Конспект лекций по спецкурсу «финансово-правовая ответственность в сфере налогообложения (налоговая ответственность)»

Вид материала

Конспект

Подобный материал:

• Финансово-правовая ответственность при нарушении налогового законодательства, 346.61kb.
• Реферат На Тему: «гражданско-правовая ответственность», 498.31kb.
• «Трудо правовая ответственность», 55.17kb.
• Гражданско-правовая ответственность несовершеннолетних, 12.68kb.
• Налоговая ответственность, 8.09kb.
• Программа цикла семинаров на тему «Ответственность за нарушение Законодательства, 16.17kb.
• Дисциплинарная ответственность Дисциплинарная ответственность, 142.86kb.
• Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации. Споры с участием граждан-предпринимателей., 845.94kb.
• Календарно-тематический план лекций дисциплина «правоведение», 115.97kb.
• Юридическая ответственность несовершеннолетних. Юридическая ответственность, 133.76kb.

Лекция 10

Налоговые органы как специализированные

органы налогового контроля


Основными органами, осуществляющими финансовый контроль в сфере налогообложения, в том числе реализующими меры налоговой ответственности, являются органы Федеральной налоговой службы России.

До принятия ч. 1 Налогового кодекса РФ в нормативно-правовых актах понятие “налоговый орган” использовалось как собирательное обозначение органов налоговой службы (налоговых инспекций), налоговой полиции и таможенных органов. В настоящее время к категории налоговых органов относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (ст.9 НК РФ).

Переход к рыночным отношениям потребовал радикальных перемен в налоговом законодательстве и создания такой модели налоговой службы, которая могла бы реально контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в государственный бюджет налогов и других обязательных платежей. Такая служба была создана. Принципами ее организации стали единство, независимость от местных органов власти и строгая централизация¹¹⁴.

Согласно НК РФ (ст.30) Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

На сегодняшний день Федеральная налоговая служба (ФНС России)¹¹⁵ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о ней.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Федеральная налоговая служба осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

5.1. осуществляет контроль и надзор за:

5.1.1. соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

5.1.2. представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции и об объемах использования этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции;

5.1.3. фактическими объемами производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

5.1.4. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами;

5.1.5. соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

5.1.6. полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

5.1.7. проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

5.2. выдает в установленном порядке:

5.2.1. разрешения на проведение всероссийских лотерей;

5.2.2. свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами;

5.2.3. свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5.3. осуществляет:

5.3.1. государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

5.3.2. установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов;

5.3.3. государственный контроль за процессом денатурации (введения денатурирующих веществ) этилового спирта и спиртосодержащей непищевой продукции и содержанием в них денатурирующих веществ;

5.3.4. лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации деятельности в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также лицензирование других видов деятельности, отнесенных к компетенции Службы;

5.3.5. выдачу федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции и специальных марок для маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации;

5.4. регистрирует в установленном порядке:

5.4.1. договоры коммерческой концессии;

5.4.2. контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5.5. ведет в установленном порядке:

5.5.1. учет всех налогоплательщиков;

5.5.2. Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков;

5.5.3. единый государственный реестр лотерей, государственный реестр всероссийских лотерей;

5.5.4. единую государственную автоматизированную информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

5.6. бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

5.7. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

5.8. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

5.9. устанавливает (утверждает):

5.9.1. форму налогового уведомления;

5.9.2. форму требования об уплате налога;

5.9.3. форму заявления о постановке на учет в налоговом органе;

5.9.4. форму уведомления о постановке на учет в налоговом органе;

5.9.5. форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

5.9.6. форму решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;

5.9.7. форму и требования к составлению акта налоговой проверки;

5.9.8. форму акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), и требования к его составлению;

5.9.9. форму представления налоговыми агентами в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период;

5.9.10. форму справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога;

5.9.11. форму представления в налоговый орган налоговым агентом информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период;

5.9.12. форму заявления о возврате удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам;

5.9.13. форму представления в налоговый орган органами, выдающими в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведений о сроках уплаты сбора;

5.9.14. форму представления организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, в налоговые органы по месту своего учета сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов;

5.9.15. перечень документов, представляемых организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговый орган для зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира;

5.9.16. форму представления в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами водных биологических ресурсов на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов;

5.9.17. форму заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;

5.9.18. форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;

5.9.19. форму представления органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, сведений о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства;

5.9.20. форму заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес;

5.9.21. формы уведомлений об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в иностранной валюте (в валюте Российской Федерации) в банках за пределами территории Российской Федерации;

5.9.22. форму уведомления о наличии счетов в банках за пределами территории Российской Федерации, открытых в соответствии с разрешениями, действие которых прекратилось;

5.10. разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и направляет их для утверждения в Министерство финансов Российской Федерации;

5.11. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

5.12. рассматривает уведомления о проведении стимулирующих лотерей;

5.13. осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности;

5.14. осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Службы и реализацию возложенных на нее функций;

5.15. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

5.16. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

5.17. обеспечивает мобилизационную подготовку центрального аппарата и территориальных органов Службы;

5.18. организует профессиональную подготовку работников центрального аппарата и территориальных органов Службы, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

5.19. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Службы;

5.20. взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;

5.21. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Службы, а также на проведение научно-исследовательских работ для государственных нужд в установленной сфере деятельности;

5.22. осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

• организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;
  
• запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
  
• давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
  
• осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Службы и подведомственных организаций;
  
• привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
  
• применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;
  
• создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности;
  
• разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды.
  

Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации. Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций. Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы. Количество заместителей руководителя Службы устанавливается Правительством Российской Федерации.

Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и территориальных органов Федеральной налоговой службы осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются юридическими лицами, имеют бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, эмблему, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, система налоговых органов является:

а). единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства; этот принцип построения системы проистекает из принципа единства налоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства требуется наличие единственного контрольного органа;

б). независимой системой контроля за соблюдением налогового законодательства; независимость понимается, прежде всего, как независимость от местных органов власти и управления; она является конкретным проявлением принципа разделения властей, системы “сдержек и противовесов”: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых органов действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона; налоговые органы выполняют только те решения по налоговым вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставляемых им прав; местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.

в). централизованной системой контроля за соблюдением налогового законодательства; ФНС России имеет вертикальную структуру подчинения и назначения на руководящие должности.

НК РФ описывает основы правового статуса и иных участников налоговых правоотношений: таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и др.

Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации) пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные для должностных лиц налоговых органов, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

В целом, говоря о полномочиях таможенных органов в налоговой сфере, необходимо отметить, что в своей деятельности таможенные органы руководствуются, в первую очередь, таможенным законодательством, а лишь в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом - законодательством о налогах и сборах.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие вышеуказанные должностные лица и другие работники несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правовой основой деятельности налоговых органов является Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, иные законодательные акты Российской Федерации, нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативные правовые акты органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемые в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Что касается задач налоговых органов, то главной задачей является государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщиками. Непосредственно сбор налогов налоговые органы не осуществляют. Кроме того, как показывает анализ вышеприведенного перечня функций ФНС России также обеспечивает государственное регулирование, межотраслевую координацию и государственный контроль в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, производит государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и осуществляет иные функции.

Согласно п. 4 ст. 30 НК РФ налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей. То есть ст. 30 НК РФ устанавливает способ осуществления функций налоговых органов, с одной стороны, путем реализации полномочий, под которыми понимаются права на осуществление каких-либо действий, а с другой стороны, путем исполнения обязанностей.

Для различных звеньев налоговых органов свойственны различные функции. Однако все звеньям присущи и некоторые общие функции.

Анализ действующего законодательства позволяет выделить следующие функции налоговых органов в сфере налогообложения:

1. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

2. Обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и сборов.

3. Обеспечение правильности исчисления налогов и сборов плательщиками, а также поступление этих платежей в бюджет.

4. Контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов и деклараций, а также проверка достоверности этих документов.

5. Осуществление возврата излишне взысканных и уплаченных налогов в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения.

6. Взаимодействие с соответствующими органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами, банками по вопросам контроля за правильностью реализации и исполнения налогоплательщиками распорядительных документов.

7. Передача правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность.

8. Осмотр, фиксация содержания и изъятие у предприятий, учреждений, организаций документов, свидетельствующих о сокрытии прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения.

9. Приостановление операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках.

10. Рассмотрение заявлений, предложений и жалоб граждан, предприятий, учреждений, организаций по вопросам налогообложения и жалоб на действия должностных лиц налоговых органов.

Центральный аппарат в дополнение к этим функциям выполняет следующие:

1. Организует, координирует и контролирует работу налоговых инспекций.

2. Осуществляет аналитическую и статистическую деятельность.

3. Разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства.

4. Участвует в разработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении.

5. Решает вопросы международного сотрудничества.

1. Проводит мероприятия по профессиональной подготовке и переподготовке кадров.
   
2. Осуществляет иные функции.
   

Для реализации задач, возложенных на налоговые органы, они наделены полномочиями, которые в налоговых правоотношениях определены Налоговым Кодексом РФ. Все представленные налоговым органам Налоговым кодексом права можно разделить на две группы. Первая их них связана с осуществлением налоговыми органами налогового контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов и сборов. В этой связи налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Формы предусмотренных НК РФ документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ.

Наряду с представлением налоговым органам широких прав по обеспечению поступления налоговых платежей в бюджеты и внебюджетные фонды Налоговый кодекс налагает на них и определенные обязанности, которые призваны гарантировать соблюдение налоговыми органами законных прав налогоплательщиков при осуществлении налоговыми органами своих полномочий. В частности, помимо общей обязанности соблюдать действующее законодательство о налогах и сборах налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.

Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.


Лекция 11

Налоговая проверка как одна из форм налогового контроля


Понятие и виды налоговых проверок¹¹⁶

Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. Однако до принятия Налогового кодекса порядок и условия их проведения регламентировались внутренними документами Госналогслужбы РФ. Большинство таких документов носило закрытый характер и оставалось для налогоплательщиков неизвестными.

После принятия Налогового кодекса впервые в законодательстве о налогах и сборах достаточно четко определены виды, условия, процедура проведения этих проверок. Думается, что это должно предотвратить случаи произвола и необоснованного нарушения прав и интересов налогоплательщиков.

Налоговый кодекс определяет налоговую проверку как одну из форм налогового контроля. Кроме проверок в качестве форм налогового контроля кодекс указывает на такие формы как:

- получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений, используемых для извлечения доходов, либо связанных с созданием объектов налогообложения;

- учет налогоплательщиков;

- иные формы.

Общего понятия налоговой проверки в ранее действующем законодательстве не давалось. Ранее можно было встретить неофициальное толкование этого понятия в некоторых экономике - правовых справочниках. Так, например, словарь-справочник для сотрудников налоговых органов предлагает следующее определение: "Налоговая проверка - это система мероприятий с целью контроля соблюдения налогового законодательства в области финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика"¹¹⁷.

Налоговый кодекс РФ также не содержит этого понятия. В одном из Комментариев Налогового кодекса дается следующее определение: "налоговая проверка является формой контроля налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений"¹¹⁸.

Полагаем, что с точки зрения теории финансового права, под налоговой проверкой следует понимать один из основных методов налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующие бюджеты (во внебюджетные фонды), налогов и иных обязательных платежей, представляющий собой урегулированную законодательством деятельность системы специализированных органов финансового контроля (органов ФНС России и его структурных подразделений) в лице их полномочных представителей, направленную на выявление нарушений налогового законодательства, их пресечение, наказание нарушителя и возмещение недополученного бюджета.

Налоговый кодекс уделяет внимание лишь видам налоговой проверки. НК устанавливается четыре вида налоговых проверок:

- выездные налоговые проверки;

- камеральные налоговые проверки;

- встречные налоговые проверки;

- повторные выездные налоговые проверки.

1.Выездная налоговая проверка.

Определения выездной налоговой проверки (далее - выездной проверки ) в Налоговом кодексе также не дается. Полное отсутствие определения этого вида налоговой проверки является непростительным пробелом, поскольку термин "выездная налоговая проверка" ранее нигде не применялся. Ранее действующее налоговое законодательство использовало термин "документальная налоговая проверка". В самих налоговых органах для большей ясности и четкости разграничения видов налоговой проверки используют понятие "счетная проверка", которое равнозначно понятию "документальная налоговая проверка".

Из смысла ст.89 НК РФ можно сделать вывод, что выездная налоговая проверка – проверка, проводимая по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента. НК РФ закрепляет правило, согласно которому, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Такие ситуации могут возникнуть в случае:

- если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

- при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации (юридический адрес совпадает с домашним адресом руководителя, отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными или контролирующими органами, наличие опасности для жизни и здоровья проверяющих и проч.);

- если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетной документации у него незначителен (пункт 6.3.2.Регламента подготовки документальных проверок).

На основании проведенного анализа норм НК РФ можно предложить следующее определение:

выездная налоговая проверка - это проверка документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, осуществляемая по месту почтового (фактического) адреса налогоплательщика, налоговыми органами на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа или начальника органа налоговой полиции (его заместителя) в порядке и сроки, установленные законом. По смыслу статьи 89 НК, выездная налоговая проверка включает в себя:

1) проверку документов, находящихся в распоряжении налогоплательщика;

2) проведение инвентаризации имущества налогоплательщика;

3) осмотр (обследование) помещений и территорий.

2.Камеральная проверка.

Налоговый кодекс содержит лишь косвенное определение камеральной налоговой проверки. Данный факт является одним из его недостатков, тем более что понятие "камеральная проверка" использовалось и до его принятия. Более того, необходимо было сформулировать определение этого вида проверки и в силу того, что такового не содержится ни в ранее действующем законодательстве, ни в ведомственных нормативных актах. Очевидно, законодатель не видел необходимости в этом, поскольку налоговые органы осуществляют данные проверки уже на протяжении нескольких лет. Но совершенно очевидно то обстоятельство, что налогоплательщики нуждаются в четких законодательных определениях, это необходимо для полного представления объема их прав и защиты законных интересов. Хотя необходимо признать, что НК содержит общие понятия о камеральной налоговой проверке: в частности, в статье 88 Налогового кодекса отмечается, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Проводится данная проверка уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков. На основе этого можно предложить следующее определение: камеральная налоговая проверка - это проверка налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, осуществляемая по месту нахождения налогового органа его уполномоченными должностными лицами в порядке и сроки установленные законом.

3.Встречные проверки.

Под встречной проверкой понимается истребование документов, проводимое у лиц, с которыми проверяемый налогоплательщик имеет определенные хозяйственные связи. Целью такой проверки является установление достоверности той или иной хозяйственной операции, отраженной в документах налогоплательщиков. Проведение встречной проверки предполагает получение документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика или налогового агента, у контрагентов проверяемых лиц, налоговых агентов, банков и других лиц, которые располагают такими документами. Состав документов, которые могут быть истребованы у этих лиц, определяется предметом соответствующей выездной налоговой проверки, проводимой в отношении налогоплательщика или налогового агента.

4.Повторная выездная проверка.

Повторная выездная проверка – это проверка, проводимая налоговым органом после проведения первичной выездной проверки независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в п. 5 ст.89 НК РФ не действуют.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

В зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и видов уплаченных налогов различают следующие категории выездной налоговой проверки:

- комплексная проверка - проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов. В ходе данной проверки ревизуются все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств;

- тематическая проверка - проверка, охватывающая вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей;

- экспресс-проверка,- проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации за короткий временной период.

На практике экспресс-проверки осуществляются в основном в случае поступления запроса из другого налогового органа. Разновидностью экспресс-проверки является встречная проверка, проводимая в организации, являющейся хозяйственным партнером ранее проверенной (или проверяемой одновременно) организации.

Следующая классификация налоговых проверок осуществляется по критерию их запланированности. В этой связи выделяют плановые и внеплановые налоговые проверки. Плановые проверки осуществляются в соответствии с заранее утвержденными графиками. В случаях, когда неожиданно поступила информация, дающая основания предполагать нарушения налогового законодательства налогоплательщиком, который к проведению выездной налоговой проверки не запланирован, осуществляются внеплановые налоговые проверки. Таким образом, внеплановая налоговая проверка может быть осуществлена в следующих случаях:

а) имеются факты, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика;

б) имеются факты о документально неподтвержденном приросте имущества или другого объекта налогообложения;

в) непредставлена налоговая декларация (налоговые расчеты) или другие документы, необходимые для исчисления налога;

г) имеются факты, позволяющие достоверно предполагать сокрытие объектов налогообложения;

д) если выяснилось, что предыдущая проверка была проведена с нарушением установленного порядка или акт по предыдущей проверке содержит недостоверные данные¹¹⁹.