня персонала, имеющихся слабых мест и мер по их ликвидации.

Четвертый раздел характеризует продукцию или услуги предприятия:

• простое описание продукции или услуг (техническое описание с выносится в приложение);
  
• уникальность или отличительные особенности готовящейся к выпуску продукции;
  
• конкурентоспособность данной продукции;
  
• направления развития выпускающейся продукции или услуг, и предложения по созданию новых;
  
• ссылка на используемые патенты.
  

Пятый раздел посвящается маркетингу. Основное его содержание:

• размер рынка и перспективы его развития; - сегментация рынка; - характеристика покупателей;
  
• характеристика конкурентов; - ценообразование и стимулирование сбыта.
  

Шестой раздел содержит сведения о местонахождении предприятия, его поставщиках, особенностях производственного процесса и требуемом оборудовании.

Седьмой раздел посвящен финансовому планированию, включающему:

• план доходов и расходов; - план по денежным поступлениям и расходам;
  
• финансовый план; - сверка по источникам и использованию средств.
  

Восьмой раздел предназначен для описания перспектив предприятия:

• краткосрочные и долгосрочные цели; -потребность в средствах и цели их использования;
  
• предполагаемый порядок реализации акций; - перспективы для инвестора.
  

Отправной точкой составления детального бизнес-плана является определение основного раздела плана, на основании которого разрабатываются все другие разделы, количество которых может колебаться. Отправной точкой чаще всего являются планы продаж и маркетинга, движение денежных средств или минимизация потерь. Если есть сомнения относительно определения отправной точки составления бизнес-плана, то необходимо:

• вернуться к рассмотрению текущего состояния предприятия;
  
• вернуться к рассмотрению целей предприятия.
  

Составной частью бизнес-плана является раздел, посвященный кадровой политике и управлению персоналом. Он содержит информацию об организационной структуре предприятия, которая должна соответствовать целям и задачам, стоящим перед предприятием; об организации управления; о численности и отборе кадров; об оплате труда и мотивации трудовой деятельности, а также об организации труда, обучении работников и социальной инфраструктуре.

При разработке бизнес - плана предприятия должны быть учтены оценка риска и страхование. Функционирование предприятия в условиях рыночной экономики неизбежно связано с риском, вызванным ошибочными решениями, принимаемыми руководством предприятия. Так как вопросы, связанные с риском в деятельности предприятия, интересуют всех работников предприятия, акционеров, инвесторов, поставщиков, потребителей, поэтому необходим анализ возможных рисков. Это могут быть вопросы сущности риска, причины риска, факторов риска, методов компенсации и снижения риска. Они подразделяются на внешние и внутренние.

Существующая система страхования рисков предусматривает договоры о страховании имущества, страховании транспортных средств, страховании невозвратных кредитов.

Кроме того, бизнес - план должен содержать раздел основных показателей финансово - экономического состояния предприятия; раздел, содержащий информацию о целях деятельности предприятия, определенных количественно, и их достижение по времени. Приводятся данные о продукции, потребности в ней, показатели качества, экономические показатели продукции, характеристики дизайна и результаты его сравнения с другими аналогичными товарами, патентные права, показатели экспорта и его возможности, основные направления совершенствования как потребительских качеств выпускаемой предприятием продукции, так и его ассортиментного состава.

Важным разделом бизнес - плана является раздел, характеризующий рынок сбыта продукции предприятия, который должен содержать анализ исследования рынка, потребителей и их сегментацию, уровня спроса, мотивации потребителей, положения предприятия на рынке, основных показателей рынка и объема продаж. Кроме того, необходим анализ конкурентоспособности предприятия - исследование деятельности конкурентов, оценка продукции конкурентов, сравнительная оценка. Необходимы также маркетинговые исследования, которые включают в себя определение стратегии маркетинга сроком от года до пяти лет. Определение товарной политики (ассортимент, создание и запуск новых товаров, упаковка, использование товарного знака, сервисное обслуживание и т.д.), ценовой политики, условий и порядка организации сбыта продукции, формирования спроса и стимулирования сбыта, а также затрат на маркетинг.

Необходим и раздел, характеризующий производственно - технологическую и инновационную политику предприятия и содержащий информацию:

• о местонахождении предприятия (наличие трудовых ресурсов, близость к потребителям и поставщикам, возможные транспортные расходы, доступность и развитость энергетических ресурсов, промышленная и социальная инфраструктуры, уровень местных налогов и т.д.);
  
• об объеме выпуска продукции с начала выпуска и на период от года до пяти лет;
  
• о производственных мощностях (баланс мощностей, коэффициенты сменности оборудования и использования мощностей и т.д.); о долгосрочных активах (земля, основные производственные фонды, их состояние и потребность);
  
• о технологическом уровне производства, его соответствии современным требованиям, развитии НИОКР;
  
• о контроле над производственным процессом, гарантиях качества продукции, анализе причин, потерь и простоев в производстве, методах учета затрат материалов, труда и других элементов себестоимости продукции, таких, например, как брак;
  
• о производственном кооперировании и материальном обеспечении производства;
  
• об охране окружающей среды;
  
• о государственном и правовом регулировании в сфере производства той или иной отрасли народного хозяйства.
  

Выполнение расчетов плановых показателей выполняется в виде набора таблиц:

Таблица 1. Основные показатели бизнес-проекта.

Таблица 2. Структура капитальных вложений по проекту.

Таблица 3. График освоения производственных мощностей.

Таблица 4. Затраты на производство и сбыт продукции, выручка, прибыль.

Таблица 5. Источники финанстирования бизнес-плана.

Таблица 6. План денежных поступлений и выплат по годам.

Таблица 7. Данные для расчёта окупаемости проекта.

Таблица 8. Данные для расчёта внутренней нормы рентабельности.

Если вы плохо представляете себе свой бизнес-план, вы никогда не добьетесь успеха в бизнесе.

Планированием на предприятии поэтапно охватывается работа людей и движение материальных и финансовых ресурсов на определённом пространстве и в пределах определенного временного периода (месяца, года, десятилетия). В зависимости от периода, на который разработан план, в нем предельно четко и подробно указываются:

• цель деятельности предприятия и его структуры на планируемый период, количественно выраженная системой установленных показателей, с указанием конкретных видов выпускаемой продукции, работ, услуг;
  
• средства для достижения цели (финансовые, материальные и трудовые ресурсы);
  
• правила и сроки увязки целей и средств исполнения по этапам на весь период действия плана;
  
• этапы и сроки выполнения работ;
  
• исполнители плана по срокам и видам работ;
  
• методы, этапы и средства контроля выполнения плана.
  

Кроме маркетинговых и прогнозных данных (в основном внешней информации) при разработке планов требуется большой объём внутренней информации:

• наличие и структура производственных мощностей, потенциальные возможности перенастройки (модернизации) оборудования на выпуск новой продукции;
  
• наличие кадров, их численность и профессиональный состав;
  
• наличие финансовых средств (собственных, заемных);
  
• наличие и потребность оборотных средств (включая страховой запас);
  
• степень готовности и структура новых научно-технических разработок и др.
  

Сбор, обобщение и анализ поступающей для планирования информации составляет этап предплановой подготовки. На этом этапе разрабатывают различные классификаторы, без которых невозможно ни планирование, ни учет, ни анализ.

Для эффективности планирования, учета и анализа необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определённым признакам. Целью классификации затрат должно быть оказание помощи руководителям и специалистам при выполнении определенных расчетов правильно группировать информацию при принятии рационально обоснованных решений (какие выгоды и затраты они за собой влекут). В практической деятельности экономисты и бухгалтера применяют такие экономические термины как «расходы», «затраты», «издержки».

Выплаты (расходы) – это передача или перечисление денежных средств другой организации или физическому лицу с полным отчуждением этих средств. Под такими выплатами (расходами) понимаются платежи, связанные с приобретением активов или оплатой услуг. Выплаты (расходы) – это уменьшение одних активов (обычно денег) или увеличение обязательств (чаще счетов к оплате), связанное с возникновением затрат. Расходы отчетного периода равны стоимости всех ТМЦ и услуг, приобретённых в этом периоде. Расходы возникают в момент приобретения предприятием ТМЦ и услуг. Расходы осуществляются либо путём выплаты денежных средств, либо возникновения кредиторской задолженности при выписке счета поставщиком, либо отпуска со склада ТМЦ для обмена на другой актив, либо сочетание трех перечисленных способов.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежном измерении затраты предприятия (за определенный период времени) на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю. Различают общую себестоимость, и себестоимость единицы продукции. Себестоимость – это затраты на простое воспроизводство из ранее понесеных расходов.

Затраты, - это явные (фактические, отчетные) расходы организации материальных и финансовых ресурсов, которые несет предприятие в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности, для получения будущего дохода. Затраты прямо связаны с фактом использования сырья, материалов, сторонних услуг (материальных, энергетических и трудовых ресурсов) для выпуска продукции, работ, услуг и их реализации. Лишь в момент реализации, когда предприятие получает и определяет свои доходы, оно определяет свои издержки (фактические затраты), связанные с получением этих доходов. Под статьей затрат понимается специальный метод накопления, предназначенный для отражения фактов хозяйственной деятельности.

Издержки – это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Под издержками организации понимаются суммарные затраты, связанные с деятельностью организации. Понятие издержек в учете относится к объектам, поглощающим эти ресурсы. Издержки увеличивают стоимость тех активов, к которым они относятся. Они состоят из явных (бухгалтерских, отчётных) и неявных (вменённых или альтернативных) издержек. Явные (отчётные) издержки – это фактические затраты в суммарном выражении, вызванные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг. Альтернативные (вменённые) издержки представляют собой упущенную выгоду организации, которую оно получило бы при выборе производства альтернативной продукции, по альтернативной цене, на альтернативном рынке.

Расходы – это часть затрат, понесенных организацией на изготовление продукции, реализованной в данном отчётном периоде. Момент перехода затрат в категорию расходов определяется моментом отгрузки продукции. Такое понимание вышеприведенных терминов вытекает из официальных нормативных документов, к которым относится международный стандарт 18 (МСФО) «Выручка» и российские ПБУ 9/99 и ПБУ10/99.

Чтобы правильно составить план, бюджет, определить себестоимость продукции, работ и услуг, составить калькуляцию и исчислить рентабельность производства всех видов реализуемой продукции и услуг необходимо определиться с отдельными понятиями и методами планирования и учета затрат.

2.4. Классификаторы и справочники определяют и описывают объекты учета с целью их однозначной трактовки всеми участниками основных процессов в деятельности предприятия. Количество и типы классификаторов каждое предприятие определяет, исходя из своих потребностей. Наиболее распространенными являются следующие:

• виды производимой продукции, оказываемых работ, услуг; - виды затрат и доходов;
  
• центры ответственности (центры финансовой ответственности);
  
• места возникновения затрат; - виды производственных и других статей затрат;
  
• статьи калькуляции; - виды активов; - виды собственного капитала;
  
• проекты, виды направления инвестиций; - основные и вспомогательные бизнес-процессы;
  
• типы клиентов; - категории персонала и др.
  

Правильно построенная система учета затрат обеспечивает решение задач управления, возникающих в условиях рыночной экономики. К таким задачам, в первую очередь, относятся:

• определение фактической себестоимости продукции;
  
• выделение спектра наиболее рентабельных изделий;
  
• формирование оптимальной производственной программы;
  
• формирование базы для ценообразования;
  
• определение направлений снижения себестоимости.
  

Для этого в первую очередь в учете следует организовать управление затратами.

Управление затратами предусматривает:

• на уровне учёта организацию контроля над снижением затрат;
  
• на уровне анализа применение методов калькулирования по переменным затратам и методов перераспределения затрат.
  

Пераспределение учтённых затрат представляет собой процесс отнесения затрат на конкретные виды продукции, для чего требуется составить классификатор затрат с учетом влияния всех факторов:

1. Производственные и не производственные издержки;

2. Постоянные / переменные; 3. прямые / косвенные; 4. Способы учета издержек;

5. Способы разнесения производственных (накладных) издержек;

6. Маржинальная прибыль; 7. Безубыточность; 8. Оптимизация номенклатуры изделий;

9. Влияние структуры издержек на прибыль (операционный рычаг).

В процессе перераспределения затрат стоит вопрос о том, какие издержки необходимо отнести на продукцию. Целью перераспределения учитываемых затрат является требование кроме правильного расчета себестоимости выпускаемой продукции, обеспечить составление официальной (налоговой) отчетности и возможность проведения анализа рентабельности каждого вида продукции (управленческий учет).

В современной практике управления предприятием применяется несколько видов классификации затрат в зависимости от того, какая из задач управления предприятием имеется в виду. Принято различать три основных направления классификации затрат:

• оценка стоимости МПЗ и определения прибыльности предприятия;
  
• подготовка управленческих решений (оценка и выбор вариантов);
  
• оперативный контроль и управление.
  

Для каждой из перечисленных задач используется определенная классификация затрат:

1. При определении стоимости запасов и прибыльности предприятия разделяют на:

- производственные \ непроизводственные; - прямые \ косвенные

2. При подготовке управленческих решений выделяют:

- постоянные \ переменные; - значимые \ незначимые; - устранимые \ неизбежные;

- инкрементные \ маржинальные;- безвозвратные; - упущенная выгода (opportunity costs).

1 Производственные и непроизводственные затраты. Все затраты делятся на производственные и непроизводственные. Для правильного отнесения затрат сначала их делят по функциональным подразделениям, к которым они имеют прямое отношение. Это производственные цехи, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства, коммерческая служба, маркетинг, научно-исследовательский сектор и др.

Производственные затраты – это выраженные в денежной форме все затраты предприятия связанные с производством продукции (сырье, материалы, топливо, электроэнергия, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочее). Для правильного исчисления себестоимости продукции, планирования, учета и анализа производственных затрат применяется классификация производственных затрат.

Важнейшим принципом учета издержек в рыночной экономике является разделение затрат (costs) и издержек (expenses). Разберем данное различие подробнее.

Рассмотрим упрощенную схему работы промышленного предприятия. Если отвлечься от деталей, то, с точки зрения рыночной экономики, предприятие можно считать механизм для производства прибыли на основе использования определенных ресурсов. Затратами (costs) принято называть стоимость всех ресурсов, потребляемых в ходе работы предприятия. В результате продажи изделий мы получаем доход. Если бы все товары, производимые в отчетный период, в тот же период и продавались, то этих двух понятий было бы достаточно для определения полученной прибыли: прибыль = доход - затраты.

Однако если между производством и сбытом возникает пауза, выходящая за рамки отчетного периода, то схема учета усложняется, поскольку возникает необходимость оценивать непроданные запасы продукции и незавершенное производство. Возникает вопрос: как определить прибыль предприятия за период в таком случае. Для ответа на этот вопрос вводится разделение затрат на производственные и непроизводственные. Первые образуют стоимость произведенной продукции (себестоимость) и учитываются в балансе предприятия до момента продажи, как готовая продукция (сч. 43), а непроизводственные учитываются как расходы отчетного периода. Тогда прибыль за отчетный период составит:

Прибыль = (Доход - Себестоимость проданной продукции) - Расходы за отчетный период (блок-схема 5).

Как же определить, какие ресурсы (затраты) следует включать в стоимость продукции с последующим причислением к активам, а какие относить к расходам отчётного периода? Ответ следует из определения активов, которое гласит, что активы - это та часть имущества, которая в будущем может принести доход. Таким образом, следуя принципу соответствия, - одному из основных принципов МБУ - на себестоимость следует относить только те затраты, которые увеличивают потребительскую ценность изделий - только такие затраты и принято называть производственными. Те же затраты, относительно которых такой уверенности нет, то есть непроизводственные затраты, должны быть списаны (то есть отнесены в раздел "расходы" "Отчета о прибылях и убытках") в текущем периоде. Разница в учёте между производственными и непроизводственными затратами заключается только во времени, когда эти величины попадают в "Отчет о прибылях и убытках": непроизводственные - в отчетном периоде, а производственные после продажи изделия. Эти производственные затраты и называются – издержками. То есть, в момент отгрузки товара производственные затраты превращаются в издержки.

Несоблюдение данного принципа, то есть включение в стоимость изделий практически всех затрат приводит к значительным искажениям в оценке прибыльности предприятия.

2.Постоянные / Переменные - Прямые / Косвенные.

Издержки могут входить в две основных категории:

• постоянные / переменные используются при изучении влияния объема производства на затраты.
  
• прямые / косвенные используются при изучении влияния выпуска / отказа от выпуска определенной продукции на затраты независимо от объема.
  

Вначале, рассмотрим подробнее постоянные и переменные издержки.

Одним из наиболее важных моментов в классификации накапливаемых производственных затрат является их отношение к изменению объёма производства продукции, работ, услуг, то есть зависимость от объёмов производства. Использование различных методов учета и распределения затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму финансового отчета о прибылях и убытках. Форма предусматривает деление затрат не на производственные и непроизводственные, а на постоянные и переменные.

Постоянные - это затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства. Они остаются неизменными, когда объем производства изменяется в любую сторону (управленческие расходы). Не зависимо от того, выпускается ли продукция, увеличивается ли объем или снижается, охрану и управление содержать нужно, офис для размещения штата управления содержать нужно. И общая сумма этих расходов из месяца в месяц в основном остается неизменной. Постоянные затраты не зависят от произведенного количества продукции, то есть остаются неизменными при изменении объемов производства. Чтобы определить, какие издержки являются постоянными, а какие переменными, нужно задать себе следующий вопрос: «Изменяются ли эти издержки при изменении объема производства»?

Пример. Фабрика «Кожгалантерея» арендует участок земли, под производство. За эту землю платит 100 000руб. в год. Эта статья расходов остаётся одинаковой при объёме 10 000 единиц продукции и при 15 000 в год. Это и есть постоянные затраты. Их можно изобразить на графике №1.

Издержки

100

50

25

10

0

0 10 20 30 40 50 60 70 Объём

Переменные затраты зависят от произведённого количества продукции, т.е. они зависят от уровня деловой активности предприятия (семена, корма, сырьё, основные материалы, ГСМ, зарплата производственных рабочих). Чем больше выпуск продукции, тем больше требуется материалов, зарплаты, часов работы оборудования. Изменение выпуска объема продукции вызывает прямо пропорциональное изменение затрат. Пример. Фабрика «Кожгалантерея» производит дамские сумочки серийно. Каждая сумочка требует одинаковое количество сырья (кожи). Значит эта статья затрат изменяется прямо пропорционально произведённому количеству сумочек определённого фасона. Это и есть переменные издержки.

При каждом увеличении объема выпущенной продукции на Х%, стоимость сырья вырастает на Х%. Затраты равны = стоимость 1 единицы сырья по норме * на объем продукции.

Издержки

100

50

25

10

0

0 10 20 30 40 50 60 70 Объём

Полупостоянные затраты зависят от объема производства, но изменяются не прямо пропорционально объему. Такие затраты изменяются ступенчато. Они постоянные до определенного уровня объема, после чего изменяются на определенную величину. И так сумма затрат периодически изменяется. Для простоты планирования и учета их можно считать либо постоянными, либо переменными. Пример. Фабрика «Кожгалантерея» отправляет свою продукцию по торговым точкам. При выпуске 10 000 штук изделий в месяц достаточно арендовать один автофургон. Если выпуск увеличится на 20-40%, один автомобиль не успеет огружать продукцию своевременно. Потребуется аренда еще одного автомобиля, потом возможно еще одного.

Издержки

100

50

25

10

0

0 10 20 30 40 50 60 70 Объём

При отнесении затрат к постоянным или переменным следует учитывать их поведение в соответствующем диапазоне объема производства, который соответствует данным условиям. Иначе плановые и учетные расчеты окажутся не реальными (искаженными).

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции в соответствии со ст. 318 НК РФ затраты на материалы, оплату труда и амортизацию делятся на прямые и косвенные. Рассмотрим их. Чтобы определить, какие затраты являются прямыми, а какие косвенными, нужно задать вопрос: «Можно ли отнести издержки на конкретную продукцию или деятельность»?

Если "да" - то это прямые издержки. Если "нет" - то это косвенные издержки.

Прямыме затраты связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг), и могут быть прямо включены в себестоимость (материальные затраты, оплата труда и т.п.). Размер прямых затрат постоянен для единицы продукции, но возрастает с увеличением объёма производства. Эти затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции, и их можно прямо отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции. Прямые производственные затраты – это затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции.

Их можно легко отнести к определённому виду продукции:

• они обычно образуются только в процессе производства или реализации,
  
• отказ от выпуска продукции приостанавливает расход прямых затрат.
  

Пример. Фабрика «Кожгалантерея» при раскрое кожи для дамских сумок использует раскройный станок РС-10. Амортизация этого станка относится к производственным затратам, которые можно отнести только к производству дамских сумок конкретной модели. И его нельзя использовать при выпуске кожаных перчаток, где применяется станок другой модели. Прекращение выпуска сумок данной модели приводит к необходимости реализации ненужного станка, и прекращения начисления амортизации. Амортизация станка РС-10 относится к прямым затратам производства дамских сумок.

К прямым затратам в общем виде относятся:

• затраты на технологические нужды производства в виде сырья, материалов, топлива, энергии всех видов, зарплаты и т п.;
  
• материальные затраты на приобретение сырья и/или материалов, используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
  
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
  
• суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.
  

Затраты связанные только с непосредственным обслуживанием и управлением производством (расходы общепроизводственного и общехозяйственного назначения – обеспечение производства необходимыми ресурсами, поддержание основных средств в рабочем состоянии и т.п.) не могут быть отнесены к прямым затратам, так как невозможно их списать на конкретный вид продукции. Это зарплата подсобных рабочих, мастеров, менеджеров, вспомогательного персонала. Эти работники, а также материалы на обслуживание производственных помещений.

Деление затрат на прямые и косвенные носит условный характер. При этом, часть перечисленных выше видов затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть (при производстве нескольких видов продукции) – косвенно. Например, в добывающих отраслях (уголь, руда, камень), где, как правило, добывается один вид продукции почти все расходы прямые. В комплексных производствах (выплавка нескольких цветных металлов из общей массы руды), в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливают или получают несколько видов изделий, основные затраты относятся к косвенным затратам.

Косвенные затраты образуются при обслуживании производства одновременно нескольких видов продукции, и которые не могут быть отнесены сразу в момент возникновения к отдельным подразделениям или определённому виду продукции:

• обычно они образуются вне непосредственного процесса производства или реализации, и относятся к нескольким видам продукции;
  
• прекращение одного из нескольких видов продукции не прекращает их образование.
  

Пример. Зарплату начальника цеха по выпуску низковольтных электризделий (розетки, штепселя, переключатели, удлинители и др.) нельзя отнести на какое-то конкретное изделие. Она начисляется независимо от выпуска или прекращения производства какого-нибудь изделия. Это вид косвенных затрат.

Косвенные затраты обычно относятся к постоянным затратам. Однако некоторые косвенные затраты могут быть и переменными.

Пример. Электроэнергия силовая для привода станков относится к переменным затратам, так как её расход трудно предсказуем.

К косвенным затратам относят те затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции (работ, услуг). К косвенным затратам можно отнести услуги автотракторного парка, котельной, ремонтной мастерской и др. Например, зарплата автомеханика – это прямые затраты подразделения автосервиса, а краску, использованную на покраску конкретного автомобиля, можно отнести к прямым затратам на содержание данного автомобиля. Содержание кабинета менеджера управления любого предприятия – это косвенные затраты для любого производственного цеха завода. Работа такого менеджера важна для координации деятельности каждого из цехов завода, но это не значит, что часть его зарплаты можно прямо отнести на затраты каждого цеха. Отнесение расходов к прямым затратам, или косвенным зависит от того, относительно какого подразделения это рассматривается. Затраты могут быть прямыми для одного подразделения и косвенными – для другого. Зарплата менеджера завода – это косвенные затраты для отдельных подразделений, но прямые затраты для завода в целом.

Сюда же относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При исчислении себестоимости продукции они распределяются между изделиями пропорционально обоснованной базе. В зависимости от конкретных условий такой базой могут быть: заработная плата производственного персонала, стоимость израсходованного сырья и материалов, объём выполненных работ, сметные (нормативные) ставки, рассчитанные на основе коэффициенто-машино-часов и т.д. Следовательно, к косвенным затратам относятся все другие суммы затрат, за исключением внереализационных расходов. Эти затраты состоят из трех видов затрат: косвенные затраты на материалы, косвенные затраты на труд и другие производственные затраты.

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распредели-тельных счетах, а потом распределяются между отдельными видами продукции (включаются в себестоимость конкретных изделий) согласно выбранной предприятием базе распределения (пропорционально посевным площадям, прямым затратам, основной зарплате, га. условной пахоты, часов использования автотранспорта и др.), с помощью специальных методов (расчётов) распределения, в соответствии с учётной политикой. Выбор базы распределения косвенных расходов обуславливается особенностями организации предприятия и технологии производства и устанавливается в основном отраслевыми инструкциями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции. Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах плана (определённый объём производства при котором косвенные затраты остаются постоянными).

Затраты, учитываемые в бухгалтерском учете на счёте 20 «Основное производство», включаются в состав прямых затрат, а учитываемые на счетах 23, 25,26 относятся к косвенным затратам.

Третий вид затрат, не имея непосредственного отношения к производству, в соответствии с НК РФ включается в издержки производства – это отдельные налоги.

В процессе перераспределения нужно отнести прямые и косвенные затраты на конкретную продукцию. Косвенные затраты распределить труднее всего, так как они не связаны с продукцией непосредственно. Прямые и косвенные затраты имеют различное происхождение. Прямые затраты связаны с производственными цехами. Накладные затраты возникают во вспомогательных подразделениях, в службе сбыта и маркетинга, и в управлении – общеадминистративные затраты. Перераспределение прямых затрат составляет прямолинейную зависимость. Для распределения прямых затрат достаточно установить соответствие между произведенной продукцией и учтенными прямыми затратами.

Но даже распределение прямых затрат может вызвать сложности, если в одном цехе выпускается много видов продукции на одном оборудовании и с использованием одинаковых материалов. В этом случае прямые затраты распределяются пропорционально установленным нормам.

Косвенные затраты распределяются в два этапа. Сначала они накапливаются по центрам затрат, а потом перераспределяются между объектами калькулирования согласно выбранной базы.

Учет и последующее перераспределение накладных расходов достаточно сложная задача. Все методы перераспределения, без исключения, субъективны и небесспорны. Выбор метода может быть очень спорным, так как центры затрат, стремятся обеспечить себе наилучшее положение, забывая, хотя бы, об умеренной справедливости. Чем более косвенными являются затраты, тем более субъективным будет их учёт перераспределение.

Методы распределения косвенных (накладных) затрат Таблица 14
Базы распределения	Проблемы
Оплата труда	1. Приемлемо при высокой трудоемкости процессов, малой доле накладных расходов в общей сумме затрат предприятия и небольшом количестве продукции. 2. Не приемлемо при малой доле труда и высокой доле накладных расходов.
Амортизация	1. Оправдано в капиталоёмких отраслях. 2. Приемлемо для некоторых видов накладных расходов, связанных с производственными объектами (содержание и ремонт оборудования). * 3. Не приемлемо для некапитальных отраслей и при накладных расходах, зависящих от численности персонала.
Выручка	1. В общем «безболезненна», но ущемляет лучшую продукцию. 2. Не даёт представления об образовании затрат. ** 3. Понижает стимул к увеличению сбыта.
Электроэнергия	1. Применимо в случае непригодности других баз,связанных с производственными процессами, где большая потребность в энергоресурсах.
Комбинация двух и более методов	1. Приемлемо в очень сложных ситуациях, при учете одновременно положительных и отрицательных факторов.