Конспект лекций по спецкурсу «финансово-правовая ответственность в сфере налогообложения (налоговая ответственность)»

Вид материала

Конспект

Содержание Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Подобный материал:

• Финансово-правовая ответственность при нарушении налогового законодательства, 346.61kb.
• Реферат На Тему: «гражданско-правовая ответственность», 498.31kb.
• «Трудо правовая ответственность», 55.17kb.
• Гражданско-правовая ответственность несовершеннолетних, 12.68kb.
• Налоговая ответственность, 8.09kb.
• Программа цикла семинаров на тему «Ответственность за нарушение Законодательства, 16.17kb.
• Дисциплинарная ответственность Дисциплинарная ответственность, 142.86kb.
• Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации. Споры с участием граждан-предпринимателей., 845.94kb.
• Календарно-тематический план лекций дисциплина «правоведение», 115.97kb.
• Юридическая ответственность несовершеннолетних. Юридическая ответственность, 133.76kb.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения¹⁰¹

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы¹⁰²,

влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика¹⁰³.

Объектом деяний, предусмотренных пп. 1-3 ст. 120 НК РФ, являются установленные правила учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения. При этом виновный нарушает не только нормы НК РФ (в частности, ст.ст. 23, 38-43), но и правила иных нормативных актов о налогах и сборах, посвященных отдельным видам налога, а также нормы законодательства о бухгалтерском учете.

Опасность всех указанных выше налоговых правонарушений состоит в том, что они не только дезорганизуют действующую систему учета и отчетности, но и затрудняют деятельность налоговых органов по осуществлению налогового контроля, создают условия для совершения других налоговых правонарушений и даже налоговых преступлений.

Анализируя объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренных ст. 120 НК РФ, нужно обратить внимание на то, что в ней представлены три самостоятельных вида налоговых правонарушений, причем друг от друга они отличаются именно объективной стороной (а налоговое правонарушение, предусмотренное п. 3 ст. 120 НК РФ, - и своим объектом, ибо в последнем случае нарушение правил учета доходов и расходов конструктивно связано с занижением налоговой базы).

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 120 НК РФ, состоит:

а) в грубом нарушении организацией правил учета расходов и доходов, а также объектов налогообложения. При этом следует учесть, что:

доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ);

под расходом понимаются затраты (в любой форме), осуществленные для получения дохода и принимаемые (для целей налогообложения) либо в пределах нормативов, установленных законодательством о налогах и сборах, либо в полном объеме (для целей бухучета);

объекты налогообложения - это имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ);

б) в том, что упомянутые грубые нарушения допущены в течение одного налогового периода (т.е. календарного года или иного периода - применительно к отдельным налогам, - по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, см. ст. 55 НК РФ);

В ст. 120 НК РФ дается легальное определение "грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения", что имеет важное значение для характеристики объективной стороны налогового правонарушения, предусмотренных комментируемой статьей. Анализируя это определение, нужно учесть следующее:

а) отсутствие первичных документов (упомянутое в ст. 120 НК РФ) означает, что у виновного фактически нет оправдательных документов, которыми оформляются хозяйственные операции. На основании этих документов ведется бухучет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм. Если в этих альбомах форма документа не предусмотрена, он должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления, наименование организации, от имени которой он составлен, содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. "О бухгалтерском учете");

б) регистры бухучета (упомянутые в ст. 120 НК РФ) призваны систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухучета и в бухгалтерской отчетности. Они ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях (ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996г. "О бухгалтерском учете");

в) счета-фактуры (упомянутые в ст. 120 НК РФ) составляются организациями-поставщиками (подрядчиками) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организаций-покупателей (потребителей, заказчиков) в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуг или предоплаты) предоставляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) НДС в установленном законом порядке. Нарушение состоит в том, что у виновного упомянутые регистры и счета-фактуры отсутствуют;

г) систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств (иных объектов, упомянутых в абз. 2 п. 3 ст. 120 НК РФ) означает, что виновный допускает указанные нарушения более двух раз. При этом:

несвоевременное отражение означает, что виновный, нарушая п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. "О бухгалтерском учете", составляет первичный учетный документ не в момент совершения операции (а если это невозможно - непосредственно после ее окончания), а в другие сроки (например, спустя шесть дней). Кроме того, нарушаются требования п. 2 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996г. "О бухгалтерском учете" о том, что хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухучета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухучета;

неправильное отражение (упомянутое в ст. 120 НК РФ) означает, что виновный искажает в первичных учетных документах, регистрах бухучета как содержание хозяйственной операции, так и ее измерители, неверно указывает размеры денежных сумм, количество материальных ценностей и т.д.;

д) хозяйственные операции (упомянутые в ст. 120 НК РФ) - это сделки (договоры поставки, комиссии, подряда, залога, аренды и т.д.), трудовые договоры (контракты), выдача зарплаты и т.п. операции, совершаемые организацией в ходе ее повседневной деятельности;

е) денежные средства (упомянутые в ст. 120 НК РФ) - это находящиеся на банковских счетах (расчетном, текущем, валютном и т.п.) либо в кассе организации денежные суммы (как в рублях, так и в иностранной валюте). При этом следует учесть, что бухучет имущества, обязательств, хозяйственных операций, денежных средств осуществляется в рублях (ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996г. "О бухгалтерском учете"). Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителями организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами (п. 3 ст. 9 З Федерального закона от 21.11.1996г. "О бухгалтерском учете");

ж) материальные ценности (упомянутые в ст. 120 НК РФ) - это, во-первых, основные средства организации, т.е. совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные приборы, транспортные средства, вычислительная техника, иное имущество, указанное в п. 46 Положения о бухучете; во-вторых, средства в обороте, к ним относятся предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости; предметы, стоимость которых на дату приобретения не превышает предельных значений, указанных в п. 50 Положения о бухучете (в настоящее время - не более 100 МРОТ,а для бюджетных организаций - не более 50 МРОТ);

з) нематериальные активы (упомянутые в ст. 120 НК РФ) - это используемые в хозяйственной деятельности (в течение периода, превышающего 12 месяцев) и приносящие доход права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, объекты смежных прав, программы и базы данных ЭВМ, из патентов на изобретения, промышленные образцы, из прав "ноу-хау", другие активы, указанные в п. 55 Положения о бухучете;

и) финансовые вложения (упомянутые в ст. 120 НК РФ) - это инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги других организаций (например, акции), в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы (ст. 43 Положения о бухучете).

В деянии виновного налицо объективная сторона налоговых правонарушений, предусмотренных п.п. 1-3 ст. 120 НК РФ, при совершении хотя бы одного из перечисленных нарушений, например систематическое несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета отчетности денежных средств организации (они ведутся в соответствии с Планом счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ).

Объективной стороне деяния, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, свойственно (наряду с признаками, присущими объективной стороне деяния, указанного в п. 1 ст. 120 НК РФ) наличие такого конструктивного признака, как грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения в течение более одного налогового периода.

Конструктивным признаком объективной стороны деяния, предусмотренного п. 3 ст. 120 НК РФ, является то, что грубое нарушение правил учета (указанное в п. 1 ст. 120 НК РФ) повлекло за собой занижение дохода. Иначе говоря, в данном случае мы встречаемся с "материальным составом" налогового правонарушения: для привлечения лица к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ необходимо наступление данного последствия (при этом размер занижения дохода роли не играет). Этим налоговое правонарушение, указанное п. 3 ст. 120 НК РФ, существенно отличается от деяний, предусмотренных в пп. 1, 2 ст. 120 НК РФ, когда ответственность наступает и при отсутствии последствий, т.е. налицо "формальный состав" налогового правонарушения. Для правильного применения ст. 120 НК РФ см. также ст. 122 НК РФ.

Все деяния, предусмотренные ст. 120 НК РФ, в основном совершаются в форме действий. Однако возможно совершение некоторых из этих деяний и путем бездействия (например, отсутствие регистров бухучета может явиться следствием того, что виновный просто их не составлял).

Субъектом деяний, предусмотренных п.п. 1-3 ст. 120 НК РФ, могут быть только организации.

Субъективная сторона деяний, предусмотренных ст. 120 НК РФ, характеризуется как умышленной, так и неосторожной формой вины.

Характеризуя меры ответственности, предусмотренные ст. 120 НК РФ, нужно иметь в виду, что:

а) за налоговое правонарушение, указанное в п. 1 ст. 120 НК РФ, применяется штраф в размере 5 тыс. руб.;

б) за деяние, указанное в п. 2 ст. 120 НК РФ, - штраф в размере 15 тыс. руб.;

в) за деяние, указанное в п. 3 ст. 120 НК РФ, - штраф в размере 10% от суммы неуплаченного (вследствие занижения дохода) налога (но не дохода), однако в любом случае не менее 15 тыс. руб.

Необходимо обратить внимание на то, что при совершении виновным двух и более деяний, предусмотренных ст. 120 НК РФ, налоговые санкции взыскиваются за каждое налоговое правонарушение без поглощения менее строгой санкции более строгой. Для правильного применения налоговой санкции, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, необходимо также учитывать нормы п. 4 ст. 81 НК РФ.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) ¹⁰⁴

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Объектом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, являются отношения по уплате налогов (сборов, далее по тексту – налогов). Непосредственный объект - отношения, связанные с исполнением обязанности по уплате налога. При этом виновный нарушает целый ряд норм НК РФ, в частности положения ст. 3, 23, 24, 44, 45 НК РФ.

Опасность характеризуемого налогового правонарушения состоит в том, что оно подрывает источники финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований, приводит к тому, что бюджеты (не получая соответствующих сумм налогов) становятся дефицитными либо испытывают значительные трудности. Кроме того, виновный, совершая данное налоговое правонарушение, незаконно сберегает часть своего имущества, неосновательно обогащаясь и паразитируя за счет других участников налоговых отношений.

Анализируя объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, нужно обратить внимание на следующее:

а) налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ);

б) неуплата налога - это полное неисполнение виновным своей обязанности по уплате налога. Иначе говоря, виновный игнорирует обязанность, возложенную на него ст. 57 Конституции РФ и ст. 3 НК РФ (о том, что "каждый обязан платить законно установленные налоги"). При этом виновный не только нарушает правила п. 1 ст. 45 НК РФ (о том, что он обязан самостоятельно и своевременно исполнить обязанность по уплате налога), но и не намерен (даже впоследствии) исполнить эту обязанность;

в) неполная уплата налога отличается от неуплаты налога тем, что виновный:

все же частично исполняет свою обязанность по уплате налога. Не имеет при этом значения, в какой части он исполнил указанную обязанность (например, уплатил 20% суммы налога, половину этой суммы и т.п.). Однако полностью уплатить сумму налога виновный и не собирается (не для этого он занижал налогооблагаемую базу): наоборот, он стремится представить дело таким образом, что, осуществив неполную уплату налога, он тем самым в полном объеме "исполнил" обязанность по уплате налога;

не нарушает формально срок исполнения обязанности по уплате налога. Иначе говоря, всем своим поведением (в том числе и тем, что частичной уплатой налога он якобы исполнил обязанность по уплате налога в полном объеме) виновный внешне демонстрирует, что он в установленном порядке и своевременно уплатил причитающуюся сумму налога;

г) сами по себе "неуплата налога" или "неполная уплата налога" не образуют объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ: объективная сторона данного деяния налицо лишь постольку, поскольку неуплата, неполная уплата налога явились следствием:

занижения виновным налогооблагаемой базы (она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения; налоговая база и порядок ее определения устанавливается в НК РФ, см. ст.12-15, 53 НК РФ);

неправильного исчисления налога по итогам одного или нескольких налоговых периодов (ст. 55 НК РФ). Это может быть результатом и счетной, и технической ошибки, и неверного определения налоговой ставки, и т.д. Не это главное: важен сам факт неправильного исчисления суммы налога, подлежащей уплате;

других неправомерных действий (бездействия). Например, виновный неправомерно использует льготы, скрывает объекты, облагаемые поимущественными налогами, уклоняется от регистрации недвижимости в целях уклонения от уплаты налога и др.;

д) объективная сторона анализируемого деяния налицо и тогда, когда неуплата либо неполная уплата сумм налога обнаружены (выявлены) налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, и в случаях, если:

факт неуплаты или неполной уплаты налога нарушитель выявил самостоятельно (например, в ходе проведения внутренней проверки, ревизии, иных форм контроля). Аналогично решается вопрос, если упомянутые факты были выявлены в результате внешнего аудита, силами третьих лиц, приглашенных виновным для проверки правильности и своевременности исчисления и уплаты налога. С другой стороны, лицо освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ, если оно внесет соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ;

неуплата и (или) неполная уплата налога были выявлены в ходе камеральной налоговой проверки (см. ст. 88 НК РФ). При этом налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени;

е) до 01.01.04г. объективная сторона анализируемого НП охватывала также неуплату (неполную уплату) сумм налога, связанного с перемещением товаров через таможенную территорию РФ, однако лишь в той мере, в какой такая неуплата явилась результатом:

занижения налоговой базы;

иного неправильного исчисления налога.

В настоящее время такие деяния преследуются в соответствии с ТК РФ.

Нужно учесть, что Конституционный Суд РФ (в определении N 6-О от 18.01.2001) указал на то, что положения пп. 1 и 3 ст. 120 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ:

- определяют недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений;

- не могут (в связи с этим) применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. См. также определение Конституционного Суда РФ N 202-О от 04.07.02.

Субъектом анализируемого налогового правонарушения являются не только налогоплательщики, но и налоговые агенты, иные лица (см. ст. 24, 26-29, 51 НК РФ).

Предусмотренная ст. 122 НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если оно не содержит признаков состава преступления, предусмотренного ст. 198, 199-199.2 УК.

Привлечение организации к ответственности за совершение деяния, предусмотренного ст. 122 НК РФ, не освобождает ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в ней управленческие функции) при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Субъективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, характеризуется наличием обеих форм вины, т.е. и умыслом, и неосторожностью.

При этом налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, совершается лишь по неосторожности, а п. 3 ст. 122 НК РФ - только умышленно, о чем прямо сказано в комментируемой статье.

За совершение налогового правонарушения, предусмотренного:

п. 1 ст. 122 НК РФ, с виновного взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога;

п. 3 ст. 122 НК РФ, - штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога.¹⁰⁵

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов¹⁰⁶

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Объектом анализируемого налогового правонарушения является предусмотренный НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет сумм налогов. При этом виновный допускает нарушение норм целого ряда статей НК РФ, в частности ст. 9, 23, 24, 46, 47.

Непосредственным объектом данного налогового правонарушения являются отношения, связанные с исполнением налоговым агентом своих обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налогов. Опасность данного деяния состоит в том, что подрывается система финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования, а налогоплательщик (не по своей вине) не исполняет лежащей на нем конституционной обязанности по уплате налога (ст. 57 Конституции РФ, ст. 3 НК РФ).

Характеризуя объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, следует обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

а) обязанности налогового агента (упомянутые в ст. 123 НК РФ) возлагаются на последнего нормами не только самого НК РФ (например, ст. 24, 52), но и других законов, посвященных отдельным видам налогов (см. ст.1,3, 4-7 НК РФ);

б) из всего круга обязанностей, возложенных на налогового агента правилами п. 3 ст. 24 НК РФ объективная сторона деяния, предусмотренного ст. 123 НК РФ, охватывает:

невыполнение обязанностей по удержанию сумм налогов. Однако для того чтобы иметь возможность удержать налог, необходимо по общему правилу его исчислить. Поэтому именно налоговый агент (а не налогоплательщик) в данном случае обязан исчислить сумму налога в соответствии с правилами ст. 52-56 НК РФ;

невыполнение виновным обязанностей по перечислению в бюджет сумм удержанных налогов. При этом следует обратить внимание на ряд важных моментов:

1) хотя в ст. 123 НК РФ говорится о перечислении суммы налогов, все же следует учесть, что в ряде случаев НК РФ допускает возможность уплаты налога путем внесения наличных денег (см., например, ст. 25, 45, 58 НК РФ). Поэтому и случаи такого невнесения охватываются объективной стороной данного НП;

2) объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, налицо и тогда, когда виновный одновременно и не удержал, и не перечислил (не внес) в бюджет соответствующую сумму налогов, и тогда, когда он, хотя и удержал сумму налога, не перечислил (не внес) ее, и тогда, когда виновный не полностью удержал сумму налога либо не полностью перечислил (внес) удержанную сумму налога;

в) для наступления ответственности по ст. 123 НК РФ не имеет значения размер неудержанной (неперечисленной) суммы налогов. Однако весьма незначительный размер такой суммы может быть учтен при определении меры ответственности как смягчающее обстоятельство (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Субъектами анализируемого деяния могут выступать только налоговые агенты, т.е. лица, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (см. п. 1 ст. 24 НК). Однако российские организации, не наделенные статусом юридических лиц, не могут считаться субъектами данного налогового правонарушения (так как они не могут являться налоговыми агентами, пока законодатель не внесет поправок в ст. 11, 24, 123 и ряд других норм НК РФ).

Предусмотренное ст. 123 НК РФ деяние и ответственность, когда оно совершено физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Привлечение налогового агента-организации к ответственности за совершение данного налогового правонарушения не освобождает ее руководителя (иное лицо, выполняющее в организации управленческие функции) при наличии достаточных оснований от административной, уголовной, иной предусмотренной законом ответственности.

Привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ не освобождает его от обязанности удержать и перечислить в бюджет сумму налога.

Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется наличием или умысла, или неосторожной формы вины.

Характеризуя налоговую санкцию за совершение данного налогового правонарушения, следует учесть, что виновный привлекается к уплате штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению¹⁰⁷.