Конспект лекций по спецкурсу «финансово-правовая ответственность в сфере налогообложения (налоговая ответственность)»
| Вид материала | Конспект |
СодержаниеРассмотрение дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных иными статьями НК РФ |
- Финансово-правовая ответственность при нарушении налогового законодательства, 346.61kb.
- Реферат На Тему: «гражданско-правовая ответственность», 498.31kb.
- «Трудо правовая ответственность», 55.17kb.
- Гражданско-правовая ответственность несовершеннолетних, 12.68kb.
- Налоговая ответственность, 8.09kb.
- Программа цикла семинаров на тему «Ответственность за нарушение Законодательства, 16.17kb.
- Дисциплинарная ответственность Дисциплинарная ответственность, 142.86kb.
- Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации. Споры с участием граждан-предпринимателей., 845.94kb.
- Календарно-тематический план лекций дисциплина «правоведение», 115.97kb.
- Юридическая ответственность несовершеннолетних. Юридическая ответственность, 133.76kb.
Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных ст.ст.120, 122, 123 НК РФ
Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях, предусмотренных ст.ст. 120, 122 и 123, рассматриваются в следующем порядке.
Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, предоставленного проверяемому для представления в соответствующий налоговый орган письменных возражений по акту в целом или по его отдельным положениям. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.
Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:
1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;
2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;
3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;
4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;
5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.
При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.
После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.
Обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:
недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) приостановление операций по счетам в банке (ст.76 НК РФ)
Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).
По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:
1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;
2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества (в порядке ст.73 НК РФ);
3) поручительство третьего лица (в порядке ст.74 НК РФ).
При предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, банковской гарантии банка с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене предусмотренных настоящим пунктом обеспечительных мер.
Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.
Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.
Все вышеизложенное распространяется также на плательщиков сборов и налоговых агентов.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке (ст. 101.2 НК РФ) указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.
Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных иными статьями НК РФ
При обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение. Об отказе лица, совершившего налоговое правонарушение, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение.
Форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.
Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
По истечении срока вышеуказанного срока в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение. Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.
При рассмотрении акта могут оглашаться составленный акт, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отсутствие письменных возражений не лишает этого лица права давать свои объяснения на стадии рассмотрения акта.
При рассмотрении акта заслушиваются объяснения лица, привлекаемого к ответственности, исследуются иные доказательства. В ходе рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
В ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, допускало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушения законодательства о налогах и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений, содержащихся в настоящем Кодексе;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица, в отношении которого был составлен акт, к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;
2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
В решении о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено указанное решение, вправе обжаловать это решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также указываются наименование органа, место его нахождения, другие необходимые сведения.
На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа.
Копия решения руководителя налогового органа и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем). В случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом.
Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения. Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.
По выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о налогах и сборах, за которые лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении лиц, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.
Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом ст.101.2 НК РФ. Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются в порядке, предусмотренном статьями 139 - 141 НК РФ, с учетом положений, изложенных ниже.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.
В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.
В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.
Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.
По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.
С 1 января 2009 года решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
Что касается общих положений об обжаловании, то в соответствии со ст.137 НК РФ Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством135.
В соответствии со ст.138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд136. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено вышеизложенными положениями (ст.101.2 НК РФ).
Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством137.
Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.
В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа.
Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено НК РФ в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.
Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.
Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в сроки, названные выше.
Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:
1) оставить жалобу без удовлетворения;
2) отменить акт налогового органа;
3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
4) изменить решение или вынести новое решение.
По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:
1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.
Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.
Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.
Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.
На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст.69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.
1 Алексеев С.С. Общая теория права. Т.1. М., 1981. С.267.
2 Старилов Ю.Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж, 1995. С.12-13.
3 Налоги как центральный институт доходов государственного бюджета не насчитывает и двухсот лет. Царившее в древнем мире отношение к налогу как признаку несвободного человека сохранялось в Европе вплоть до нашего столетия (см.: Кушлер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919. С.59). В российском праве термин налог используется давно. Еще В.И.Даль говорил о налоге как о “повинности деньгами, припасами”, как о “платежах, налагаемых на торговлю, промыслы” (см.: Даль В.И. Толковый словарь. Т.2. М., 1972. С.341).
4 Годме П.М. Финансовое право. М., 1972. С.370.
5 Химичева Н.И. Налоговое право Российской Федерации// Учебное пособие. Саратов, 1994. С.5.
6 Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М., 1995. С.42.
7 По мнению П.М.Годме, понятие “принуждение” настолько тесно связано с сущностью налога, что последний не включает предоставление денежных средств государству, если это предоставление не носит принудительного характера (см.: Годме П.М. Финансовое право. С.371).
8 Карасева М.В. Финансовая деятельность государства - основополагающая категория финансово-правовой науки // В сб.: Правовая наука и реформа юридического образования. Вып.1. Воронеж, 1995. С.60.
9 Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С.136-137. Кроме того, значимым является то, что несмотря на наделение органов государства в рамках финансовых правоотношений властными полномочиями, права всех участников финансовых правоотношений находятся под защитой государства, реализация их, как и выполнение финансовых обязанностей, обеспечивается его принудительной силой (см.: Финансовое право (отв.ред. Химичева Н.И.). М., 1995. С.34).
10 По справедливому мнению Н.И.Химичевой, налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по становлению и взиманию налогов, а, в свою очередь, налоговые правоотношения - регулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов с юридических и физических лиц, других категорий плательщиков ( см.: Финансовое право (отв.ред. Химичева Н.И.). С.238-240).
11 Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации: автореф.дис. к-та юрид. наук. Саратов, 1995. С.15.
12 Финансовое право России. С.8-9.
13 По данному вопросу существуют и иные точки зрения. Некоторые определяют метод налогового права как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения императивных норм налогового права и не допускающий каких-либо изменений по соглашению налогоплательщиков и налоговых органов (см.: Гуреев В.И. Налоговое право. М., 1995. С.7). Однако, по нашему мнению, вышеуказанный властно-имущественный метод есть не что иное, как метод властных предписаний в имущественной сфере, коей являются налоги.
14 Например, на эту неоднозначность налоговых правоотношений указал Е.А.Ровинский, по мнению которого, налоговые правоотношения не строятся как исключительно властные правоотношения, ни тем более исключительно, как имущественные правоотношения (Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. С.137).
15 См., например: Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. М.,1995; Курбатов А.А. Основные формы взаимодействия гражданского и налогового законодательства// Хозяйство и право. 1996. № 6; Витрянский В.В. Парадоксы норматворчества// Экономика и жизнь. 1996. № 48; Пепеляев С.Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях// Налоговый вестник. 1997. № 5.
16 Финансовое право России. С.41.
17 Петрова Г. Новые возможности гражданского права// Экономика и жизнь. 1995. № 11.
18 Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996г. по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993г. “О федеральных органах налоговой полиции”// Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 1996. № 5.
19 Финансовое право (отв.ред. Химичева Н.И.). С.43.
20 Алексеев С.С. Теория права. Харьков, 1994. С.179-180
21 Смирнов В. Г. Уголовная ответственность и наказание.// Правоведение. 1963. №4. С. 9.
22 Базылев Б. Т. Юридическая ответственность. Красноярск. 1985. С. 26.
23 Матузов Н. И. Правовая система и личность. Саратов: Изд-во Сар-го Ун-та. 1987. С. 214.
24 Чирков А. П. Ответственность в системе права. Калининград: Изд-во Калин-го Ун-та. 1996. С. 10-11.
25 Сенякин И. Н. Юридическая ответственность. Теория государства и права. /Под ред. Матузова Н. И., Малько. М.; Юристъ. 1997. С. 543.
26 См.: Иоффе О. С. Обязательственное право. М. 1975. С. 95.
27 См.:Кожевников О. А. Юридическая ответственность в системе права: Монография / Под ред. Р. Л. Хачатурова. Тольятти: ВУиТ. 2003. С. 36.
28 Малько А. В. Теории государства и права. Саратов.,1999. С. 210.
29 Разгильдиева М.Б. Указ. соч. С. 2.
30 Налоговый кодекс Российской Федерации. М., 2006.
31 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. М., 2006.
32 Уголовный кодекс Российской Федерации. М., 2006.
33 См., например: приказ ФНС РФ от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138 «Об утверждении инструкции МНС РФ от 10.04.2000 N 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах» и пр.
34 Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 48. Ст.5369.
35 О соотношении ответственности руководителя и главного бухгалтера см.: Необходима согласованность в решении учетных и налоговых проблем// Экономика и жизнь. 1995. № 17.
36 Куприянов А. Новый Уголовный кодекс : шаг вперед на пути к неотвратимости за налоговые преступления// Налоговый вестник. 1997. № 1. С.9-13; Пашков Л.М. Новый Уголовный кодекс РФ о преступлениях в экономической сфере // Налоговый вестник. 1997. № 4. С.97-98.
37 О конституционно-правовом смысле статьи 199.2 настоящего Кодекса см. Определение Конституционного Суда РФ от 24 марта 2005г. N 189-О
38 Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 5. Ст.396.
39 См.: Белинский Е.К. К вопросу о правовой природе ответственности по налоговому законодательству// Хозяйство и право. 1995. № 8. С.110-114; № 9. С.88-97; Воронин М. Гражданско-правовая и другие виды юридической ответственности граждан-предпринимателей// Экономика и жизнь. 1994. № 31; Петрова Г.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М., 1995.
40 См.: Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. С. 125-132. Предпринята попытка Химичевой Н.И. дать общую характеристику финансово-правовых санкций и их особенностей (Советское финансовое право (отв.ред. Воронова Л.К., Химичева Н.И.). М., 1987. С.71-72).
41 Кандидатская диссертация Андреева А.В. “Финансово-правовые санкции: понятие, особенности, виды, основания применения”. Саратов, 1984; значительная часть кандидатской диссертации Розанова И.И. “Финансово-правовые средства обеспечения государственной финансовой дисциплины”. Саратов, 1971. (С.46-72, 135-143).
42 См.: Кролис Л. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства./Автореферат дис. …к.ю.н. Екатеринбург. 1996. С. 13.
43 Старилов Ю. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж. ИНФ «Воронеж». 1995. С. 49.
44 См.: Хаменушко И. О правовой природе финансовых санкций.//Юридический мир. 1997. № 1. С. 56
45 Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право. М.:Аналитик-Пресс. 1998. С. 449.
46 Мудрых В. В. Указ. Соч. С. 73.
47 См.: Украинский Р. В. Налоговый Кодекс о налоговой ответственности. 1999. № 5. С. 42.
48 См.: Сердцев А. Н. Ответственность за нарушение налогового законодательства (современное состояние, проблемы): автореф. дис. к.ю.н. Московская государственная юридическая академия. М., 2003.С. 8.
49 Разгильдиева М. Б. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности / Правоведение. 2002. № 5. С. 128.
50 Цыганков Э. М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным, гражданским и административным законодательством. (теория, практика, комментарии)./ Тверь, 2001. С. 126.
51 Крохина Ю. Ответственность за нарушение налогового законодательства: понятие, стадии и механизм реализации.// Хозяйство и право. 2003. № 5. С. 102.
52 См.: Мудрых В. В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. – М., 2001. С. 15.
53 См.; Финансовое право РФ: Учеб. / Отв. ред. М. В. Карасева.: М., 2004. С. 71.
54 См.: Соловьев В. Правовосстановительная ответственность частного субъекта в налоговом законодательстве.// Хозяйство и право. 2002. № 4. С. 92.
55 Алексеев С. С. Общая теория права. Т.1. М., 1981. С. 47.
56 Разгильдиева М.Б. Указ. Соч. С.5.
57 См.: Кучеров И. Н., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.: М., 2001. С. 140.
58 Разгельдиева М. Б. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности // Правоведение, 2002 №5. С. 129
59 Приказом МНС РФ от 31.07.2002 N БГ-3-29/404 утверждены Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога.
60 Общая теория государства и права./ Под ред. М. Н. Марченко. Т 2. Теория права. – М.: “Зерцало”, 1998, С 580
61 Беляев Н. А. , Сорокин В. Д. , Чечина Н. А. Методологические основы изучения причин правонарушений, совершаемых виновно гражданами. В книге: Преступность и ее предупреждение. Л. , 1966. С 9-10.
62 Постановление Конституционного Суда РФ от 17. 12. 96 г. № 20-П “По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24. 06. 93 г. “О федеральных органах налоговой полиции” // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.
63 Об отказе в принятии к рассмотрению запроса о проверке конституционности статьи 106 см. Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2005 N 130-О.
64 Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 1997. С 457-459.
65 А. Брызгалин. Презумпция невиновности в налоговых отношениях: сущность и вопросы практического применения // Хозяйство и право. 1999. № 9. С 52.
66 С.Г. Пепеляев. Презумпция невиновности налогоплательщика. // Главбух. 1999. № 9. С.35.
67 С. Г. Пепеляев. Определение наказаний за налоговые правонарушения // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1999. № 10. С.18.
68 Паркинсон С.Н. Закон и доходы. М., 1992. С.47.
69 Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С.155-156.
70 Langer V. Practical International Tax Planning. New York. 1979. P. 4-5.
71 По нашему мнению корректнее использование термина "минимизация налогов" (см., например: Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. М.,1983. С.36).
72 Основы налогового права. С.156-157.
73 См. : Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экономикс : принципы, проблемы и политика. В 2-х т. Т.1. М., 1993. С.122.
74 Некоторые авторы, исследуя проблему легального сокращения размеров налоговых платежей, оперируют термином “налоговое маневрирование” (Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М., 1995. С.209).
75 См., например: Основы налогового права. С.154-170; Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник. 1997. № 6. С.75-76.
76 Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. М., 1998. С.99.
77 Брызгалин А., Берник В. Уклонение от уплаты налогов: правонарушение или объективное явление // Закон. 1995. № 4. С.115.
78 В Швеции, например налоговый орган может направить налогоплательщику по его просьбе предварительное постановление о налоговых последствиях сделок, которые он предполагает заключить в будущем. Подобные “налоговые прогнозы” можно обжаловать в Верховном административном суде. И если данное предварительное постановление для самого налогоплательщика необязательно (он вправе отказаться от сделки, изменить ее условия), то для налоговых органов оно приобретает обязательный характер, если налогоплательщик реализует намеченные планы (См.: Основы налогового права. С.172). В России эта процедура находит применение лишь при принятии таможенными органами предварительного решения относительно классификации товаров, их таможенной стоимости и страны происхождения, размеров таможенных платежей и по другим вопросам применения актов законодательства РФ по таможенному делу в отношении конкретного товара или хозяйственной операции (статья 393 ТК РФ).
79 См., напр.: Кудрявцев В.И. Уголовная ответственность и состав преступления. М., 1974 и др.
80 См.,напр.: Матвеев Г.К. Основания гражданско-правовой ответственности. М., 1970; Тархов В.В. Ответственность по советскому гражданскому праву. Саратов, 1973 и др.
81 См., напр.: Галаган И.А. Административная ответственность в СССР. Воронеж, 1970; Якуба О.М. Административная ответственность. М., 1972 и др.
82 Горбунова О.Н. Некоторые особенности финансовых правоотношений// В сб.: Актуальные проблемы советского административного и финансового права. М., 1984. С.113.
83 Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. М., 1973. С.37.
84 Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. М., 1997. С. 528.
85 Ю. А. Денисов. Общая теория правонарушения и ответственности. Л., 1983. С. 94.
86 Самощенко И. С. Понятие правонарушения по советскому законодательству. М., 1963. С. 69.
87 Пепеляев С.Г. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (комментарий к главе 15 части 1 Налогового кодекса РФ) // Налоговый вестник. 2000. № 2. С. 12-13.
88 Беляев Н. А. , Сорокин В. Д. , Чечина Н. А. Методологические основы изучения причин правонарушений, совершаемых виновно гражданами. В книге: Преступность и ее предупреждение. Л., 1966. С. 9-10.
89 И. Н. Соловьев. О налоговых правонарушениях и преступлениях, совершаемых индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица // Налоговый вестник. 1999. № 9. С 110-114.
90 А. Брызгалин, В. Зарипов. Комментарий основных положений Налогового кодекса РФ // Хозяйство и право. 1999. № 9. С 6-7.
91 Постановление Конституционного Суда РФ от 17. 12. 96 г. № 20-П “По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона РФ от 24. 06. 93 г. “О федеральных органах налоговой полиции” // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.
92 С. В. Бабков. Часть первая Налогового кодекса РФ: налоговые правонарушения и ответственность за их совершение // Налоговый вестник. 1998. № 12. С 25.
93 О. Бойков. Налоговые споры в практике арбитражных судов // Российская юстиция. 1999. № 11. С. 6.
94 С. Г. Пепеляев. Презумпция невиновности налогоплательщика // Главбух. 1999. №9. С. 62.
95 О. Бойков. Налоговые споры в практике арбитражных судов. С. 7-9.
96 Здесь и далее при рассмотрении составов налоговых правонарушений использован: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. М., 2005.
97 Согласно п. 2 ст. 15.3 КоАП нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или ОВФ, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в этих органах, влечет наложение на руководителей организаций административного штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к КоАП РФ. - М.: Инфра-М, 2002).
98 Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы о признании противоречащим Конституции РФ пункта 1 статьи 119 в связи с признанием жалобы недопустимой см. Определение Конституционного Суда РФ от 10.07.2003 N 291-О.
99 Пункт 2 статьи 119 подлежит применению в соответствии с его конституционно-правовым смыслом, выявленным в определении Конституционного Суда РФ от 10.07.2003 N 316-О.
100 Так, в соответствии со ст. 15.5. КоАП нарушение установленных сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на руководителей организаций в размере от 3 до 5 МРОТ (подробнее об этом см. в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к КоАП РФ. - М.: Инфра-М, 2002).
101 В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий; об отказе в принятии к рассмотрению жалобы на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 120 см. определение Конституционного Суда РФ от 15.01.2003
102 В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий
103 Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца второго пункта 3 статьи 120 см. определение Конституционного Суда РФ от 15.01.2003
104 В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О положения пп. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий; О применении пункта 1 статьи 122 см. определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 N 202-О.
105 О судебной практике см.: Вестник ВАС РФ. - 1999. - N 10. - С. 8; N 11. - С. 11, 13; 2003. - N 4. - С. 37.
106 Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы о признании не соответствующей Конституции РФ статьи 123 см. определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2003.
107 О судебной практике см.: Вестник ВАС. - 2003. - N 2. - С. 15.
108 Мнение специалистов ФНС РФ по вопросу привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК изложено в письме МНС от 11.05.2001 N БГ-6-18/377@, а также в письмах от 28.09.01 N ШС-6-14/734 и от 07.08.02 N ШС-6-14/1201@.
109 См.: Приказ Министерства финансов РФ от 24 января 2005 г. N 8н "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" // БНА ФОИВ. 2005. N 9.
110 См.: Приказ Министерства финансов РФ от 24 января 2005 г. N 7н "Об утверждении формы свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и приложения к свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" // БНА ФОИВ. 2005. N 9.
111 О судебной практике по ст. 132 НК см. Вестник ВАС. 2002. N 10.; см. также письма МНС РФ: от 26.07.02 N ШС-6-14/1099; от 09.08.02 N ШС-6-14/1215; от 02.09.02 N ШС-6-14/1355.
112Положения пунктов 1 и 2 статьи 135, устанавливающие ответственность за различные правонарушения, составы которых недостаточно между собой разграничены, являются по существу такими же, как положения, по которым Конституционным Судом РФ ранее было вынесено Постановление, сохраняющее свою силу, и не могут трактоваться как создающие возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение, т.е. не могут одновременно применяться судами, что, однако, не исключает возможность их применения в отдельности на основе оценки фактических обстоятельств дела (Определение Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 N 257-О). По вопросу, касающемуся конституционности норм, устанавливающих ответственность за различные правонарушения, составы которых недостаточно между собой разграничены, см. также Постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 N 11-П, Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О.
113 Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы о признании не соответствующим Конституции РФ пункта 1 статьи 135.1 см. Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 453-О.
114 См.: Закон РФ от 21.03.1991г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. на 27.07.2006г.)