Міністерство освіти І науки України Київський національний економічний університет Фінансовий облік – 1
| Вид материала | Документы |
- Міністерство освіти І науки, молоді та спорту України Київський національний торговельно-економічний, 1946.82kb.
- Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 325kb.
- Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 510.06kb.
- Міністерство освіти І науки, молоді та спорту україни, 59.16kb.
- Міністерство освіти І науки України Львівський національний університет імені Івана, 270.86kb.
- «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 277kb.
- «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 436.12kb.
- Київський національний економічний університет, 405.85kb.
- Міністерство освіти та науки україни київський національний економічний університет, 3064.12kb.
- Програма вступних іспитів з основ економіки магістерська програма (мба та інші спеціалізовані, 174.15kb.
НЕОБОРОТНИХ МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
5.1. Методичні поради до вивчення теми
Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:
1. Визначення, класифікація та оцінка необоротних матеріальних
активів.
2. Облік наявності необоротних матеріальних активів (інвентарний
облік).
3. Документальне оформлення, облік надходження необоротних
матеріальних активів з різних джерел та капітальних інвестицій.
4. Методи нарахування амортизації та облік амортизації (зносу)
необоротних матеріальних активів.
5. Документальне оформлення, облік вибуття необоротних
матеріальних активів.
6. Переоцінка та зменшення корисності необоротних матеріальних
активів.
7. Особливості обліку операцій з операційної та фінансової оренди
необоротних матеріальних активів.
8. Розкриття інформації про необоротні матеріальні активи у
фінансовій звітності.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».
Визначення термінів «основні засоби», «група основних засобів», «об’єкт основних засобів» наведені в п.4 П(С)БО 7.
Основні засоби класифікують за наступними ознаками:
- за приналежністю: власні і орендовані;
- за використанням: діючі (знаходяться в експлуатації) і недіючі (знаходяться на складі, в запасі, на консервації);
- за участю в діяльності підприємства – виробничі і невиробничі.
Згідно п.5 П(С)БО 7 для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за групами:
1. Основні засоби – рахунок 10 (субрахунки 101-109);
2. Інші необоротні матеріальні активи – рахунок 11 (субрахунки 111-117).
3. Незавершені капітальні інвестиції – рахунок 15 (субрахунки 151-153, 155).
Умови групування основних засобів за ознаками представлено на рис.5.1.
Визначення об’єкта основних засобів активом подаються в п.6 П(С)БО7.
Рис. 5.1. Групування основних засобів за ознаками
Рис.5.2. Шляхи надходження основних засобів.
Залежно від того, яким шляхом надходять основні засоби на підприємство, формується їх первісна вартість (п.4 П(С)БО 7).
Первісна вартість основних засобів та інших необоротних матеріальних активів визначається в момент їх придбання або виготовлення за однією з двох оцінок:
- в сумі сплачених грошових коштів (їх еквівалентів);
- справедливої вартості переданих активів.
Витрати, які включаються в первісну вартість придбаних за грошові кошти об’єктів основних засобів, характеризуються в п.8 П(С)БО 7.
Звертаємо увагу, що при придбанні основних засобів за рахунок кредитів банка або іншого залученого капіталу (повністю або частково) в первісну вартість таких об’єктів не включаються витрати на сплату відсотків за користування кредитом (вони відображаються за дебетом субрахунку 951 «Відсотки за кредит»).
Якщо підприємство придбало основні засоби, які вже були в експлуатації, то при зарахуванні на баланс необхідно відобразити суму зносу (продавець має його вказати в акті приймання-передачі). В П(С)БО 7 прямої вказівки про обов’язковість такої операції немає, але в Інструкції № 291 передбачена проводка: Дебет 10,11 Кредит 13.
Справедлива вартість визначається підприємством у випадках:
1) оприбуткування основних засобів, одержаних в результаті бартерних операцій;
2) оприбуткування основних засобів, одержаних безоплатно;
3) зарахування на баланс основних засобів, як внесок в статутний капітал.
Визначення терміна «справедлива вартість» подається в П(С)БО 19 (п.4).
Питання оцінки основних засобів приведені в П(С)БО 7 (п.п. 7-15).
При внесенні основних засобів в статутний капітал засновники (учасники) повинні оцінити об’єкти, які вносять в статутний капітал і зафіксувати своє рішення складанням і підписанням акта оцінки (форма такого акта не затверджена). До акта необхідно додати будь-які документи, які підтверджують вартість об’єктів що вносяться в статутний капітал або вартість за бажанням засновників визначають експертним шляхом.
При безоплатному одержанні основних засобів згідно П(С)БО 3 підприємство визнає дохід в сумі амортизації вартості безоплатно одержаного активу (субрахунок 745).
Якщо підприємство самостійно виготовляє основні засоби, то можливі ситуації:
1) об’єкти, за якими прийнято рішення (до початку виготовлення), що вони виготовляються для власних потреб;
2) об’єкти були виготовлені як готова продукція, а потім передані до складу основних засобів.
У першій ситуації підприємство обліковує витрати на субрахунку 152
«Придбання (виготовлення) основних засобів». Після закінчення робіт і введення об’єктів в експлуатацію понесені витрати списуються в дебет рахунку 10 або дебет рахунку 11.
У другій ситуації – первісна вартість об’єктів дорівнює їх собівартості, яка визначається відповідно нормам П(С)БО 9 і П(С)БО 16 (п.11 П(С)БО 7).
Таким чином, при придбанні, спорудженні, виготовленні об’єктів основних засобів, підприємство здійснює капітальні інвестиції, облік яких ведуть на субрахунках рахунка 15 «Капітальні інвестиції».
При прийманні в експлуатацію або введені в дію основних засобів, витрати з кредиту рахунка 15 списуються в дебет рахунків 10, 11.
Після надходження основних засобів підприємство може мати витрати пов’язані з їх експлуатацією або поліпшенням їх стану. Підхід до відображення таких витрат у бухгалтерському обліку залежить від їх впливу на майбутні економічні вигоди, що очікуються від використання об’єкта (рис. 5.3).
Отже, в бухгалтерському обліку ремонт основних засобів – частина експлуатаційних витрат (п.15 П(С)БО 7; п.п. 15, 18, 19 П(С)БО 16).
В процесі експлуатації основні засоби поступово зношуються фізично і морально. Визначення термінів: «амортизація», «вартість, яка амортизується», «знос необоротних активів», «ліквідаційна вартість», «переоцінена вартість», «строк корисного використання (експлуатації)» подаються в п.4 П(С)БО 7, а порядок, методи нарахування амортизації – п.п.22-30 П(С)БО 7.
Рис. 5.3. Підходи до обліку витрат, пов’язаних з утриманням основних
засобів ( 95, с.71 ).
В обліковій політиці підприємства визначається ліквідаційна вартість (на момент введення об’єкта в експлуатацію), строк корисного використання, метод нарахування амортизації.
Звертаємо увагу, що для інших необоротних матеріальних активів, методи амортизації передбачені в п.27 П(С)БО 7.
Відображення амортизації в бухгалтерському обліку здійснюється на рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів».
Згідно п.33 П(С)БО 7 об’єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття. Причини та шляхи вибуття основних засобів наведені на рис. 5.4.
Фінансовий результат від вибуття основних засобів, незалежно від причини вибуття, визначається за п. 34 П(С)БО 7. Це стосується як об’єктів, які обліковуються на рахунку 10 «Основні засоби», так і об’єктів, які обліковуються на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».
Рис. 5.4. Причини та шляхи вибуття основних засобів (95, с.100).
Для обліку операцій вибуття основних засобів, крім рахунків 10, 11, 13,
передбачені субрахунки:
742 «Дохід від реалізації необоротних активів»,
972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»,
976 «Списання необоротних активів»,
793 «Результат іншої звичайної діяльності».
Первинні документи, які застосовуються для обліку об’єктів основних засобів затверджені наказом № 352. Основні з них:
- № ОЗ-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (додаток № 25);
- № ОЗ-2 «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів»;
- № ОЗ-3 «Акт на списання основних засобів» (додаток № 26);
- № ОЗ-4 «Акт на списання автотранспортних засобів»;
- № ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів» (додаток № 27).
Регістри обліку операцій обліку основних засобів (згідно Рекомендацій № 356):
- журнал 4 (кредит рахунків 10,11, 15);
- відомість 4.1 аналітичного обліку капітальних інвестицій.
З питань переоцінки основних засобів необхідно керуватись п.16-21 П(С)БО 7, а з питань обліку орендних операцій – Господарським кодексом, Цивільним кодексом, Законом про оренду майна за № 2269-ХІІ, Законом України про доходи за № 889-ІУ, Законом України «Про фінансовий лізінг» (у редакції Закону від 11.12.2003 р. № 1381-ІУ, зі зсінами та доповненнями), П(С)БО 14 «Оренда».
Зверніть увагу, що не підлягають переоцінці малоцінні необоротні матеріальні активи (субр.112) і бібліотечні фонди (субр.111), якщо амортизація їх вартості здійснюється за такими методами: 50% амортизуємої вартості в першому місяці експлуатації і 50% при списанні або 100% при передачі в експлуатацію.
Стосовно орендних операцій необхідно пам’ятати, що:
- безоплатних, безстрокових договорів оренди не буває;
- договір оренди укладається в письмовій формі (ст.257 Господарського кодексу).
Договір оренди укладається:
- у випадку оренди державного майна – з використанням форми типового договору оренди (затв. наказом Фонду держмайна України від 23.08.2000 № 1774);
- у випадку оренди комунального майна – за формою, яка розроблена і затверджена органами місцевого самоврядування;
- у випадку оренди майна підприємств інших форм власності або майна фізичних осіб – за довільною формою.
Згідно ст. 153 Господарського кодексу договір вважається укладеним якщо між сторонами досягнута угода за всіма суттєвими умовами (початок і строк оренди; назва об’єкта оренди і його вартість; умови одержання і повернення об’єкта; розмір орендної плати; питання реконструкції, модернізації; оплата комунальних послуг тощо).
В умовах оперативної оренди особливості обліку операцій оренди:
У орендодавця:
- об’єкт операційної оренди залишається власністю орендодавця і в бухгалтерському обліку продовжує обліковуватися на балансі;
- в регістрах аналітичного обліку об’єкти оренди виділяються в окрему групу «Об’єкти, передані в операційну оренду»;
- вартість і нарахування амортизації об’єкта оренди відображається на рахунках 10, 11, 13 (п. 16 П(С)БО 14);
- дохід від операційної оренди відображається на субр. 713 (п. 17 П(С)БО 14);
- витрати, які пов’язані з операційною орендою відображаються на субр. 949 (п. 18 П(С)БО 14).
У орендаря:
- об’єкт операційної оренди відображається на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за вартістю, яка указана в договорі оренди ( п. 8 П(С)БО 14);
- орендна плата відображається за дебетом 23, 15, 39, 85 і рахунків класу 9 в кореспонденції з субр. 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (п. 9 П(С)БО 14).
Визначення фінансової оренди (лізінгу) крім П(С)БО 14 міститься також у Цивільному кодексі України (ст..806-809); Законі про прибуток, Законі України «Про фінансовий лізінг». Зауважимо, що визначення фінансової оренди (лізінгу) у наведених документах суттєво відрізняється від пропонованого в П(С)БО 14. Тому застерігаємо, що в цілях адекватного відображення операцій фінансової оренди в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності слід керуватися тільки тими ознаками цієї операції, що наведені у П(С)БО 14.
Щодо порядку визнання втрат від зменшення корисності об’єктів як фінансової, так і операційної оренди необхідно звертатися до П(С)БО 7.
Зверніть увагу на те, що у СПД і у громадянина, який не є СПД, дохід у вигляді орендної плати підлягає оподаткуванню (ст.4, ст.9 Закону 889).
Під час вивчення особливостей обліку операцій з оренди необоротних матеріальних активів необхідно ознайомитися з рекомендованою нормативною та основною літературою.
Розкриття інформації про необоротні матеріальні активи в Балансі визначено в п. 16 П(С)БО 2, в примітках до фінансових звітів в п.п. 36-39 П(С)БО 7.
Типові кореспонденції рахунків до теми (рах. 10, 11, 13) подаються в додатку № 28.
5.2. Навчальні завдання
На підставі вивчення основних теоретичних положень бухгалтерського обліку, П(С)БО 7 «Основні засоби», П(С)БО 14 «Оренда», П(С)БО 16 «Витрати» та інших нормативних документів визначити класифікацію, оцінку, облік наявності, документальне оформлення та облік надходження, вибуття основних засобів та інших необоротних матеріальних активів; методи нарахування та облік амортизації необоротних матеріальних активів, їх переоцінку; особливості обліку операцій з оренди.
У тестових завданнях серед трьох-чотирьох відповідей потрібно вибрати одну правильну (позитивну) відповідь.
На підставі даних практичних завдань необхідно зробити наступне.
Завдання 1.
1. Скласти (заповнити) акт приймання-передачі за ф. № ОЗ-1; відкрити інвентарну картку за ф. № ОЗ-6.
2. Скласти журнал реєстрації операцій, наведених у табл. 5.1.1.
3. Записати операції в журнал 4 та відомість 4.1.
Завдання 2.
1. Нарахувати амортизацію устаткування за умов використання різних методів.
2. Скласти журнал реєстрації операцій, наведених у табл.5.2.1.
Завдання 3.
1. Скласти (заповнити) акт на списання основних засобів за ф. №ОЗ-3.
2. Скласти журнал реєстрації операцій, наведених у табл. 5.3.1.
3. Записати операції в журнал 4.
Завдання 4.
1. Скласти журнал реєстрації операцій, наведених у табл. 5.4.1.
2. Записати операції в журнал 4.
Т Е С Т И
1. Які з об’єктів не входять до складу основних засобів?
А. Земельні ділянки.
Б. Транспортні засоби.
В. Багаторічні насадження.
Г. МШП.
2. Які з об’єктів не входять до складу інших необоротних матеріальних активів?
А. Товарні запаси.
Б. Бібліотечні фонди.
В. Інвентарна тара.
Г. Предмети прокату.
3. Які з витрат не є складовими первісної вартості запасів?
А. Витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів.
Б. Витрати на сплату відсотків за користування кредитом при
придбанні основних засобів частково за рахунок позикового
капіталу.
В. Суми, що сплачують підрядникам за виконання будівельно-
монтажних робіт (без непрямих податків).
Г. Витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів.
4. Не метод нарахування амортизації основних засобів:
А. Прямолінійний.
Б. ФІФО.
В. Кумулятивний.
Г. Виробничий.
5. Не метод нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів:
А. 100% в першому місяці використання об’єктів.
Б. Податковий.
В. Виробничий.
Г. Прямолінійний.
6. За яких умов основні засоби визначають в Балансі за ф.№1?
А. Існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому
економічні вигоди від використання об’єкта основних засобів.
Б. Коли вартість об’єкта основних засобів може бути достовірно
визначена.
В. За умов п. А і п. Б одночасно.
7. Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх:
А. Переоціненій вартості на дату отримання.
Б. Справедливій вартості на дату отримання.
В. Залишковій вартості на дату отримання.
8. На якому рахунку відображаються усі витрати підприємства на придбання або створення матеріальних необоротних активів?
А. Рахунок 10.
Б. Рахунки 10, 11.
В. Рахунок 15.
Г. На усіх перелічених рахунках.
9. До складу необоротних активів не входять:
А. Основні засоби.
Б. Довгострокові фінансові інвестиції.
В. Короткострокові фінансові інвестиції.
Г. Нематеріальні активи.
10. Собівартість об’єктів основних засобів, виготовлених власними силами відображається в обліку записом:
А. Дебет 15 Кредит 10.
Б. Дебет 15 Кредит 23.
В. Дебет 15 Кредит 23 або 26.
11. При визначенні строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів не слід враховувати такі чинники:
А. Очікуваний фізичний знос.
Б. Моральний знос.
В. Очікувану потужність.
Г. Нормативний (технічний, економічний) строк експлуатації.
12. Отримане у фінансову оренду устаткування відображають в обліку орендаря записом:
А. Дебет 152 Кредит 531.
Б. Дебет 104 Кредит 152.
В. Дебет 104 Кредит 531.
13. Списання залишкової вартості реалізованого обладнання в обліку відображають записом:
А. Дебет 972 Кредит 131.
Б. Дебет 972 Кредит 104.
В. Дебет 976 Кредит 104.
14. Переоцінку основних засобів за їх справедливою вартістю на дату балансу здійснюють, якщо:
А. Їх залишкова вартість більше як на 10 відсотків відрізняється від
справедливої вартості на дату балансу.
Б. Їх залишкова вартість більше як на 5 відсотків відрізняється від
справедливої вартості на дату балансу.
В. Їх залишкова вартість суттєво відрізняється від справедливої
вартості на дату балансу.
15. Оренда вважається фінансовою, якщо:
А. Орендар набуває права власності на орендований актив після
закінчення строку оренди.
Б. Орендар не набуває права власності на орендований актив після
закінчення строку оренди.
В. Право власності на актив може передаватися або не передаватися
орендарю по закінченні строку оренди.
16. Підприємство придбало виробниче устаткування за 600 000 грн. (у тому числі ПДВ – 100 000 грн.), крім того витратило 8000 грн. на його доставку і 4000 грн. - на монтаж, перевірку придатності на підготовку до експлуатації. Первісна вартість цього обладнання:
А. 512 000 грн.
Б. 500 000 грн.
В. 600 000 грн.
Г. 612 000 грн.
17. 31 грудня 2000 року ВАТ придбало обладнання за 300 000 грн. І ввело в експлуатацію з 01.01.2001 р. Амортизацію обладнання нараховувало за прямолінійним методом, виходячи з 6 років строку корисного використання та нульової ліквідаційної вартості. З 1 січня 2002 року керівництво ВАТ переглянуло строк корисного використання. Тепер він становить 5 років. Яку суму зносу буде відображено в Балансі ВАТ на 31 січня 2004 року, якщо ліквідаційна вартість обладнання залишилася нульовою і метод нарахування амортизації не змінився?
А. 237 500 грн.
Б. 200 000 грн.
В. 212 500 грн.
Г. 260 000 грн.
18. Підприємство К обміняло трактор на вантажний автомобіль, здійснивши доплату у сумі 6 000 грн. Залишкова вартість трактора 20 000 грн., справедлива – 28 000 грн. Залишкова вартість вантажного автомобіля 26 000 грн., знос – 4 000 грн. Первісна вартість вантажного автомобіля, отриманого підприємством К:
А. 20 000 грн.
Б. 28 000 грн.
В. 34 000 грн.
Г. 30 000 грн.
19. Первісна вартість обладнання на 31 грудня 2004 року 30 000 грн., а знос – 22 000 грн. Справедлива вартість обладнання на цю дату становила
12 000 грн. Підприємство прийняло рішення про першу переоцінку обладнання. Переоцінена сума зносу обладнання на 31 грудня 2004 року дорівнює:
А. 36 000 грн.
Б. 55 000 грн.
В. 33 000 грн.
Г. 42 000 грн.
20. Підприємство придбало основні засоби за 40 000 грн. у травні 2004 року, ввело їх в експлуатацію у червні 2004 року. Строк корисного використання основних засобів – 5 років, а ліквідаційна вартість дорівнює
1000 грн. Перша річна сума амортизації основних засобів розрахована кумулятивним методом дорівнює:
А. 13 600 грн.
Б. 13 333 грн.
В. 13 000 грн.
Г. 10 000 грн.
Практичні завдання
Завдання 1. Облік надходження основних засобів.
Таблиця 5.1.1
Реєстр операцій ТОВ «Ритм»
за вересень поточного року
| № п/п | Документ | Зміст операції | Сума, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| І. | | Придбання об’єкта основних засобів, що потребує монтажу, за грошові кошти | |
| 1. | Договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі, податкова накладна | ВАТ «Радар» придбано фрезерний верстат. Верстат потребує монтажу | 6600,00 у т.ч. ПДВ 1100,00 |
| 2. | Виписка банку, платіжне доручення | Погашено кредиторську заборгованість перед ВАТ «Радар» з поточного рахунку | 6600,00 |
| 3. | Товарно-транспортна накладна, податкова накладна, виписка банку, платіжне доручення | Сплачено АТП за доставку фрезерного верстата | 120,00 у т.ч. ПДВ 20,00 |
| 4. | Накладна | Передано верстат в цех для монтажу | - |
| 5. | Накладна-вимога, матеріальний звіт | Використано запасні частини для монтажу верстата | 30,00 |
| 6. | Розрахункова відомість, табель, наряд | Нараховано заробітну плату робітникам, які виконали монтаж верстата | 200,00 |
Продовження табл. 5.2.1.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 7. | Розрахунок, бухгалтерська довідка | Проведено відрахування на соціальні заходи від нарахованої зарплати за монтаж верстата згідно з чинним законодавством (38%) | ? |
| 8. | Акт введення в експлуатацію, накладна | Фрезерний верстат оприбутковано після монтажу як основний засіб. Об’єкт використовується для оподатковуваних ПДВ операцій | ? |
| ІІ. | | Придбання об’єкта основних засобів за грошові кошти | |
| 1. | Виписка банка, рахунок, платіжне доручення, податкова накладна | Сплачено аванс за офісні меблі та їх транспортування ТОВ «Спецмеблі» | 5160,00 у т.ч. ПДВ 860,00 |
| 2. | Накладна, товарно-транспортна накладна | Вартість одержаних офісних меблів | 4800,00 у т.ч. ПДВ 800,00 |
| Витрати на доставку меблів | 360,00 у т.ч. ПДВ 60,00 | ||
| 3. | Виписка банку, платіжне доручення, податкова накладна, акт виконаних робіт, акт введення в експлуатацію | Спеціалізована фірма виконала роботи по встановленню меблів | 240,00 у т.ч. ПДВ 40,00 |
| Сплачено спеціалізованій фірмі за встановлення меблів з поточного рахунку | 240,00 | ||
| Офісні меблі зараховано до об’єктів основних засобів | ? | ||
| Ш. | | Безоплатне отримання основних засобів | |
| 1. | Акт приймання-передачі, акт експертної оцінки об’єкта, наказ | Від ВАТ «Сонет» отримано безоплатно факс | - |
| Справедлива вартість факсу на дату отримання | 2000,00 | ||
| Термін користування об’єктом – 4 роки | - |
Додаткові дані:
Скласти акт приймання-передачі фрезерного верстата за № 30, відкрити інвентарну картку на підставі таких даних: згідно з наказом керівника ТОВ «Ритм» за № 187 від 15 вересня поточного року комісія у складі головного інженера Іваненка М.Т., головного бухгалтера Коваль В.П., начальника складального цеха Матвієнка К.Г. провели огляд фрезерного верстата, який придбано у ВАТ «Радар». Дата випуску верстата – 4 вересня поточного року, номер технічного паспорту – 143. Верстат технічним умовам відповідає повністю. До акта додаються технічний паспорт і рахунок № 701 від 11 вересня поточного року. Об’єкту присвоєно інвентарний номер 97, який зареєстровано в інвентарній картці № 248.
Завдання 2. Нарахування і облік амортизації основних засобів.
Вихідні дані:
Нарахувати амортизацію виробничого устаткування за умов використання різних методів: прямолінійного, виробничого, кумулятивного. Первісна вартість устаткування – 335 000 грн. Загальний розрахунковий обсяг виробництва визначений підприємством у розмірі 1 600 000 одиниць. Очікуваний термін корисного використання обладнання – 4 роки. Фактичний обсяг виробництва: 1-й рік – 320 000 од., 2-й рік – 400 000 од., 3-й рік – 350 000 од., 4-й рік – 280 000 од., 5-й рік – 250 000 од. Ліквідаційна вартість устаткування після його експлуатації за попередньою оцінкою може скласти 15 000 грн.
Таблиця 5.2.1
Реєстр операцій ТОВ «Ритм»
за вересень поточного року
| № п/п | Документ | Зміст операції | Сума, грн |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Розрахунок амортизації, бухгалтерська довідка | Нараховано амортизацію основних засобів, якщо підприємство використовує рахунки класу 8 «Витрати за елементами» Всього нараховано амортизації: | 12740,00 |
| у тому числі: а) по виробничому обладнанню; | 6000,00 | ||
| б) по об’єктах загальногосподарського призначення; | 3350,00 | ||
| в) по складах готової продукції; | 450,00 | ||
| г) по об’єктах житлово-комунального і соціально-культурного призначення. | 2940,00 |
Продовження табл. 5.2.1.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2. | -“- | За умови операції 1 нараховано амортизацію основних засобів, якщо підприємство використовує рахунки класу 9 «Витрати діяльності» | ? |
| 3. | -“- | За умови операції 1 нараховано амортизацію основних засобів, якщо підприємство використовує рахунки класу 8 «Витрати за елементами» і класу 9 «Витрати діяльності» | ? |
Завдання 3. Облік вибуття, ремонту, модернізації основних засобів.
Таблиця 5.3.1
Реєстр операцій ТОВ «Ритм» за вересень поточного року
| № п/п | Документ | Зміст операції | Сума, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| | | І. На балансі підприємства є верстат, первісна вартість якого 9300 грн., накопичений знос – 4800 грн. | |
| 1. | Накладна, податкова накладна, рахунок, виписка банку | Підприємство продає верстат за грошові кошти | - |
| Договірна вартість | 10 200, у т.ч. ПДВ 1700 | ||
| Перша подія – відвантаження верстата | - | ||
| 2. | Акт на списання основних засобів, розрахункова відомість, бухгалтерська довідка, накладні | У результаті аварії верстат став непридатним і було прийняте рішення про його списання з балансу Витрати на демонтаж (зарплата і відрахування на соціальні заходи) склали: | 448,50 |
| Після демонтажу залишилися: а) деякі деталі, що можуть бути ще використані | 210,00 | ||
| б) брухт | 37,00 |
Продовження табл.5.3.1.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3. | Акт приймання-передачі | Підприємство безоплатно передало технічному училищу для навчальних цілей верстат | ? |
| 4. | Акт приймання-передачі, акт експертної оцінки об’єкта | Підприємство виступило засновником Фірми «Промінь». У вигляді внеску до статутного капіталу було внесено верстат, справедлива вартість якого визначена в сумі: | 8000,00 |
| | | ІІ. Підприємство здійснило наступні витрати для ремонту автомобіля | |
| 1. | Накладні, розрахункова відомість, розрахунок, бух. довідка | Списано матеріали | 230,00 |
| 2. | Витрачено паливо | 60,00 | |
| 3. | Нараховано заробітну плату за проведення ремонту | 120,00 | |
| 4. | Проведено відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством (38%) | ? | |
| | | Ш.Списано на роботи з модернізації обладнання цеху основного виробництва: | |
| 1. | Накладні, розрахункові відомості, розрахунки, бух. довідка, акт приймання-здачі модернізованого об’єкта | Матеріали | 12000,00 |
| 2. | Запасні частини | 18000,00 | |
| 3. | Будівельні матеріали | 10000,00 | |
| 4. | Нараховано заробітну плату працівникам за виконання робіт по модернізації обладнання | 20000,00 | |
| 5. | Проведено відрахування на соціальні заходи від нарахованої заробітної плати згідно з чинним законодавством (38%) | ? | |
| 6. | Списано фактичні витрати з модернізації обладнання | ? |
Додаткові дані:
Скласти акт списання верстата №18 від 11 вересня поточного року.
Верстат виготовлений машинобудівним заводом «Електрон» у 1990 р., надійшов на підприємство 17.02.98 р. За час експлуатації було проведено ремонт на суму 950 грн. Інвентарний номер об’єкта – 42. Списання здійснено комісією у складі начальника цеху Олексієнко О.М., головного механіка підприємства Біля Н.О., механіка цеху Сидоренка В.І.
Комісію призначено директором ТОВ (наказ № 143 від 4 вересня поточного року).
Комісія визначила, що об’єкт після аварії підлягає демонтажу з оприбуткуванням деталей на суму 210 грн. і здачею брухту (37 грн.). За роботи по ліквідації була нарахована зарплата робітникам (325 грн.) і проведені відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством (38%).
Завдання 4. Облік інших необоротних матеріальних активів.
Облік переоцінки необоротних активів.
Таблиця 5.4.1.
Реєстр операцій ТОВ «Ритм»
| № п/п | Документ | Зміст операції | Сума, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Рахунок, виписка банка, податкова накладна, накладні | Придбано (перша подія – оплата) і передано в експлуатацію: - шафи для заготівельного цеху – 6 шт. (ціна одиниці – 180 грн., у т.ч. ПДВ 30 грн.); | ? |
| - інвентарні контейнери у відділ збуту для вивезення продукції – 2 шт. за ціною 636 грн., у т.ч. ПДВ – 106 грн. | ? | ||
| 2. | Рахунок, виписка банка, податкова накладна, накладні | Придбано (перша подія – оплата) і передано в експлуатацію для офісу таке майно: - стіл (1 шт.) за 300 грн., у т.ч. ПДВ 50 грн.; | |
| - шафа ( 1 шт.) за 480 грн., у т.ч. ПДВ 80 грн.; | | ||
| - настільні лампи ( 2 шт.) – 90 грн. за одиницю, у т.ч. ПДВ 15 грн. | | ||
| 3. | Рахунок, виписка банка, накладні | Придбано і передано до технічного відділу для використання в роботі довідники з комп’ютерної техніки | 280,00 (без ПДВ) |
Продовження табл.5.4.1.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 4. | Відомість нарахування зносу, бух. довідка | Нараховано знос інших необоротних матеріальних активів у наступному місяці: - шаф заготівельного цеху (термін експлуатації встановлений 10 років, а їх ліквідаційна вартість прийнята такою, що дорівнює нулю); | ? |
| - інвентарних контейнерів (термін експлуатації встановлений 5 років, а їх ліквідаційна вартість прийнята такою, що дорівнює 30 грн.); | ? | ||
| - майна для офісу (амортизація нараховується в розмірі 100% у першому місяці використання); | ? | ||
| - довідників з комп’ютерної техніки (амортизація нараховується в першому місяці використання в розмірі 50% амортизаційної вартості, ліквідаційна вартість бібліотечних фондів – 3 грн.) | ? | ||
| 5. | Акт на списання, бух. довідка | Списано полицю, що прийшла в непридатність (первісна вартість – 200 грн., сума зносу – 200 грн., термін корисного використання 10 років) | |
| 6. | Рахунок, накладна, податкова накладна, виписка банка | Реалізовано калькулятор за умови, що його первісна вартість – 100 грн., сума зносу – 20 грн., продажна вартість – 90 грн., у т.ч. ПДВ – 15 грн. | |
| 7. | Бухгалтерська довідка, розрахунок, наказ, акт про експертну оцінку | За станом на 31.12.2004 р. первісна вартість об’єкта необоротних активів становила | 200000,00 |
| Накопичений знос | 140000,00 | ||
| Об’єкт придбаний 2.01.2003 р. Підприємство використовує прямолінійний метод нарахування амортизації. Ліквідаційної вартості немає. Термін корисного використання – 5 років. Підприємство прийняло рішення обліковувати необоротні активи за переоціненою вартістю. Справедлива вартість об’єкта на 31.12.2004 р. – 72 000 грн. | |
Примітка: Обліковою політикою підприємства визначено, що до складу малоцінних необоротних матеріальних активів входять предмети вартість менше 1000 грн.
5.3. Програмні питання
1. Визнання, класифікація основних засобів.
2. Оцінка основних засобів при зарахуванні на баланс.
3. Шляхи надходження основних засобів на підприємство.
4. Документальне оформлення та облік надходження необоротних матеріальних активів.
5. Облік наявності основних засобів.
6. Методи нарахування амортизації необоротних матеріальних активів.
7. Облік амортизації необоротних матеріальних активів.
8. Документальне оформлення та облік вибуття необоротних матеріальних активів.
9. Облік витрат на ремонт та поліпшення основних засобів.
10. Переоцінка та зменшення корисності необоротних матеріальних активів.
11. Облік операційної оренди основних засобів.
12. Облік фінансового лізингу (оренди) основних засобів.
13. Розкриття інформації про необоротні матеріальні активи у фінансовій звітності.
5.4. Література
2 (розділ Ш гл.14, гл.15; розділ ІУ); 6 (гл.25); 8 (розділ 3); 16 (ст.1, 5, 8, 9); 17; 21(ст.4, 9); 22; 23; 28; 32; 33; 36; 38; 40; 42; 43; 45; 46; 48; 53; 65; 55; 56; 57; 60; 63 (с.78-106, 116-118); 64 (с.51-111); 65 (с.127-131, 137-156); 66; 67 (с.65-127); 68 (с.45-52, 57-100, 103-108); 69 (с.154-197, 207-232); 70 (с.265-331).