Конспект лекций по спецкурсу «финансово-правовая ответственность в сфере налогообложения (налоговая ответственность)»

Вид материала

Конспект

Содержание Методы проведения налоговых проверок

Подобный материал:

• Финансово-правовая ответственность при нарушении налогового законодательства, 346.61kb.
• Реферат На Тему: «гражданско-правовая ответственность», 498.31kb.
• «Трудо правовая ответственность», 55.17kb.
• Гражданско-правовая ответственность несовершеннолетних, 12.68kb.
• Налоговая ответственность, 8.09kb.
• Программа цикла семинаров на тему «Ответственность за нарушение Законодательства, 16.17kb.
• Дисциплинарная ответственность Дисциплинарная ответственность, 142.86kb.
• Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации. Споры с участием граждан-предпринимателей., 845.94kb.
• Календарно-тематический план лекций дисциплина «правоведение», 115.97kb.
• Юридическая ответственность несовершеннолетних. Юридическая ответственность, 133.76kb.

Методы проведения налоговых проверок

Рассмотрев виды налоговой проверки, следует перейти к методам исследования документов, применяемых в ее ходе, поскольку собственно метод и является совокупностью тех приемов и способов, с помощью которых налоговые органы осуществляют выполнение возложенных на них задач применительно к налоговым проверкам.

При проверке первичных документов и учетных регистров применяются сплошной и выборочный методы¹²⁰. Сплошной метод характеризуется проверкой всех имеющихся документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Обязательно применение данного метода при проведении документальной проверки в случаях ликвидации или банкротства предприятия. Выборочный метод - это метод, при котором проверяется часть первичных документов, касающихся отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Как правило, выборочный метод используется при проведении внеплановых проверок, проводимых на основании оперативной информации, переданной налоговой инспекции налоговой полицией или иными правоохранительными органами. В тех случаях, когда с помощью данного метода будут установлены серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии объектов налогообложения.

Следующая группа методов - это методы исследования одного документа: формальный, арифметический и нормативный¹²¹. При формальном методе исследования документа производится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей и пометок. При арифметическом методе контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали так и по вертикали. Нормативный метод представляет собой исследование документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам и правилам.

Последняя группа методов - это методы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции. Это встречный метод и метод взаимного контроля. Встречный метод можно применить лишь к документам, которые оформляются в нескольких экземплярах, находящихся либо в разных организациях, либо в разных структурных подразделениях предприятия. В условиях правильного отражения хозяйственной деятельности разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В случаях же сокрытия доходов от налогообложения экземпляры могут быть составлены в различных вариантах и иметь различное содержание, а также составляться в одном экземпляре (при условии, что к данному документу предъявляются требования составления в двух и более экземплярах). Метод взаимного контроля представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции (при этом данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами; данные первичных документов сопоставляются со сводными документами и документами чернового (неофициального) учета и так далее). В результате таких исследований выясняются операции, неподтвержденные документами, не учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции.

Необходимо отметить, что каждый метод применяется в зависимости от целей, преследуемых проверкой, оснований ее проведения и других факторов, влияющих на выбор метода исследования документов.

Лекция 12

Камеральная налоговая проверка организации.

Бухгалтерская отчетность организации.


Итак, как уже было отмечено камеральные налоговые проверки – проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Таким образом, срок проведения камеральной проверки составляет три месяца. Если налоговый орган не успел осуществить налоговый контроль в течение данного срока, продолжить его осуществление можно только в форме выездной налоговой проверки.

В ходе камеральной проверки в основном проверяется правильность заполнения соответствующих строк и граф в налоговой отчетности, а также производится арифметическая проверка отчетных показателей. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы¹²².

Следует обратить внимание на то, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст.88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных для порядка проведения камеральных проверок, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст.172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо вышеназванных документов истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Все вышеизложенное распространяется также на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Основными задачами камеральной налоговой проверки являются:

а) визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности (проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц, надлежащего оформления оговорок об ис­правлении допущенных ошибок);

б) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

в) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

г) логический контроль за наличием искажений в отчетной информации (проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показа­телями, сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего от­четного периода);

д) проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской от­четности и в налоговых расчетах;

е) предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомни­тельных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины (пункт 3.2. Регламента планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства).¹²³

Конкретные формы и методы камеральных проверок определяются налоговыми органами самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушении налогового законодательства на обслуживаемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах, знаний и опыта работы сотрудников, осуществляющих камеральные проверки (пункт 3.3. Регламента подготовки документальных проверок).

Как уже говорилось, основным объектом камеральной налоговой проверки являются налоговые декларации. В соответствии со ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах¹²⁴.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 250¹²⁵ человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ. Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в следующем порядке.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей. Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Кроме понятия «налоговая отчетность» законодательство также содержит понятие «бухгалтерская отчетность», под которой в соответствии с ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности (п. 32. Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н "Об утверждении «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» (с изм. на 18.09.06)¹²⁶.

В соответствии со ст. 13 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации¹²⁷.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации¹²⁸. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст.15 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации¹²⁹.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Однако согласно НК РФ при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации¹³⁰.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным¹³¹.

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет¹³².

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Очевидно, в связи с введением в действие Налогового кодекса и проведением в России нового курса налоговой политики будут в скором времени приняты новые нормативные акты, в том числе и в отношении бухгалтерской отчетности предприятий.

Так или иначе, но все организации независимо от организационно - правовых форм и форм собственности подвергаются камеральной налоговой проверке. Данный вид налоговой проверки осуществляется инспекторами налоговых органов с помощью приемов, зависящих от ряда особенностей проверяемой организации. Но существуют и основные направления в соответствии с которыми строится камеральная налоговая проверка, именно таким направлениям и посвящается следующий параграф.

В процессе проведения камеральной проверки наибольшее внимание уделяется, как правило, следующим основным направлениям:

1.Сверка показателей расчетов (налоговых деклараций) с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности. Данная сверка показателей, часть которых суммируется по налоговым декларациям с начала года, позволит ориентировочно обнаружить расхождения, которые послужат основанием для планирования проведения документальной проверки в соответствующей организации. При этом следует иметь в виду, что по результатам камеральной проверки определяются только ориентировочные данные, которые служат основанием для отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, но не для доначислений по камеральным проверкам.

Анализ отдельных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется по следующим основным направлениям:

1) наличие убытков от финансово - хозяйственной деятельности на протяжении длительного времени;

2) наличие прочих операционных и внереализационных доходов и расходов при отсутствии выручки (нетто) от реализации товаров, работ, услуг;

3) наличие отрицательного сальдо по расчетам НДС за ряд отчетных периодов;

4) наличие в налоговой декларации по НДС оборота по посреднической деятельности при отсутствии показателя прибыли от данного вида деятельности;

5) по организациям, осуществляющим инвестиционную деятельность, обращается внимание на отражение ими доходов от указанной деятельности;

6) по организациям, имеющим значительный прирост сумм амортизационных отчислений, уточняется, является ли это следствием прироста имущества, изменения его структуры, переоценки и т.д..

2. Анализ своевременности представления плательщиками налоговых деклараций, а также своевременности уплаты налогов.

3. Анализ правомерности использования налоговых льгот проводится на основании учредительных документов, лицензий, установленной отчетности и пояснительных записок к ней, статистических кодов.

4. При отражении в отчетах организаций, имеющих неустойчивое финансовое состояние значительных сумм средств, направленных на благотворительные взносы, другие спонсорские цели, налоговыми органами анализируется реальная возможность осуществления подобного рода расходов исходя из особенностей финансового состояния. В случае отрицательного вывода проявляется необходимость проведения выездной проверки такой организации.

5. При проведении камеральной проверки особое внимание, как правило, уделяется организациям, периодически допускающим в налоговых расчетах и формах бухгалтерской отчетности, представляемых в налоговые органы, ошибки, несоответствия и расхождения показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность, а также организациям, представляющим налоговые расчеты, бухгалтерские балансы, и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, позже установленного законодательством срока.

Наличие подобного рода фактов может служить основанием для вывода о неудовлетворительном состоянии бухгалтерского учета в организации, низком уровне квалификации работников, ответственных за его ведение. Все эти факты свидетельствуют о повышенной вероятности наличия нарушений налогового законодательства в соответствующей организации и дает повод для ее отбора для проведения выездной проверки.

Рассмотрение основных направлений осуществления камеральной налоговой проверки завершает тему данного вида. Теперь обратимся к рассмотрению второго вида - выездной налоговой проверке.