Міністерство освіти І науки України Київський національний економічний університет Фінансовий облік – 1
| Вид материала | Документы |
- Міністерство освіти І науки, молоді та спорту України Київський національний торговельно-економічний, 1946.82kb.
- Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 325kb.
- Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 510.06kb.
- Міністерство освіти І науки, молоді та спорту україни, 59.16kb.
- Міністерство освіти І науки України Львівський національний університет імені Івана, 270.86kb.
- «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 277kb.
- «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 436.12kb.
- Київський національний економічний університет, 405.85kb.
- Міністерство освіти та науки україни київський національний економічний університет, 3064.12kb.
- Програма вступних іспитів з основ економіки магістерська програма (мба та інші спеціалізовані, 174.15kb.
6.1. Методичні поради до вивчення теми
Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:
1. Визнання, класифікація та оцінка нематеріальних активів.
2. Документальне оформлення та відображення в системі рахунків
надходження і вибуття нематеріальних активів.
3. Облік амортизації нематеріальних активів.
4. Розкриття інформації про нематеріальні активи у фінансовій
звітності.
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».
Слід мати на увазі, що П(С)БО 8 не поширюється на операції з нематеріальними активами, особливості обліку яких визначаються іншими П(С)БО (табл..6.1.).
Таблиця 6.1.
Нематеріальні активи та операції з ними,
на які поширюються положення інших П(С)БО
| № п/п | Вид активу | П(С)БО, що встановлює порядок обліку активу |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Нематеріальні активи, які утримуються підприємством для продажу в ході звичайної діяльності | П(С)БО 9 «Запаси» |
| 2. | Нематеріальні активи передані або отримані підприємством на умовах фінансової оренди (крім авторських та суміжних з ними прав) | П(С)БО 14 «Оренда» |
| 3. | Фінансові активи | П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» |
Критерії визнання нематеріальних активів для відображення їх у балансі підприємства викладено в п.п.6-9 П(С)БО 8.
Визнання нематеріальних активів – справа делікатна. Тому необхідно пам’ятати, що:
- нематеріальними активами є права на ті чи інші об’єкти нематеріального характеру, а не самі об’єкти;
- права, що визначаються як нематеріальні активи, можуть виникати тільки з договорів (авторський договір, ліцензійний договір, договір купівлі-продажу тощо); дуже важливо, щоб у договорі було чітко визначено умови, за яких набувач цих прав може ними користуватися;
- права, що зараховуються на баланс як необоротні нематеріальні
активи, - це лише ті права, які несуть з собою ймовірність отримання в майбутньому багаторазової економічної вигоди.
Майбутні економічні вигоди від використання нематеріального активу можуть бути отримані у вигляді доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг; економії витрат або в інший спосіб. Наприклад, придбана ліцензія на використання нової технології може забезпечити економію витрат. Ймовірність отримання економічних вигод оцінює керівництво підприємства.
При визнанні нематеріальних активів підприємству слід дотримуватися принципу обачності: зокрема, якщо у момент здійснення витрат з метою отримання економічних вигід підприємство не отримує (не купує або не створює) нематеріальний актив, то такі витрати включають до складу витрат того звітного періоду, у якому вони були понесені.
Приклади зазначених витрат вказані в п.9 П(С)БО 8.
Облік нематеріальних активів передбачає контроль їх руху: надходження, експлуатації (важливий її елемент – амортизація), вибуття.
Для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух нематеріальних активів призначено рахунок 12 «Нематеріальні активи».
В обліку і фінансовій звітності нематеріальні активи класифікуються за кількома ознаками ( рис.6.1. – Класифікація нематеріальних активів).
Первісна вартість нематеріального активу визначається на підставі норм п.11-17 П(С)БО 8 залежно від способу його придбання (отримання).
Первинні документи для обліку надходження нематеріальних активів згідно Порядку № 969:
- патент на винахід, корисну модель, промисловий зразок;
- свідоцтво на знаки для товарів та послуг;
- документ на право публікування, відтворення, розповсюдження та інші дії по введенню в господарський обіг сукупності даних та команд, що призначені для функціонування ЕОМ та інших комп’ютерних пристроїв;
- документ на право власності на базу даних;
- документ на авторське право тощо.
Зарахування нематеріального активу на баланс відбувається на підставі акту про його отримання.
Акт оформляється в довільній формі (можливе оформлення накладної). Акт засвідчується підписами членів комісії і передається до бухгалтерії, де відкривається картка обліку НА з зазначенням рахунків (субрахунків) синтетичного й аналітичного обліку, первісної вартості, методу амортизації. Картки обліку НА ведуться за кожним об’єктом НА.
Слід зазначити, що Держкомстат наказом від 10.08.2004 р. за № 469 затвердив форми первинної облікової документації з обліку об’єктів права інтелектуальної власності (винаходів, корисних моделей, промислових зразків, компонувань (топографій) інтегральних мікросхем і раціоналізаторських пропозицій) та Інструкції щодо їх заповнення.
Рис. 6.1. Класифікація нематеріальних активів.
Мінфін затвердив (наказ № 732
від 22 листопада 2004 р.) чотири типові форми первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів:- НА-1 «Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
- НА-2 «Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
- НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
- НА-4 «Інвентарний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів».
Витрати підприємства на придбання або створення власними силами НА (до моменту використання або введення в експлуатацію) накопичуються на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» рахунка 15 «Капітальні інвестиції».
Згідно п.34 П(С)БО 8 нематеріальний актив списується з балансу в разі вибуття або внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання.
Первинні документи для обліку вибуття нематеріальних активів: акти приймання передачі (довільної форми), накладні, акти ліквідації (довільної форми), акти інвентаризації, бухгалтерські довідки.
Фінансовий результат від вибуття об’єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов’язаних з вибуттям) та їх залишкової вартості.
Регістри аналітичного обліку (картки обліку НА) додаються до документів, якими оформлені факти вибуття НА.
Операції з обліку надходження і вибуття НА схожі на аналогічні операції з обліку основних засобів.
Для накопичення і узагальнення інформації стосовно НА Методичними рекомендаціями № 356 передбачений Журнал 4:
- розділ І – кредит рах. 12 і субр. 133;
- розділ ІІ – кредит рах. 15 (субр.154).
Для аналітичного обліку нематеріальних активів передбачена Відомість № 4.3. «Відомість обліку НА, нарахованої амортизації». Можна використовувати для аналітичного обліку форму № ВНА-1 «Відомість обліку НА, нарахованої амортизації». Форма № ВНА-1 (додаток № 29) затверджена Наказом МФУ від 11.02.1998 р. № 30.
Вартість НА погашається шляхом включення до витрат кожний місяць суми нарахованої амортизації.
Нарахування амортизації (п.25-31 П(С)БО 8) нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визначення цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.
Амортизація НА нараховується, як правило, прямолінійним методом (п.27 П(С)БО 8). Однак не варто забувати про те, що норми П(С)БО 8 дозволяють амортизувати вартість нематеріального активу із застосуванням решти методів, передбачених для основних засобів нормами П(С)БО 7 «Основні засоби».
При встановленні терміну корисного використання ліквідаційна вартість НА прирівнюється до нуля, крім випадків, передбачених п.28 П(С)БО 8.
Для накопичення інформації про суму нарахованої амортизації НА передбачений субрахунок 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» рахунка 13 «Знос (амортизація) необоротних активів». Аналітичний облік накопиченої амортизації НА ведеться за видами НА.
Регістри обліку: журнал 4 (кредит субр.133), відомість № ВНА-1.
В кінці кожного звітного року строк корисного використання НА та метод його амортизації можуть переглядатися з урахуванням зміни умов отримання пов’язаних з ним економічних вигод або строку його корисного використання.
Питання переоцінки нематеріальних активів викладено в п.19-24 П(С)БО 8. Схема відображення в обліку переоцінки НА аналогічна схемі переоцінки основних засобів. Норма п.19 П(С)БО 8 пропонує здійснювати переоцінку НА за бажанням підприємства і тих НА, щодо яких існує активний ринок (п.4 П(С)БО 8).
Питання зменшення корисності НА викладено в п.п.32-33 П(С)БО 8.
Якщо існує невизначеність або щодо здійснення події, внаслідок якої може надійти актив, або суми його оцінки, відповідно до П(С)БО 6 пов’язані з такими подіями НА можуть бути відображені за балансом на рахунку 04 «Непередбачені активи і зобов’язання». Отримання НА як застави теж відображається за балансом (рахунок 06 «Гарантії та забезпечення отримані»).
Відмінності між обліковою оцінкою та оцінкою НА у фінансовій звітності полягають у тому, що до підсумку балансу включається різниця між первісною (або переоціненою) вартістю такого НА та сумою накопиченої амортизації (табл. 6.2.).
Таблиця 6.2.
Взаємозв’язок залишків на рахунках бухгалтерського
обліку та статей Балансу, за якими відображаються НА
( крім суб’єктів малого підприємництва та іноземних представництв)
| Актив | Код рядка | Підстава для заповнення (рахунки та субрахунки за Планом рахунків) |
| 1 | 2 | 3 |
| І. Необоротні активи | | |
| Нематеріальні активи: | | |
| залишкова вартість | 010 | Різниця між сумами за рядком 011 та 012 |
| первісна вартість | 011 | Сальдо рахунку 12 «Нематеріальні активи» |
| Накопичена амортизація | 012 | Сальдо субрахунку 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
| Незавершене будівництво | 020 | Сальдо рахунка 15 «Капітальні інвестиції», у т.ч. субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
| | …. | …. |
| Усього за розділом І | 080 | …. |
Розкриття інформації відносно нематеріальних активів у Примітках до фінансової звітності викладено в п.п.36-37 П(С)БО 8.
Типові кореспонденції рахунків з обліку надходження, вибуття, амортизації НА подаються в додатку № 30.
6.2. Навчальні завдання
Для виконання завдань необхідно вивчити Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» та інші нормативні документи стосовно визнання, класифікації, оцінки, обліку надходження і вибуття НА, їх амортизації.
У тестових завданнях потрібно вибрати правильні відповіді.
На підставі даних практичних завдань необхідно:
1. Скласти Журнал реєстрації операцій, наведених у табл. 6.1.1.
2. Записати в Журнал 4 операції.
Т Е С Т И
1. До якої класифікаційної групи нематеріальних активів слід включити придбану підприємством на 3 роки ліцензію на здійснення певної діяльності:
А. Право користування майном.
Б. Права на об’єкти промислової власності.
В. Авторські та суміжні з ними права.
Г. Інші нематеріальні активи.
2. Підприємство придбало право на використання товарного знака, вартість якого становить 100 000 грн. Планують випускати продукцію з використанням цього товарного знака протягом шести років. Підприємство використало прямолінійний метод нарахування амортизації нематеріальних активів. Сума амортизаційних відрахувань за два роки становить:
А. 50 000,00 грн.
Б. 33 333,33 грн.
В. 25 000,00 грн.
Г. 30 000,00 грн.
3. За умовою тесту 2 підприємство скоротило строк випуску продукції до трьох років. До цього моменту строк фактичного використання НА становив два роки. Залишкова вартість НА на момент прийняття підприємством відповідних змін становила:
А. 66 666,67 грн.
Б. 50 000,00 грн.
В. 25 000,00 грн.
Г. 33 333,33 грн.
4. За умовою тестів 2 і 3 сума щомісячних амортизаційних відрахувань, розрахована виходячи із прийнятих підприємством змін, становитиме:
А. 4 166,67 грн.
Б. 5 555,55 грн.
В. 2 083,33 грн.
Г. 2 777,78 грн.
5. Критерії визнання нематеріальних активів:
А. Активів взагалі.
Б. Необоротних активів.
В. Нематеріальних активів.
Г. Активів взагалі, необоротних активів, нематеріальних активів.
6. Витрати, які здійснюються підприємством, можуть бути капіталізовані як нематеріальний актив:
А. Витрати на дослідження.
Б. Витрати на рекламу і просування продукції на рину.
В. Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів.
Г. Витрати на придбання ліцензії на виробництво продукції терміном
на 5 років.
7. Оцінка нематеріального активу, отриманого безкоштовно:
А. За залишковою вартістю.
Б. За справедливою вартістю.
В. За прямими витратами із створення НА.
Г. За сумою накопиченої амортизації.
Практичні завдання
Таблиця 6.1.1.
Реєстр операцій ВАТ «Либідь»
| № п/п | Документ, дата | Зміст операції | Сума, Грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Виписка банка, платіжне доручення 27.09. | Внесено плату з поточного рахунка за державну реєстрацію та інші витрати, пов’язані з придбанням об’єкта НА | 400,00 |
| 2. | Довідка 27.09. | Сума плати за державну реєстрацію та інші витрати, пов’язані з придбанням об’єкта НА | 400,00 |
Продовження табл. 6.1.1.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3. | Накладна, рахунок 02.10. | Одержано нематеріальний актив | 2000,00 |
| 4. | Податкова накладна 02.10. | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у складі вартості НА | ? |
| 5. | Виписка банка, платіжне доручення 05.10. | Оплачено вартість нематеріального активу з поточного рахунку | ? |
| 6. | Розрахункова відомість, табель обліку робочого часу, бухгалтерська довідка 10.10. | Витрати, пов’язані з доведенням об’єкта НА до стану, придатного для експлуатації: - нарахована заробітна плата працівникам | 200,00 |
| - нарахування на заробітну плату (38/) | ? | ||
| 7. | Акт 30.10. | Передано в експлуатацію нематеріальний актив | ? |
| 8. | Розрахунок з врахуванням положень облікової політики підприємства листопад-грудень | Нарахована сума амортизації об’єкта НА. Термін експлуатації об’єкта 3 роки. Метод нарахування амортизації прямолінійний. НА безпосередньо використовується для виробництва продукції. | ? |
| 9 | Накладна, рахунок, наказ керівника 03.01. | Відображено дохід від продажу даного об’єкта НА | 3 000,00 |
| 10. | Податкова накладна 03.01. | Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ у складі доходу | ? |
| 11. | Бухгалтерська довідка 03.01. | Списана сума накопиченої амортизації НА | ? |
| 12. | Бухгалтерська довідка 03.01. | Списана залишкова вартість НА | ? |
| 13. | Виписка банка 05.01. | Надійшла оплата від покупця на поточний рахунок за реалізований об’єкт НА | 3 000,00 |
Продовження табл. 6.1.1.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 14. | Бухгалтерська довідка 05.01. | Визначено фінансовий результат | ? |
| 15. | Бухгалтерська довідка 12.01. | Здійснено першу переоцінку права на промисловий зразок станом на 31.12. Первісна вартість об’єкта 3 000 грн., строк корисного використання – 5 років, сума нарахованої амортизації – 480 грн. Справедлива вартість аналогічних об’єктів НА – 3 600 грн. Дооцінка первісної вартості НА Дооцінка амортизації НА | ? ? |
| 16. | Накладна, акт, бухгалтерська довідка 30.01. | Прийнято на облік нематеріальний актив – право власності на технічне рішення, отриманий як подарунок. Справедлива вартість об’єкта: | 5 400,00 |
| 17. | Бухгалтерська довідка лютий-березень | Нарахована амортизація права власності на технічне рішення за умови, що строк корисного використання 3 роки. Метод нарахування амортизації – прямолінійний. | ? |
| 18. | Бухгалтерська довідка лютий-березень | Визначається дохід в сумі нарахованої амортизації стосовно права власності на технічне рішення | ? |
| 19. | Накладні, табеля робочого часу, наряди, бухгалтерські довідки лютий-березень | Відображено витрати на проведення розробки власними силами: - вартість матеріалів | 5 000,00 |
| - витрати на оплату праці | 2 000,00 | ||
| - нарахування на соціальні заходи (38 %) | ? | ||
| 20. | Патент, акт вересень | Отриманий в результаті розробки патент на винахід і прийнято на облік об’єкт НА | ? |
6.3. Програмні питання
1. Визначення, визнання нематеріальних активів.
2. Класифікація нематеріальних активів.
3. Документи, які слугують підставою для обліку нематеріальних активів.
4. Шляхи надходження нематеріальних активів і формування відповідно до цього їх первісної вартості.
5. Облік наявності та руху нематеріальних активів.
6. Методика нарахування амортизації нематеріальних активів.
7. Переоцінка нематеріальних активів.
8. Порядок списання нематеріальних активів і визначення результатів від ліквідації.
9. Основні терміни, які введені П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».
10. Розкриття інформації про нематеріальні активи у фінансовій звітності.
6.4. Література
2 (розділ Ш гл.14, гл.16; розділ ІУ); 6 (гл.25); 7; 8 (розділ 3); 12; 16 (ст.1, ст.8); 19; 22; 28; 32; 33; 36; 38; 42; 43; 45; 46; 48; 53; 55; 56; 57; 60; 63 (с.107-118); 64 (с.51-111); 65 (с.157-160); 66 (с.281-298); 67 (с.129-136); 68 (с.52-57, 60-61, 63-79, 100-108); 69 (с.198-212); 70 (с.332-342).