Geum.ru

Конспект лекций по спецкурсу «финансово-правовая ответственность в сфере налогообложения (налоговая ответственность)»

Вид материалаКонспект

Содержание


Лекция 2 Виды юридической ответственности, применяемые за нарушения норм налогового права
2.Уголовная ответственность
3.Дисциплинарная ответственность
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14

Лекция 2

Виды юридической ответственности, применяемые за

нарушения норм налогового права



Необходимо отметить, что в юридической литературе в настоящее время существуют различные мнения по вопросу понятия юридической ответственности в целом, несмотря на то, что в последние десятилетия проблемы юридической ответственности были предметом исследования многих ученых.

Юридическая ответственность в разное время, отдельными авторами рассматривалась различно, например, как 1) осознание долга, чувства ответственности (В.Г. Смирнов)21, 2) обязанность соблюдать предписания, требования правовых норм (Б.Т. Базылев)22, 3) статусная юридическая ответственность (Н. И. Матузов)23, 4) правомерное поведение (А.П. Чирков)24, 5) как правоотношение (И. Н. Сенякин)25,6) как санкцию, последствие, предусмотренное нормой права на случай ее несоблюдения (О. С. Иоффе)26.

Многообразие взглядов можно объяснить и разнообразием методов в исследовании и анализе феномена юридической ответственности, в акцентуировании каких-либо отдельных свойств или признаков юридической ответственности в целом либо отдельных ее видов27.

Как известно, юридическая ответственность представляет собой систему ее различных видов. В теории права отмечается существование уголовной, гражданской, административной, дисциплинарной, материальной и других видов ответственности28. Наличие оговорки о существовании иных видов ответственности подчеркивает, что данный перечень не может быть исчерпывающим, поскольку возникновение новых правовых институтов является естественным ходом развития правовой системы, стремящейся соответствовать уровню и качеству регулирующих общественных отношений29.

Проблема ответственности за противоправные деяния в сфере налогообложения является комплексной и должна разрешаться посредством анализа и совершенствования действующего финансового, административного, уголовного и гражданского законодательства.

Среди важнейших нормативных актов, определяющих соответствующие меры ответственности, в первую очередь можно выделить следующие:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации”30.

2. Кодекс РФ об административных правонарушениях31.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации32.

В данной сфере действуют также и другие нормативные акты, содержащие разъяснения по применению санкций и процедуре реализации мер правовой ответственности за налоговые правонарушения33.

Таким образом, меры юридической ответственности в сфере налогообложения обладают большим разнообразием.

В этой связи представляется целесообразным провести классификацию мер юридической ответственности в налоговой сфере. Из всех возможных рассмотрим классификацию мер юридической ответственности по отраслевому признаку, позволяющую нам, с одной стороны, уяснить всевозможные аспекты данного вопроса, с другой стороны, выделить из числа многих проблему, которой будет уделено максимальное внимание - проблему финансово-правовой ответственности в сфере налогообложения (налоговой ответственности).

По нашему мнению, вся совокупность мер юридической ответственности в налоговой сфере по отраслевому признаку может быть классифицирована следующим образом:

- меры административной ответственности;

- меры уголовной ответственности;
  • меры дисциплинарной ответственности;
  • меры финансово-правовой ответственности.

Итак, рассмотрим данную классификацию более подробно.


1.Административная ответственность в сфере налогообложения

Анализируя точки зрения различных авторов по вопросу применения административной ответственности в налоговой сфере, можно выделить несколько существующих в литературе мнений.

Некоторые авторы к мерам административной ответственности относят практически все санкции, существующие за налоговые нарушения. По мнению других авторов, в соответствии с действующим законодательством административной ответственности за совершение налоговых нарушений подлежат должностные лица организаций-субъектов налоговых правоотношений.

Административной ответственности посвящена глава 15 КоАП РФ, которая называется «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг». Названная глава содержит восемь составов административных правонарушений, в частности:

Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

 1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда -
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

 2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Примечание. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в настоящей статье, статьях 15.4 - 15.9, 15.11 настоящего Кодекса, применяется к лицам, указанным в статье 2.4 настоящего Кодекса, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

2) Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

3) Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда

4) Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде –

влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

5) Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

6) Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда

7) Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда

8) Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Таким образом, в отношении административной ответственности в сфере налогообложения можно сделать следующие выводы:

1.Многие составы административных правонарушений по элементам объективной стороны соответствуют составам налоговых правонарушений, изложенных в Налоговом кодексе РФ.

2.Субъектами названных правонарушений должностные лица организации (исключение составляют ч.1 ст.15.6, где субъектами правонарушения являются также граждане).

3.В соответствии с примечанием к ст.15.3
административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в названной статье, статьях 15.4-15.9 и 15.11 КоАП РФ, применяется к лицам, указанным в ст.2.4 КоАП РФ (т.е. к должностным лицам, а также лицам, которые несут административную ответственность в порядке, аналогичном с должностными лицами), за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

4.Как свидетельствует анализ вышеприведенных статей, из всех мер административного взыскания к виновным лицам применяется только одна – административный штраф. Исчисляется названный штраф в минимальных размерах оплаты труда. Максимальный размер штрафа (в отношении должностных лиц) – пятьдесят МРОТ, минимальный – три МРОТ.

К категории должностных лиц, к которым могут быть применены штрафные санкции, прежде всего относятся руководители, заместители руководителей и главные бухгалтеры предприятий, учреждений, организаций.

Согласно п. 1 ст.6 Федерального закона от 23 февраля 1996г.( с изм. на 03.11.2006г.) “О бухгалтерском учете”34 ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации, назначающий на должность и освобождающий от должности главного бухгалтера (бухгалтера) (п. 1 ст. 7 названного Закона).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивая соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств (пункты 2 и 3 статьи 7 названного Закона).

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций (пункты 3 и 4 статьи 7 названного Закона) 35.

В соответствии с п.4 ст.108 НК РФ возможно одновременное привлечение должностных лиц к административной ответственности и самих предприятий к налоговой ответственности.


2.Уголовная ответственность

Новые условия хозяйственной деятельности вызвали появление и новых правовых норм об уголовной ответственности за налоговые преступления. Часто встречающиеся ранее различные формы хищений заменяются, как правило, сегодня налоговыми нарушениями, содержание которых состоит в отказе налогоплательщика исполнить свои налоговые обязательства перед бюджетом. Поэтому одним из серьезных экономических преступлений становится уклонение от выполнения требований налогового законодательства36. Можно выделить ряд составов, которые тем или иным образом влияют на налогообложение, хотя налоговым преступлением не являются. К их числу можно отнести незаконное предпринимательство (ст.171 УК РФ), незаконную банковскую деятельность (ст.172), контрабанду (ст.188), фиктивное банкротство (ст.197) и ряд других.

Таким образом, налоговые преступления – предусмотренные уголовным законом общественно опасные деяния, посягающие на общественные отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты налогов, а также осуществления налогового контроля. К ним по действующему уголовному законодательству относятся деяния, предусмотренные ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2.

Приведем данные составы.

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

 наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов37

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Остановимся более подробно на характеристике содержания элементов и признаков налоговых преступлений.

Родовым объектом этих преступлений является охраняемая уголовным законом система общественных отношений, складывающаяся в процессе экономической деятельности. Видовой объект налоговых преступлений представляет собой всю совокупность отношений по взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершения налоговых правонарушений. Непосредственным объектом налоговых преступлений охватываются отношения, возникающие между конкретным налогоплательщиком и государством по поводу исчисления налогов или сборов, их уплаты, а также осуществления налогового контроля. Предметом налоговых преступлений являются денежные средства, подлежащие, в соответствии с законодательством, внесению налогоплательщиком в бюджет либо во внебюджетные фонды в виде налогов или сборов и недополученные государством.

Объективная сторона налоговых преступлений характеризуется как действием, так и бездействием, причем обязательно нарушающим нормы налогового законодательства. Составы налоговых преступлений относятся к разряду материальных . Совершение налогового преступления в крупном или особо крупном размере характеризует именно последствия, а не деяния, поскольку деяние само по себе может не иметь криминального характера (например, непредставление декларации).

Способы совершения налоговых преступлений чрезвычайно разнообразны. К ним можно отнести включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и(или) расходах; внесение заведомо искаженных данных в налоговые расчеты (декларации) об объектах налогообложения, налоговых льготах и т.п.

Действия лица, направленные на уклонение от уплаты налогов (сборов), выявленные до того, как наступил отчетный период и не доведенные до конца по причинам, не зависящим от воли лица, являются приготовлением к этим преступлениям. Деятельность лица пресеченная до того, как были представлены заведомо ложные отчетные документы о доходах или расходах, либо истек срок представления таких документов, но до окончания последнего срока уплаты налога, должна квалифицироваться как покушение на совершение налогового преступления.

Субъектом преступления, предусмотренногост.198 УК РФ, может быть не любое физическое лицо, на которого законом возложены обязанности, связанные с уплатой налогов (страховых взносов), а лишь непосредственно получившие налогооблагаемый доход, т.е. налогоплательщик.

Исполнителями преступления, предусмотренного ст.199 и 199.1 УК РФ могут быть три категории лиц: руководитель организации, главный (старший) бухгалтер и лица, непосредственно составившие бухгалтерскую отчетность.

Исполнителями преступления, предусмотренного ст.199.2 УК РФ могут быть собственник или руководителем организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона налоговых преступлений характеризуется только умышленной формой вины, причем умысел может быть как прямым, так и косвенным (например, при уклонении от уплаты налога путем бездействия, когда при отсутствии корыстного мотива лицо не представляет декларацию в налоговый орган, осознавая общественную опасность своего поведения и безразлично относясь к факту неполучения государством соответствующих денежных средств).

При квалификации налоговых преступлений важное значение имеет установление цели преступного деяния, например, личной интерес исполнителя во составу, предусмотренному ст.199.1 УК РФ.

3.Дисциплинарная ответственность

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговых обязательств так или иначе связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением соответствующими должностными лицами своих служебных обязанностей. В этом случае действие или бездействие должностного лица образует как административный, так и дисциплинарный проступок; поэтому должностное лицо может быть привлечено как к административной, так и к дисциплинарной ответственности.

В соответствии со ст.192 Трудового кодекса РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

1) замечание;

2) выговор;

3) увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.

К дисциплинарным взысканиям, в частности, относится увольнение работника по основаниям, предусмотренным п.п.5, 6, 9 или 10 части первой ст.81 или п.1 ст.336 ТК РФ, а также п.7 или п.8 части 1 ст.81 ТК РФ в случаях, когда виновные действия, дающие основания для утраты доверия, либо соответственно аморальный проступок совершены работником по месту работы и в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Не допускается применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине.

При наложении дисциплинарного взыскания должны учитываться тяжесть совершенного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен.

До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение работником не предоставлено, то составляется соответствующий акт.

Непредоставление работником объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания. Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.

Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее двух лет со дня его совершения. В указанные сроки не включается время производства по уголовному делу. За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под роспись в течение трех рабочих дней со дня его издания, не считая времени отсутствия работника на работе. Если работник отказывается ознакомиться с указанным приказом (распоряжением) под роспись, то составляется соответствующий акт.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в государственную инспекцию труда и (или) органы по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Если в течение года со дня применения дисциплинарного взыскания работник не будет подвергнут новому дисциплинарному взысканию, то он считается не имеющим дисциплинарного взыскания.

Работодатель до истечения года со дня применения дисциплинарного взыскания имеет право снять его с работника по собственной инициативе, просьбе самого работника, ходатайству его непосредственного руководителя или представительного органа работников.