Міністерство освіти І науки України Київський національний економічний університет Фінансовий облік – 1
| Вид материала | Документы |
- Міністерство освіти І науки, молоді та спорту України Київський національний торговельно-економічний, 1946.82kb.
- Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 325kb.
- Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 510.06kb.
- Міністерство освіти І науки, молоді та спорту україни, 59.16kb.
- Міністерство освіти І науки України Львівський національний університет імені Івана, 270.86kb.
- «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 277kb.
- «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 436.12kb.
- Київський національний економічний університет, 405.85kb.
- Міністерство освіти та науки україни київський національний економічний університет, 3064.12kb.
- Програма вступних іспитів з основ економіки магістерська програма (мба та інші спеціалізовані, 174.15kb.
3.1.Методичні поради до вивчення теми
Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:
- Економічна сутність (визначення) та класифікація фінансових інвестицій.
- Облік поточних фінансових інвестицій.
- Облік довгострокових фінансових інвестицій.
- Особливості обліку інвестицій за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю , за методом участі в капіталі.
- Розкриття інформації про фінансові інвестиції у фінансовій звітності.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 12 „Фінансові інвестиції”.
До фінансових інвестицій відносяться:
- акції;
- облігації;
- депозитні сертифікати;
- інші цінні папери.
Облігації і акції є важливим джерелом інвестування, хоча інвестиційна значущість цих цінних паперів неоднакова, що ілюструє таблиця З. 1.
Таблиця 3.1
Інвестиційні характеристики акцій і облігацій
| Інвестиційні характеристики | Акція | Облігація |
| 1 | 2 | 3 |
| Взаємовідносини власника і емітента | Відносини власності | Боргові зобов'язання |
| Участь в управлінні | Так | Ні |
| Форма доходу | Дивіденди | Проценти |
| Джерело виплат | Чистий прибуток | Затрати емітента |
| Порядок виплат | Після оподаткування | До оподаткування |
| 1 | 2 | 3 |
| Характер виплат | Не фіксований, без попередньо визначених термінів | Фіксовані, у попередньо визначені терміни |
| Відображення в балансі | Власний капітал | Зобов'язання |
Розрізняють довгострокові та поточні фінансові інвестиції. Розподіл фінансових інвестицій на довгострокові та поточні закріплений у П(С)БО 2 і ґрунтується на принципах відображення активів і зобов'язань, закладених у національних положеннях (стандартах), - оборотні та необоротні активи відображаються у фінансовій звітності окремо.
Як правило, довгострокові інвестиції підприємства придбавають для систематичного одержання прибутку у вигляді відсотків, дивідендів або для збільшення капіталу за рахунок зростання вартості цих інвестицій.
Що стосується поточних фінансових інвестицій, то їх визначення наведене в п .33 П(С)БО 2.
Серед поточних фінансових інвестицій виділяють фінансові інвестиції, які для цілей фінансової звітності визначаються еквівалентами грошових коштів.
Як правило, до еквівалентів грошових коштів відносять поточні інвестиції, початковий строк погашення яких не перевищує 3 місяців і відносно яких існує впевненість в тому, що вони не зменшать свою вартість протягом періоду їх чинності.
Більш глибока система класифікації базується на сутності фінансових інвестицій і передбачає їх поділ на дві групи.
До першої групи відносять фінансові інвестиції, які:
- дають право власності підприємства на долю в статутному капіталі об’єкта інвестування;
- є дольовими цінними паперами або внесками в статутний капітал інших підприємств;
- утримуються підприємством з метою одержання доходу у вигляді дивідендів або придбаваються з метою перепродажу і одержання прибутку за рахунок збільшення ринкової вартості інвестицій;
- мають необмежений термін обертання.
До другої групи відносяться інвестиції, які:
- мають боргову природу;
- є борговими цінними паперами або договорами (контрактами) з об’єктом інвестування (наприклад відношення позики);
- утримуються підприємством до їх погашення з метою одержання доходу у вигляді процентів чи придбаваються підприємством з метою перепродажу і одержання прибутку за рахунок збільшення ринкової вартості інвестицій;
- мають обмежений термін обертання.
Враховуючи, що П(С)БО 12 не містить спеціальних критеріїв для визнання фінансових інвестицій (тобто їх відображення у фінансовій звітності), необхідно використовувати загальні принципи визнання активів , оскільки фінансова інвестиція є таким же активом, як і запаси, основні засоби та ін.
Що стосується власне оцінки фінансових інвестицій та одержуваних від них економічних вигод, то ці питання докладно розглянуті в П(С)БО 12.
Так , відповідно до п.4 П(С)БО 12 фінансові інвестиції придбані за грошові кошти первісно оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю.
Якщо фінансова інвестиція придбавається шляхом обміну на інші активи , то її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів.
Визначення справедливої вартості наведене в п.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19 „Об`єднання підприємств”.
Стосовно цінних паперів справедливою вартістю є їх поточна ринкова вартість на фондовому ринку , а за її відсутності – експертна оцінка (див. додаток до П(С)БО 19 ). Підтвердженням справедливої вартості власних цінних паперів може бути виписка зі звіту біржи про ціну такого цінного паперу.
Облік поточних фінансових інвестицій.
Бухгалтерський облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів , у тому числі депозитних сертифікатів , ведеться на рахунку 35 „Поточні фінансові інвестиції”. За дебетом рахунка 35 „Поточні фінансові інвестиції” відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій , за кредитом – зменшення їх вартості та вибуття.
Рахунок 35 „Поточні фінансові інвестиції” має такі субрахунки:
351 „Еквіваленти грошових коштів”;
352 „Інші поточні фінансові інвестиції”.
Регістри обліку : журнал 4 (кредит рахунка 35) та відомість 4.2 аналітичного обліку фінансових інвестицій.
Придбання короткострокових фінансових інвестицій відображається такими записами:
Дебет 35 „Поточні фінансові інвестиції”
Кредит 30 „Каса”
Кредит 31 „Рахунки в банках”.
При придбанні поточних фінансових інвестицій в обмін на інші активи, які не є грошовими коштами, здійснюються записи:
Дебет 35 Кредит 36 – отримання фінансової інвестиції в оплату за
реалізовану продукцію;
Кредит 37 – отримання фінансової інвестиції в погашення
дебіторської заборгованості;
Кредит 46 – отримання фінансової інвестиції як внеску до
статутного капіталу.
Доходи (дивіденди, відсотки тощо), які отримані або підлягають отриманню за поточними фінансовими інвестиціями, відображаються, як фінансовий дохід інвестора.
Кореспонденції рахунків до рах. 35 наведені в додатку № 16.
Облік довгострокових фінансових інвестицій
Для обліку довгострокових фінансових інвестицій використовується рахунок 14 „Довгострокові фінансові інвестиції”.
За дебетом рахунка відображається вартість надходження (придбання) довгострокових фінансових інвестицій , за кредитом – їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об`єкта інвестування , якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.
Рахунок 14 „Довгострокові фінансові інвестиції” має такі субрахунки:
141 „Інвестиції пов`язаним сторонам за методи обліку участі в капіталі”;
142 „Інші інвестиції пов`язаним сторонам”;
143 „Інвестиції непов`язаним сторонам”.
Регістри обліку : журнал 4 (кредит рахунка 14) та відомість 4.2 аналітичного обліку фінансових інвестицій .
Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій залежить від ступеня впливу та контролю інвестора за операційною та фінансовою політиками
компанії, у яку вкладено капітал. Вплив і контроль залежать від кількості акцій з правом голосу, якими володіє підприємство-інвестор, у відношенні до загальної кількості випущених акцій підприємства, у яке вкладається капітал (табл. 3.2.).
Згідно з П(С)БО 12 „Фінансові інвестиції” застосовуються два методи оцінки довгострокових фінансових інвестицій на дату балансу та їх подальшого обліку:
- за справедливою вартістю;
- за методом участі в капіталі.
Таблиця 3.2.
Методи оцінки та обліку довгострових фінансових інвестицій згідно з П(С)БО 12
| Рівень впливу інвестора | Метод оцінки та обліку інвестицій |
| Інвестор не має суттєвого впливу або контролю (менше ніж 25% голосів) | Фінансові інвестиції відображаються за справедливою вартістю |
| Інвестор має суттєвий вплив на підприємство, але не здійснює контроль (від 25% до 50% голосів) | Фінансові інвестиції в асоційовані компанії та спільні підприємства відображаються в обліку : - за методом участі в капіталі; - за справедливою вартістю. |
| Інвестор здійснює контроль (більше 50% голосів) | Фінансові інвестиції в дочірні підприємства облічуються за методом участі в капіталі. Фінансові звіти консолідуються. |
За справедливою вартістю довгострокові фінансові інвестиції
відображаються коли:
1) інвестиції придбані та утримуються виключно з метою їх наступного перепродажу протягом короткострокового періоду;
2) асоційоване підприємство (або спільне підприємство) здійснює свою діяльність в умовах, які суттєво обмежують його здатність передавати кошти інвестору, (учаснику спільного підприємства) протягом довгострокового періоду.
Довгострокові фінансові інвестиції у дочірні підприємства відображаються материнською компанією за справедливою вартістю, коли вони виключаються при консолідації фінансових звітів, згідно з П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність".
Учасники здійснення спільної діяльності, крім контролюючого учасника,
також ведуть облік фінансових інвестицій за справедливою вартістю.
Дивіденди відображаються інвестором у періоді, коли вони були оголошені підприємством, яке є об`єктом інвестування.
За методом участі в капіталі відображаються в обліку фінансові інвестиції:
- в асоційовані компанії;
- у спільне підприємство у контролюючого учасника;
- у дочірні підприємства у фінансових звітах материнської компанії.
У відповідності з Інструкцією №291 для відображення в бухгалтерському обліку операцій з застосуванням метода участі в капіталі, призначено спеціальні рахунки (субрахунки):
141 „Інвестиції пов`язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”
72 "Дохід від участі в капіталі "
96 "Втрати від участі в капіталі "
Залишки по рахунках 72 "Дохід від участі в капіталі " та 96 "Втрати від участі в капіталі " у кінці звітного періоду списуються на субрахунок 792 „Результат фінансових операцій”.
В основі обліку за методом участі в капіталі лежить концепція про те, що інвестор заробив дохід від інвестиції, еквівалентний, частці власності. Якщо компанія, у яку вкладено капітал, отримала дохід за звітний період, то пропорційна частка цього доходу збільшує (або, у разі втрат, зменшує) суму інвестицій у інвестора з одночасним відображенням доходу(втрат) у Звіті про фінансові результати.
Дохід відображається записом:
Дебет 141 „Інвестиції пов`язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі ”
Кредит 721 „Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства”
Кредит 722 „Дохід від спільної діяльності”
Кредит 723 „Дохід від інвестицій в дочірні підприємства”.
Витрати відображаються записом:
Дебет 961 „Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”
Дебет 962 „Втрати від спільної діяльності”
Дебет 963 „Втрати від інвестицій в дочірні підприємства”
Кредит 141 «Інвестиції пов`язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» Дивіденди визнаються компанією-інвестором в момент їх оголошення зменшують суму інвестицій. Вони розглядаються як повернення частини інвестицій і відображаються в бухгалтерському обліку таким записом:
Дебет 373 „Розрахунки за нарахованими доходами”
Кредит 141 „Інвестиції пов`язаним сторонам за методом обліку участі в
капіталі ”.
Аналіз П(С)БО 12 показує, що при застосуванні метода участі в капіталі, необхідно дотримуватись певних правил (рис.3.1.).
Всі вищевикладені положення не застосовують, якщо зміни у власному капіталі об’єкта інвестування відбулися в результаті операцій (купівлі - продажу активів або внесення активів) між ним і інвестором.
З метою відображення інвестицій за методом участі в капіталі об’єкти інвестування раз на рік (або кожний квартал, якщо це передбачено засновницькими документами або рішенням власників (акціонерів)) мають подати баланс і розрахунок змін в їх власному капіталі під впливом операцій між ним і інвесторами.
Є проблема, яка в П(С)БО не врахована — механізм переходу від метода вартості (інвестор на має суттєвого впливу на об’єкт інвестування) до метода участі в капіталі і навпаки. В практиці західних країн її вирішують по-різному.
В деяких країнах при переході від метода вартості до метода участі в капіталі потрібно заднім числом застосувати метод участі в капіталі, тобто зробити перерахунок, з того моменту, коли інвестор утримував акції об’єкта інвестування, але ще не мав на нього суттєвого впливу. Зрозуміло, що якщо не виконати перерахунок, то розмір інвестиції в фінансовій звітності інвестора буде занижений на суму доходу, одержаного за попередні періоди.
Виник емісійний дохід в результаті розміщення акцій (часток)
Збільшився інший вкладений капітал
Відбулася дооцінка активів із збільшенням додаткового капіталу
Безоплатно одержані необоротні активи
Зменшується із збільшенням витрат від участі в капіталі , якщо об’єкт інвестування
Зменшується інший додатковий капітал
За звітний період одержаний збиток
Списані безоплатно одержані активи
1
Відбулася уцінка активів із зменшенням додаткового капіталу
. При цьому зменшується на суму
Зменшився емісійний дохід в результаті викупу акцій (часток)
визнаних дивідендів від об’єкта
інвестування.
2.Якщо додаткового капіталу недостатньо,
не недостатня сума відноситься на
зменшення (збільшення) нерозподіленого
прибутку (непокритого збитку)
Рис.3.1. Зміна балансової вартості фінансової інвестиції в балансі інвестора, які є наслідком зміни величини власного капіталу об’єкта інвестування.
Виходячи з того, що згідно Інструкції № 291 рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" не кореспондує з рахунком 44 "Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)" національні стандарти не передбачають застосування метода участі в капіталі заднім числом. Однак П(С)БО прямо не забороняють проведення такого перерахунку. Власне кажучи, якщо інвестор захоче , то він може застосувати будь-який метод, не заборонений стандартами, але обов'язково вказати в примітках до фінансової звітності причину таких дій.
Приклад обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі наведений в додатку 2 до П(С)БО 12.
Облік фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
Облік фінансових інвестицій до погашення (боргових цінних паперів), якими володіє компанія, відрізняється від обліку інших фінансових інвестицій. До боргових цінних паперів належать облігації , депозитні (ощадні) сертифікати. Боргові папери підтверджують право на отримання фіксованого доходу та право повернути номінальну вартість у передбачений у цінному папері термін.
Придбання облігацій може здійснюватися з різною метою – одержання прибутку на тимчасово вкладені грошові кошти (поточні інвестиції) чи довгострокове інвестування задля більш важливих програм, наприклад придбання підприємством облігацій своїх дочірніх підприємств до моменту їх погашення, що забезпечує менш ризикове, порівняно з акціями, одержання доходів у вигляді відсотків.
Боргові цінні папери первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю. Тобто на момент купівлі суттєвою, з точки зору обліку, є ринкова вартість облігацій. Ринкова вартість придбаних облігацій може відрізнятися від номінальної, а саме, бути вище або нижче. За умови, якщо підприємство-інвестор сплачує більше номіналу, то вважається. що облігації придбані з премією, якщо менше – з дисконтом.
Різниця між собівартістю та вартістю погашення інвестицій у боргові цінні папери (дисконт або премія при придбанні) амортизуються інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.
Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає отриманню, і відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.
Якщо вартість придбання облігацій та аналогічних цінних паперів перевищує їх номінальну вартість, то при кожному нарахуванні належного по них доходу (процентів) списується частина різниці між купівельною та номінальною вартістю, яка визначається залежно від періодичності одержання доходу.
У бухгалтерському обліку ці події будуть відображені такими записами:
1) на суму доходу (відсотків), який буде одержано по цих цінних паперах:
Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими доходами". Кредит 732 "Відсотки одержані"
2) з одночасним списанням частки різниці між купівельною та номінальною вартістю:
Дебет 95 "Фінансові витрати"
Кредит 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"
Якщо вартість придбання боргових цінних паперів нижча за їх номінальну вартість, то при нарахуванні доходу буде відображене збільшення фінансової інвестиції:
Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"
Кредит 73 "Інші фінансові доходи"
Донарахування (або списання) різниці провадиться в такому порядку, щоб у момент погашення боргових цінних паперів їх вартість на рахунку 14 "Довгострокові інвестиції" дорівнювала номінальній вартості, яка буде погашена.
За методом ефективної ставки відсотка річна сума амортизації визначається такими формулами :
- У випадку амортизації дисконту:
-
Балансова вартість Ефективна Річний дохід за
інвестиції на * ставка - фіксованою ставкою (3.1.)
початок року відсотка відсотка
- У випадку амортизації премії:
Річний дохід за Балансова вартість Ефективна
фіксованою - інвестиції на * ставка (3.2.)
ставкою відсотка початок року відсотка
Розрахунок ефективної ставки відсотка має такий вигляд:
- у випадку придбання фінансової інвестиції з дисконтом (тобто за ціною нижче номінальної вартості інвестиції)
Річна сума відсотків + річний дисконт
Ефективна ставка
відсотка = __________________________________________ (3.3)
(собівартість інвестиції + вартість погашення
інвестиції) : 2
- у випадку придбання фінансової інвестиції з премією (тобто за ціною вище номінальної вартості інвестиції):
Річна сума відсотків – річна премія
Ефективна ставка ______________________________________ (3.4)
відсотка =
(собівартість інвестиції + вартість погашення
інвестиції) : 2
Приклади визначення суми амортизації і дисконту, премії і амортизованої собівартості фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка наведені в додатку 1 до П(С)БО 12.
Кореспонденції до рахунку 14 наведені в додатку № 17 посібника.
Розкриття інформації про фінансові інвестиції у фінансовій звітності.
Довгострокові фінансові інвестиції відображаються
фінансових звітах у складі необоротних активів з виділенням інвестицій, які облічуються за методом участі в капіталі (табл.3.3.).
Таблиця 3.3.
Відображення фінансових інвестицій в балансі
| БАЛАНС | |
| Стаття | Код рядка |
| Довгострокові фінансові інвестиції:
| 040 |
| 045 |
Поточні фінансові інвестиції відображаються в Балансі у складі оборотних активів у статті „Поточні фінансові інвестиції” (ряд.220).
Хоча еквіваленти грошових коштів і увійшли до складу рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції", але їх вартість відображається в Балансі у складі статті "Грошові кошти і їх еквіваленти". Тому всі інші поточні фінансові інвестиції обліковуються в бухгалтерському обліку на - субрахунку 352 і відображаються в Балансі по статті 220 "Поточні фінансові інвестиції".
Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається відповідно у складі статті "Інші доходи" або "Інші витрати" ф.№ 2 "Звіт про фінансові результати".
Витрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відображаються у складі статті "Інші витрати" ф.№ 2 з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.
Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу наведена в табл.3.4.
Таблиця 3.4.
Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
| Види фінансових інвестицій | Методи обліку фінансових інвестицій | |||
| Облік за справедливою Вартістю (п.8 П(С)БО 12) | Облік за собівартістю з Урахуванням зменшення корисності (п.9П(С)БО12) | Облік за амортизованою Собівартістю (п.10 П(С)Б012) | Облік за методом участі в капіталі (п.11 П(С)БО 12) | |
| Фінансові інвестиції, придбані з метою утримання до їх погашення (боргові цінні папери) | | | Так | |
| Фінансові інвестиції в асоційовані підприємства | Так* | Так* | | Так (основний метод) |
| Фінансові інвестиції в дочірні підприємства | ||||
| Фінансові інвестиції в спільну діяльність зі створенням юридичної особи | ||||
| Інші фінансові інвестиції, крім наведених вище | Так (основний метод) | Так (якщо неможливо визначити справедливу вартість на дату балансу) | | |
* Цей метод використовується для обліку фінансових інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства при наявності однієї з умов:
• фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;
• асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.
У Примітках до фінансових звітів також наводиться інформація щодо
фінансових інвестицій (п.24, п.25 П(С)БО 12 „Фінансові інвестиції”).
- Навчальні завдання
На підставі вивчення основних теоретичних положень обліку , нормативних документів визначити суть , класифікацію , оцінку , облік поточних і довгострокових фінансових інвестицій.
У тестових завданнях знайти відповідне визначення для кожного наведеного терміну; серед трьох-чотирьох відповідей потрібно вибрати одну правильну відповідь.
На підставі даних практичних завдань необхідно:
Завдання 1. Скласти бухгалтерські проведення по операціях, наведених у
табл. 3.2.1. Записати в журнал 4 і відомість 4.2 операції цього
завдання.
Завдання 2. Скласти бухгалтерські проведення по операціях, наведених у
табл. 3.2.2.
Завдання 3. Визначити суму амортизації дисконту за інвестиціями в облігації.
Тести
- Знайти відповідне визначення для кожного наведеного терміну.
| Термін | Визначення |
| 1. Акція | А. Активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора |
| 2. Амортизована собівартість фінансової інвестиції | Б. Мають наступні ознаки: встановлений строк її погашення не перевищує одного року, можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент |
| 3. Депозитний сертифікат | В. Короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції , які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни вартості |
| 4. Дисконт | Г. Безстроковий цінний папір, що засвідчує внесок до статутного капіталу акціонерного товариства і дає право на отримання частини доходу АТ у вигляді дивідендів, а також на участь в управлінні товариством |
| 5. Асоційоване підприємство | Д. Свідоцтво банку про терміновий процентний внесок, що засвідчує право вкладника (тільки юридичної особи) на одержання після встановленого терміну суми внеску і відсотків по ньому |
| 6. Еквіваленти грошових коштів | Е. Підприємство, в якому інвестору належить більше 25% голосів і яке не є дочірнім або спільним. |
| 7. Метод участі в капіталі | Є. Різниця між номінальною вартістю цінних паперів і ціною їх придбання , якщо ціна придбання нижча за номінальну вартість |
| 8. Ефективна ставка відсотку | Ж. Балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об`єкта інвестування |
| 9. Облігація | З. Цінний папір, що засвідчує внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобов`язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу у передбачений у ньому термін, з виплатою фінансового відсотка, якщо інше не передбачено умовами випуску. |
| 10. Поточні фінансові інвестиції | І. Собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії) |
| 11. Фінансові інвестиції | Ї. Ставка відсотку , що визначається діленням суми річного відсотку та дисконту (або різниці річного відсотку та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов`язання ) та вартості її погашення |
- До еквівалентів грошових коштів відносяться високоліквідні фінансові інвестиції , які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів та :
А. Строк погашення яких не перевищує 5 місяців.
Б. Початковий строк погашення яких не перевищує 3 місяці.
В. Строк погашення яких на дату балансу не перевищує 3 місяців.
- Поточні фінансові інвестиції відображаються у складі оборотних активів за справедливою вартістю:
А. Для кожної інвестиції окремо.
Б. Для інвестиції, згрупованих за строком придбання.
В. Для усього інвестиційного портфеля.
- Сума зменшення балансової вартості короткострокових фінансових інвестицій відображається у складі:
А. Інших витрат.
Б. Інших операційних витрат.
В. Витрат від участі в капіталі.
- Фінансові інвестиції в боргові цінні папери в момент погашення відображають в обліку за :
А. Номінальною вартістю.
Б. Справедливою вартістю.
В. Фактичною собівартістю.
- При відображенні довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі дивіденди визнаються компанією-інвестором:
А. У момент їх оголошення та збільшують балансову вартість фінансових інвестицій.
Б. У момент їх оголошення та зменшують балансову вартість фінансових інвестицій.
В. У момент їх сплати та не впливають на балансову вартість фінансових інвестицій.
7. До фінансових інвестицій, що надають право власності, належать:
А. Боргові цінні папери.
Б. Довгострокові векселі.
В. Внески до статутного капіталу.
Завдання 1.
Таблиця 3.2.1.
Господарські операції ТОВ «Либідь»
| № п/п | Дата | Номер, назва перв. документа | Зміст операції | Сума, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 15.09.04. | 104 Виписка банка | Сплачено за платіжним дорученням № 104 Ощадбанку за придбаний ощадний сертифікат | 10 000 |
| 2 | 15.09.04. | Довідка | Нараховано відсотки за ощадним сертифікатом за умови, що він придбаний на 3 місяці під 30% річних (суму визначити самостійно) | ? |
| 3 | 15.12.04. | Виписка банка | Зараховано на поточний рахунок суму погашення сертифікату ощадбанком | 10 000 |
| 4 | 15.12.04. | Виписка банка | Зараховано на поточний рахунок суму нарахованих відсотків по сертифікату | ? |
| 5 | 20.09.04. | 120 Виписка банка | З метою перепродажу придбано і сплачено за 20 акцій номінальною вартістю150 грн.за купюру | 3 000 |
Продовження таблиці 3.2.1.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 6 | 30.10.04. | 140 Виписка банка | Перепродано ці акції за ціною 220 грн. за купюру і одержано виручку на поточний рахунок | 4 400 |
| 7 | 30. 10.04. | Бухгалтерська довідка | Списано дохід від реалізації акцій на фінансовий результат | 4 400 |
| 8 | 30. 10.04. | Бухгалтерська довідка | Списано собівартість проданих акцій на витрати | 3 000 |
| 9 | 30.10.04. | Бухгалтерська довідка | Списано собівартість проданих акцій на фінансовий результат | 3 000 |
| 10 | 30.10.04. | Бухгалтерська довідка | Визначено фінансовий результат по продажу акцій (суму визначити) | ? |
| 11 | 20.10.04. | 160 Виписка банка | Придбано і сплачено платіжним дорученням № 160 за облігації 16 600 грн. Номінальна вартість облігацій 17 000 грн. | 16 600 |
| 12 | 20.10.04. | Бухгалтерська довідка | Нараховані відсотки у розмірі 12% річних. Термін погашення облігацій настає через 3 місяці (суму визначити самостійно) | ? |
| 13 | щомісяця | Бухгалтерська довідка | Відображається сума амортизації дисконту (400 грн.) за методом ефективної ставки відсотка: 1 місяць 2 місяць 3 місяць Розрахунок амортизації дисконту за придбані облігації скласти за формою, наведеною в додатку 1 до П(С)БО 12 | ? ? |
| 14 | ---- | Виписка банка | На поточний рахунок підприємства надійшли нараховані відсотки | 510 |
| 15 | Січень 2005 р. | 20 Виписка банка | На поточний рахунок підприємства зараховано вартість погашених облігацій | 17 000 |
| 16 | ---- | Бухгалтерська довідка | Списано одержані відсотки на фінансовий результат | 510 |
Продовження табл. 3.2.1.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 17 | ---- | Бухгалтерська довідка | Списано суму дисконту на фінансовий результат | 400 |
| 18 | ---- | Бухгалтерська довідка | Визначено фінансовий результат по облігаціях (суму визначити самостійно) | ? |
| 19 | 20.11.04. | 181 Виписка банка | Платіжним дорученням № 181 сплачено за придбані облігації за ціною 10 320 грн. при їх номінальній вартості 10 000 грн. | 10 320 |
| 20 | ---- | Бухгалтерська довідка | Нараховані відсотки, виходячи з 15% річних. Термін погашення через 3 місяці (суму визначити самостійно) | ? |
| 21 | ---- | Бухгалтерська довідка | Щомісяця нараховується сума амортизації премії за ефективною ставкою відсотка: 1 місяць 2 місяць 3 місяць | ? ? ? |
| 22 | ---- | Виписка банка | На поточний рахунок надійшли нараховані відсотки | 375 |
| 23 | ---- | 93 Виписка банка | На поточний рахунок надійшла сума за погашені облігації | 10 000 |
| 24 | 20.02.05. | Бухгалтерська довідка | Списано одержані відсотки на фінансовий результат | 375 |
| 25 | 20.02.05. | Бухгалтерська довідка | Списано суму премії на фінансовий результат | 320 |
| 26 | 20.02.05. | Бухгалтерська довідка | Визначено фінансовий результат з операцій по цих облігаціях (суму визначити самостійно) | ? |
Завдання 2.
Таблиця 3.2.2.
Реєстр господарських операцій
| № п/п | Первинні документи | Зміст операції | Сума, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Звіт касира. Видатковий касовий ордер | Здійснена інвестиція: - шляхом внеску готівкових Коштів; | 1000 |
| Виписка банка, платіжне доручення | - шляхом нарахування грошових коштів; | 2000 | |
| Акт | - шляхом передачі довгострокових векселів; | 4000 | |
| Акт | - шляхом передачі поточних фінансових інвестицій; | 2000 | |
| Кредитна угода | - за рахунок довгострокового кредиту; | 3000 | |
| Кредитна угода | - за рахунок короткострокового кредиту; | 1000 | |
| Бухгалтерська довідка | - шляхом внеску до статутного капіталу готової продукції | 5000 | |
| Бухгалтерська довідка | - шляхом внеску до статутного капіталу товарів | 2000 | |
| 2 | Бухгалтерська довідка | Відображено переведення поточної фінансової інвестиції до довгострокової | 2000 |
| 3 | Бухгалтерські довідки | Змінюється балансова вартість інвестиції на суму визначених дивідендів від об’єкта інвестування , облік якого здійснюється за методом участі в капіталі | 40 20 24 |
| 4 | Бухгалтерська довідка | Відображення переведення довгострокової фінансової інвестиції до поточної фінансової інвестиції | 3000 |
| 5 | Бухгалтерська довідка | Відображено суму збитків від інвестиції | 800 |
| 6 | Бухгалтерська довідка | Списано вартість довгострокової фінансової інвестиції | 700 |
Завдання 3.
Визначити суму амортизації дисконту за інвестиціями в облігації за умови , що підприємство 2 січня 2002 року придбало облігації номінальною вартістю 50 000 грн. за 46 282 грн., тобто дисконт становив 3 718 грн.
Фіксована ставка відсотка за облігацією встановлена 9% річних . Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 4 500 грн. Дата погашення облігації через 5 років.
3.3.Програмні питання
1. Що таке фінансові інвестиції? Як їх класифікують?
2. Які фінансові інвестиції вважаються поточними?
3. Які фінансові інвестиції є довгостроковими?
4. Що таке еквіваленти грошових коштів та в якій статті Балансу вони відображаються?
5. Як визначається собівартість фінансових інвестицій?
6. За якою оцінкою відображаються в обліку та фінансовій звітності поточні фінансові інвестиції?
7. Назвіть основні види довгострокових фінансових інвестицій.
8. Визначте терміни «суттєвий вплив» і «контроль» та поясніть їх значення для бухгалтерського обліку довгострокових фінансових інвестицій.
9. Назвіть рахунки, які використовуються для обліку довгострокових фінансових інвестицій, та поясніть призначення субрахунків.
10. Назвіть методи оцінки довгострокових фінансових інвестицій, що надають право власності, та особливості їх застосування.
11. Дайте визначення методу участі в капіталі. Які фінансові інвестиції обліковуються за цим методом?
12. Дайте визначення методу обліку довгострокових фінансових інвестицій за справедливою вартістю. У яких випадках застосовується цей метод?
13. Дайте характеристику методів оцінки довгострокових фінансових інвестицій до погашення.
3.4. Література
2 (розділ Ш гл.14,ст.143; гл.17); 8 (розділ 3); 24; 36; 42; 43; 45; 46; 53; 55; 57; 60; 63 (с.190-203); 64 (с.236-247); 65 (с.85-91); 66 (с.281-298); 68 (с.242-253); 69 (с.437-477, 519-523); 70 (с.257-264).