Уважаемый Талгат Фаатович! Всоответствии с договором от 24. 06. 2008 года №125-а нами был проведен аудит бухгалтерской отчет
| Вид материала | Отчет |
- Уважаемый Александр Владимирович! Всоответствии с договором от 26. 04. 2011 года, 592.19kb.
- Уважаемая Любовь Викторовна! Всоответствии с договором №9-а-11 от 17. 03. 2011 г аудиторская, 510.22kb.
- Отчет зао «Объединенная Консалтинговая Группа» генеральному директору ООО нами проведен, 59.37kb.
- Е. А. Баталов (в дательном падеже), 73.91kb.
- О т ч ё т о работе дол «Весёлые ребята» в период весенних каникул 23 марта 2009 года, 18.77kb.
- А. М. Шишлянникова, 14.7kb.
- Федерация Республика Дагестан аудиторская фирма «аудит плюс » рд, Мачачкала. ул Мичурина., 86.88kb.
- Державній комісії з цінних паперів та фондового ринку, 1126.51kb.
- Совету Директоров Закрытого акционерного общества акб «Ист Бридж Банк» г. Москва, ул., 1646.45kb.
- Чего мы хотим от школьной физической культуры? Ответы специалистов на этот вопрос часто, 279.04kb.
2. Полнота учетной политики
Описание ситуации
В соответствии с учетной политикой Общества на 2008 год, утвержденной Приказом №30 от 29.12.07, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются в составе материальных запасов. Лимит стоимости, в соответствии с которым малоценные объекты основных средств учитываются в составе материальных запасов, учетной политикой не установлен.
Фактически Обществом используется лимит в размере 10 тыс. руб.
Требования нормативных актов
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Последствия и выводы
Обществом не отражены в учетной политике существенные аспекты бухгалтерского учета. Тем не менее, данное обстоятельство не повлияло существенным образом на достоверность бухгалтерской отчетности.
Рекомендовано
Закрепить учетной политикой лимит стоимости объектов основных средств в целях их учета в составе материально-производственных запасов.
3. Применение неунифицированных форм первичных учетных документов при отражении операций по принятию к учету и списании товарно-материальных ценностей
Описание ситуации
Общество для принятия к учету товарно-материальных ценностей в 2008 году использует акт о приеме, а для списания материалов – требование на отпуск. Формы данных первичных документов не утверждены в учетной политике.
Требования нормативных документов
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами; эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Согласно требованиям Постановления Государственного комитета РФ по статистике №71а от 30.10.97 года «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее - Постановление) для учета материалов, поступающих от поставщиков применяется унифицированная форма М-4 Приходный ордер, который в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.
Согласно требованиям Постановления для учета движения материалов внутри организации между структурными подразделениями и материально-ответственными лицами применяется унифицированная форма М-11 Требование-накладная.
В соответствии с требованиями ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, направленные на получение доходов (связанные с производством или реализацией продукции), под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Последствия и выводы
Несоблюдение требований действующего законодательства может повлечь налоговые риски в виде завышения расходов, учитываемых в целях налогообложения.
Рекомендуем для учета материалов применять унифицированные первичные документы.
4. Нарушение порядка проведения инвентаризации
Описание ситуации
В соответствии с Приказом № 8 от 11.01.09г. Общество утвердило итоги инвентаризации по состоянию на 31.12.08. Согласно Приказу данные инвентаризации соответствуют данным бухгалтерского учета, а именно: основные средства – в сумме 8 157 232 руб.
В ходе проведения аудита было установлено, что первоначальная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.08. - 8 239 749 руб. Таким образом, данные бухгалтерского учета превышают результаты инвентаризации на 82 517 руб.
В ходе устных бесед с сотрудниками бухгалтерии было установлено, что данное несоответствие связано с тем, что были проинвентаризированы не все объекты основных средств.
Требования нормативных актов
В пункте 26 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» указано, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
В соответствии с пунктами 1.2. и 1.3. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» для целей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Последствия и выводы
Данное обстоятельство, по оценкам аудитора, не повлияло на достоверность бухгалтерской отчетности в целом, но, по нашему мнению, свидетельствует о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля.
Рекомендуем оформлять результаты инвентаризации в соответствии требованиями действующего законодательства.
5 Нарушение методологии бухгалтерского учета в части применения счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Описание ситуации
Обществом ежемесячно производится резервирование суммы отпусков текущего месяца и суммы отпусков будущего месяца. В бухгалтерском учете Общества ежемесячно осуществляются следующие бухгалтерские записи:
- по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму отпусков текущего и будущего месяца;
- по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» на сумму отпусков текущего месяца.
В учетной политике Общества на 2008 год создание резервов не предусмотрено.
Дебетовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» по данным главной книги на 31.12.2008 года составляет 6 607,26 рублей; в бухгалтерской отчетности Общества на 31.12.2008 г. сумма резерва не отражена.
Требования нормативных документов
Бухгалтерский учет
Согласно требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000 г. (далее – План счетов), счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. При фактическом осуществлении расходов, по которым создавался резерв, суммы понесенных расходов относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы отпускных.
В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Так как создание резерва не предусмотрено в учетной политике Общества на 2008 год, по мнению аудитора для отражения суммы отпусков будущего месяца целесообразнее использовать счет 97 «Расходы будущих периодов».
Налоговый учет
Согласно п.1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Согласно п.2 ст.324.1 НК РФ расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
Средний заработок, сохраняемый работнику на время отпуска в соответствии со статьей 114 Трудового Кодекса РФ, относится к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Пунктом 4 ст. 272 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно.
Следует отметить, что позиция финансового ведомства выражена в Письме от 4 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/315, где сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (т.е. в декабре за дни отпуска, приходящиеся на декабрь, в январе - за январь).
Последствия и выводы
По мнению аудитора во избежание нарушения методологии бухгалтерского учета целесообразно для учета сумм отпусков будущего месяца использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отражением сальдо по данному счету по строке 216 «Расходы будущих периодов» формы №1 Бухгалтерский баланс.
Рекомендуем во избежание споров с налоговыми органами и соблюдения правил бухгалтерского учета применять счет 97 «Расходы будущих периодов».
Оценка аудиторских рисков
При планировании и проведении аудиторской проверки нами осуществлены процедуры оценки аудиторских рисков в целях объективной оценки возможного существенного искажения финансовой отчетности ОАО «Институт Казанский Промстройпроект» за 2008 год.
В ходе рассмотрения деятельности и оценки аудиторских рисков ОАО «Институт Казанский Промстройпроект» не было выявлено фактов наличия рисков существенного искажения информации, использованной ОАО «Институт Казанский Промстройпроект» при подготовке бухгалтерской отчетности за 2008 год.
Основываясь на анализе действующей в ОАО «Институт Казанский Промстройпроект» системы внутреннего контроля и учитывая недостатки данной системы, аудиторский риск в целях настоящего аудита определен как высокий.