Міністерство освіти І науки України Київський національний економічний університет Фінансовий облік – 1
| Вид материала | Документы |
- Міністерство освіти І науки, молоді та спорту України Київський національний торговельно-економічний, 1946.82kb.
- Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 325kb.
- Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 510.06kb.
- Міністерство освіти І науки, молоді та спорту україни, 59.16kb.
- Міністерство освіти І науки України Львівський національний університет імені Івана, 270.86kb.
- «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 277kb.
- «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 436.12kb.
- Київський національний економічний університет, 405.85kb.
- Міністерство освіти та науки україни київський національний економічний університет, 3064.12kb.
- Програма вступних іспитів з основ економіки магістерська програма (мба та інші спеціалізовані, 174.15kb.
4.1. Методичні поради до вивчення теми
Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:
1. Визнання, види та оцінка дебіторської заборгованості.
2. Облік дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.
3. Методи визначення і облік резерву сумнівних боргів.
4. Облік розрахунків з іншими дебіторами.
5. Облік векселів отриманих.
6. Розкриття інформації про дебіторську заборгованість у фінансовій
звітності.
Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість». Починаючи роботу над темою необхідно ознайомитися з термінами (п.4 П(С)БО 10), визнанням та оцінкою дебіторської заборгованості (п.5-12 П(С)БО 10).
Види дебіторської заборгованості за певними критеріями:
1. За терміном погашення:
- поточна дебіторська заборгованість (п.4 П(С)БО 10);
- довгострокова дебіторська заборгованість (п.4 П(С)БО 10).
Зверніть вагу, що при поділу дебіторської заборгованості на довгострокову і поточну враховуються два критерії: строк погашення та зв’язок з нормальним операційним циклом. Визначення терміну «операційний цикл» подається в п.4 П(С)БО 2.
2. За об’єктами, по відношенню до яких вона виникла:
- заборгованість орендаря за фінансовою орендою, яка
відображена в балансі орендодавця;
- заборгованість забезпечена векселями;
- надані позики;
- дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи,
послуги;
- дебіторська заборгованість за розрахунками;
- інша дебіторська заборгованість.
3. В залежності від своєчасності погашення:
- дебіторська заборгованість строк оплати якої не настав
(нормальна дебіторська заборгованість);
- дебіторська заборгованість не оплачена в строк (прострочена);
в т.ч.:
- безнадійна дебіторська заборгованість (п.4 П(С)БО 10);
- сумнівна дебіторська заборгованість (п.4 П(С)БО 10).
Для накопичення інформації про дебіторську заборгованість та відображення операцій по ній у Плані рахунків передбачені рахунки класу 1 «Необоротні активи» та класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи»:
16 «Довгострокова дебіторська заборгованість»,
34 «короткострокові векселі одержані»,
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»,
37 «Розрахунки з різними дебіторами»,
38 «Резерв сумнівних боргів».
Регістри обліку: журнал 3 (кредит рахунків 16, 34, 36, 37, 38), відомість 3.1 аналітичного обліку (до рахунка 36), відомість 3.2 аналітичного обліку (до рахунка 37).
Крім того, для обліку дебіторської заборгованості використовується позабалансовий субрахунок 071 «Списана дебіторська заборгованість». На цьому субрахунку обліковується списана дебіторська заборгованість протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадку зміни майнового становища боржника.
Довгострокову дебіторську заборгованість фізичних або юридичних осіб обліковують на рахунку 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість», який має такі субрахунки:
161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»
(субрахунок буде розглянутий в темі «Облік основних засобів та
інших необоротних матеріальних активів»);
162 «Довгострокові векселі одержані»;
163 «Інша дебіторська заборгованість» (розрахунки з працівниками за
виданими довгостроковими позиками, тощо).
Виділяють такі види поточної дебіторської заборгованості:
- дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (забезпечена та незабезпечена векселями);
- дебіторська заборгованість за розрахунками;
- інша дебіторська заборгованість.
Оцінка поточної дебіторської заборгованості ґрунтується на первісній вартості, яка залежить від виду дебіторської заборгованості та особливостей її визнання.
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги оцінюється за первісною вартістю і включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю (п.4 П(С)БО 10).
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги виникає, коли підприємство реалізує продукцію, товари; виконує роботи, надає послуги з відстрочкою платежу.
Для обліку такої дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками», який має субрахунки:
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»,
362 «Розрахунки з іноземними покупцями»,
363 «Розрахунки з учасниками промислово фінансових груп» (ПФГ).
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визначається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.
Зверніть увагу, що для визнання поточної дебіторської заборгованості за продукції, товари, роботи, послуги необхідно, щоб виконувалися критерії визнання доходу ( п.8 П(С)БО 15).
Типові кореспонденції рахунків до рахунка 36 подаються в додатку №18.
Готова продукція, товари відпускаються покупцям у відповідності з укладеними договорами (купівлі-продажу, поставки, бартерного тощо). Покупцям продукція, товари відпускаються за дорученням на основі накладної (додаток № 19) (товарно-транспортної накладної). Згідно цих документів в бухгалтерії виписують рахунок-фактуру (додаток № 20), податкову накладку (додаток № 21).
Облік розрахунків із замовниками за виконані роботи, надані послуги здійснюється на основі договорів, в яких визначається календарний план робіт, подається кошторис на їх виконання, складений протокол погодження ціни.
Переданими вважаються роботи, послуги, оформлені актами приймання-передачі виконаних робіт, наданих послуг, які підписані замовником і виконавцем.
Особливу увагу необхідно приділити нарахуванню та обліку резерву сумнівних боргів. В балансі відображається первісна та чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги та резерв сумнівних боргів.
Сума дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги не є реальною, доки вона не скоригована на величину сумнівних боргів.
П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» передбачає наступні методи нарахування резерву сумнівних боргів:
1) виходячи з платоспроможності окремих дебіторів;
2) на основі класифікації дебіторської заборгованості;
3) виходячи з питомої ваги безнадійних боргів в чистому доході від
реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної
оплати.
Приклади визначення величини резерву сумнівних боргів за різними методами розглянуті в додатку до П(С)БО 12.
Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у складі інших операційних витрат у кінці звітного періоду наступним записом:
Дебет 944 «Сумнівні та безнадійні борги»
Кредит 38 «Резерв сумнівних боргів»
Відповідно до змін (Наказ МФУ від 22.11.2004 р. № 731), внесених до П(С)БО 10, підприємства можуть визначати величину резерву сумнівних боргів на основі всієї наявності дебіторської заборгованості (в тому числі за податками, обов’язковими платежами), а не тільки за заборгованістю покупців (замовників) за продукцію, товари, роботи, послуги. Це дає змогу більш реально оцінювати можливість непогашення сумнівної заборгованості і, відповідно, визначати величину резерву сумнівних боргів.
Визначення резерву сумнівних боргів є обов’зковим. Методи визначення величини резерву сумнівних боргів вибираються підприємством самостійно залежно від виду дебіторської заборгованості. При цьому для різних видів дебіторської заборгованості можуть застосовуватись різні методи розрахунку резерву.
Безнадійна дебіторська заборгованість, яка зарахована на позабалансовий субрахунок 071 «Списана дебіторська заборгованість», остаточно списується з субрахунку 071 після надходження суми в порядку відшкодування (з одночасними записам: Дебетом 30, 31, ін. і Кредитом 716) або у зв’язку із закінченням строку обліку такої заборгованості. Аналітичний облік за позабалансовим субрахунком 071 ведеться за боржниками.
У процесі діяльності підприємства виникає поточна дебіторська заборгованість, яка не пов’язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг. Для обліку розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами використовується рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами».
Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» має наступні субрахунки:
371 «Розрахунки за виданими авансами» (аванси видані іншим
підприємствам)
372 «Розрахунки з підзвітними особами»
373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
374 «Розрахунки за претензіями»
375 «Розрахунки за відшкодування завданих збитків»
376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок»
377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
Особливу увагу необхідно приділити розрахункам з підзвітними особами.
Видача підзвіт грошових коштів підзвітним особам, строки і порядок їх звіту перед підприємством, норми відшкодування витрат на відрядження, облік та контроль розрахунків з підзвітними особами регламентується законодавчими, нормативними документами, які наведені в списку літератури до теми 4 «Облік дебіторської заборгованості».
Скерування працівника у відрядження супроводжується оформленням таких первинних документів:
- розпорядження (наказу) на відрядження;
- попереднього кошторису витрат на відрядження;
- посвідчення про відрядження (запис в Журналі реєстрації
посвідчень).
Підзвітна особа для всіх варіантів видачі їй грошових коштів (на господарські потреби, на купівлю сільськогосподарської продукції, при скеруванні в службове відрядження в межах України або за кордон) зобов’язана заповнити Звіт про витрачені грошові кошти (додаток № 22) з додатком відповідних виправдних документів (транспортні квитки, багажні квитанції, рахунки готелів, акти закупівлі, рахунки-фактури, податкові накладні, накладні, товарні і фіскальні чеки тощо).
Терміни подання звіту про використання коштів наведені в таблиці 4.1.
Таблиця 4.1.
Терміни подання Звіту про використання
коштів наданих на відрядження або під звіт
| Мета видачі підзвітної суми | Установлені строки подачі Звіту | Коли подати Звіт, щоб нічого не порушити | |
| Положення про касові операції (п.2.15) | Закон «Про податок з доходів фізичних осіб» (п.п.9.10.2) | ||
| На відрядження | Строки не встановлені | До закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому платник податку завершує таке відрядження | До закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому платник податку завершує таке відрядження |
| На закупівлю сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки і заготівлю втор сировини (крім металобрухту) | Не пізніше 10 робочих днів з дня видачі готівки під звіт | До закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому платник податку завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що надала кошти під звіт | До закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому здійснена закупівля, але не пізніше 10 робочих днів після видачі коштів під звіт |
| На інші виробничі (господарські) потреби | Не пізніше двох робочих днів | На наступний робочий день після видачі готівки під звіт |
З 31.03.2005 р. п.п.9.10 Закону про доходи встановлює також строки звіту у тих випадках, коли гроші під звіт видавали через корпоративну банківську платіжну картку:
- до закінчення 3-го банківського дня після повернення з відрядження, якщо для оплати витрат на відрядження працівник одержав з картки готівку;
- не пізніше 10 днів після повернення з відрядження, якщо працівник розрахувався карткою, тобто витрати були оплачені в безготівковій формі. Роботодавець може своїм наказом продовжити строк звіту ще на 10 банківських днів, якщо при оформленні звіту виникла необхідність з’ясувати розбіжності між відповідними звітними документами.
Порядок обробки звіту про використання коштів виданих на відрядження або під звіт подається на рис. 4.1.
| Операції | Виконавці | |||||
| № п/п | Зміст | Підзвітна особа | Керівник відділу | Бухгалтер | Головний бухгалтер | Керівник підпри-ємства |
| 1. | Складання звіту |   | | | | |
| 2. | Підтвердження доцільності здійснених витрат | |  | | | |
| 3. | Перевірка звіту | | |  | | |
| 4. | Підпис | | | |   | |
| 5. | Затвердження звіту | | |  | |  |
| 6. | Бухгалтерська обробка звіту | | |  | | |
Рис. 4.1. Порядок обробки звіту про використання коштів виданих на відрядження або під звіт.
Величина фактичних витрат на відрядження визначається на підставі поданих підзвітною особою первинних документів, що підтверджують витрати на відрядження, але з урахуванням норм і обмежень, які встановлені Постановою КМУ № 663 від 23.04.99 р.
Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03
№ 889-ІУ передбачено оподаткування надміру витрачених коштів, отриманих працівником на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлений строк.
Для обліку підзвітних сум використовується субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами».
Регістри обліку: журнал 3 і відомість 3.2 (аналітичний облік).
Схема побудови синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами подається на рис. 4.2.
-
Джерела записів у Відомість 3.2
Із Відомості 3.2 за попередній місяць
Із документів по видатку каси і поточного рахунка
Із прибуткових касових ордерів
Із затверджених звітів
| Довідкові дані: прізвище, номер звіту | Залишки на початок місяця | Обороти за дебетом: видача під звіт і погашення перевитрат | Обороти за кредитом |
| Повернення невикористаних сум | Сума затвердженого звіту і суми за кореспондуючими рахунками (субрахунками) | ||
| Відомість 3.2 |
Рис. 4.2. Схема побудови синтетичного і аналітичного обліку
розрахунків з підзвітними особами.
На субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті і т. п., які підлягають отриманню (див. тему №3 «Облік фінансових інвестицій»).
Розрахунки за претензіями обліковуються на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями» (претензії пред’явлені постачальникам, підрядникам, транспортним і іншим організаціям, а також пред’явлені їм і визнані штрафи, пеня, неустойки).
Підставою для записів операцій на субрахунку 374 є акт приймання вантажів, рішення суду, письмові погодження постачальників на задоволення претензій, виписки банку.
Субрахунок 375 «Розрахунки за відшкодування завданих збитків» призначений для обліку розрахунків за відшкодування підприємству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач і розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено.
Нестачі, втрати на підприємстві можуть бути виявлені в результаті проведення інвентаризації майна, грошових коштів, цінних паперів.
Оцінка збитків від нестач, крадіжок, втрат здійснюється згідно з Постановою КМУ від 22.01.96 р. № 116, Закону України від 06.06.95 р. № 217/95-ВР.
На субрахунку 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок» ведеться облік розрахунків за займами членам кредитних спілок в кредитних спілках.
На субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» ведеться облік дебіторської заборгованості, яка не знайшла свого відображення на інших субрахунках рахунка 37.
Аналітичний облік до рахунка 37 ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінам її виникнення і погашення.
Типові кореспонденції рахунків до рахунка 37 подаються в додатку №23.
Особливості обліку векселів в Україні, видачу простих і переказних векселів, здійснення операцій з векселями регламентує Закон України «Про обіг векселів в Україні» від 05.04.2001 р. № 2374-ІІІ.
Подвійна природа векселя (з одного боку – це борговий розрахунковий документ, з другого – цінний папір) накладає відбиток на порядок його відображення в обліку.
Витрати, пов’язані з виготовленням або придбанням бланків векселів, сплатою мита, обліковують на рахунку 92 «Адміністративні витрати».
Заборгованість із розрахунків з покупцями, замовниками та іншими дебіторами, забезпечену одержаними векселями, залежно від строку погашення векселя обліковують підприємства-постачальники на субрахунку 162 «Довгострокові векселі одержані», рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані». Довгострокові векселі зустрічаються не часто, наприклад, вексель отриманий на забезпечення заборгованості за активи передані у фінансову оренду.
За дебетом рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані» відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом – отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо. Рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані» має наступні субрахунки:
341 «Короткострокові векселі, одержані в національній валюті»
342 «Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті»
Типові кореспонденції рахунків до рахунка 34 подаються в додатку №24.
Використання векселя на території України дуже специфічне – в основному він використовується як засіб для здійснення розрахунків.
Одержання довгострокового векселя на погашення дебіторської заборгованості відображають в обліку записом:
Дебет 162 «Довгострокові векселі одержані»
Кредит 377 «Розрахунки з іншими дебіторами
Погашення векселя грошима в обліку відображають записом:
Дебет 31 «Рахунки в банках
Кредит 162 «Довгострокові векселі одержані»
Довгострокова дебіторська заборгованість відображається в Балансі у складі необоротних активів. Поточна дебіторська заборгованість відображається в Балансі у складі оборотних активів.
Таблиця 4.2.
Відображення інформації
про дебіторську заборгованість у Балансі
| Статті Балансу | Рахунки Плану рахунків | ||
| І. Необоротні активи | | ||
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | Заборгованість за майно, що передано в оренду | 161 |
| Довгострокові векселі одержані | 162 | ||
| Інша дебіторська заборгованість | 163 | ||
| ІІ. Оборотні активи | | ||
| Векселі одержані | 150 | Короткострокові векселі, одержані в національній валюті | 341 |
| Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті | 342 | ||
| | | ||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість | 160 | Розрахункова сума = рядок 161 - 162 | |
Продовження таблиці 4.2.
| Статті Балансу | Рахунки Плану рахунків | ||
| первісна вартість | 161 | Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками | 361 |
| Розрахунки з іноземними покупцями та замовниками | 362 | ||
| резерв сумнівних боргів | 162 | Резерв сумнівних боргів | 38 |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | | | |
| з бюджетом | 170 | Розрахунки за податками | 641 |
| Розрахунки за обов’язковими платежами (у частині платежів до бюджету) | 642 | ||
| за виданими авансами | 180 | Розрахунки за виданими авансами | 371 |
| з нарахованих доходів | 190 | Розрахунки за нарахованими доходами | 373 |
| із внутрішніх розрахунків | 200* | Внутрішні розрахунки | 682 |
| Внутрішньогосподарські розрахунки | 683 | ||
| іша поточна дебіторська заборгованість | 210 | Розрахунки з підзвітними особами | 372 |
| Розрахунки за претензіями | 374 | ||
| Розрахунки за відшкодування завданих збитків | 375 | ||
| Розрахунки за позиками членам кредитних спілок | 376 | ||
| Розрахунки з іншими дебіторами | 377 | ||
| Розрахунки за обов’язковими платежами (у частині позабюджетних платежів) | 642 | ||
| Розрахунки за страхуванням | 65 | ||
| Розрахунки з іншими кредиторами | 685 |
* Підприємство, яке для внутрішніх розрахунків використовує рахунок 36 і субрахунок 377, показує у рядку 200 заборгованість пов’язаних сторін.
4.2. Навчальні завдання
Для виконання завдань необхідно вивчити Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» та інші нормативні документи стосовно видів, оцінки, обліку довгострокової і поточної дебіторської заборгованості.
У тестових завданням потрібно вибрати правильні відповіді.
На підставі даних практичних завдань необхідно зробити наступне.
Завдання 1.
1. Скласти (заповнити рахунок-фактуру № 320 від 02.10. поточного
року.
2. Скласти журнал реєстрації операцій, наведених у табл. 4.1.1.
3. Записати в журнал 3 та відомість 3.1. операції.
4. Скласти (заповнити) простий вексель ТОВ «Едем».
Завдання 2.
1. Скласти (заповнити) звіт про використання грошових коштів,
наданих на відрядження за № 72 від 16.09 поточного року інженера
Петренка О.О.
2. Скласти журнал реєстрації операцій, наведених у табл. 4.2.1.
3. Записати в журнал 3 та відомість 3.2. операції.
Т Е С Т И
Облік дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.
1. Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості – це:
1) поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи,
послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником;
2) сума дебіторської заборгованості, яка виникає під час
нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 12
місяців з дати балансу;
3) сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи,
послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів;
4) дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми
очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для
погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності
підприємства.
2. Для обліку товарної дебіторської заборгованості використовується рахунок:
1) 37 «Розрахунки з різними дебіторами»;
2) 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
3) 68 «Розрахунки за іншими операціями;
4) 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».
3. По кредиту рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відображаються:
1) суми продажної вартості реалізованої продукції, товарів,
виконаних робіт, наданих послуг, які включають ПДВ, акцизи та
інші податки, що підлягають перерахуванню до бюджету та включені
до вартості реалізації;
2) суми заборгованості за одержані від постачальників товарно-
матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги;
3) збільшення (одержання) доходу від реалізації продукції, товарів,
робіт, послуг;
4) суми платежів, які надійшли на рахунки підприємства в
банківських установах, в касу та інші види розрахунків.
4. Вказати правильну кореспонденцію рахунків – відвантажено готову продукцію вітчизняному покупцю на суму 12 000 грн. (в т.ч. ПДВ – 2 000 грн.):
1) Д-т 361 К-т 701 - 12 000
Д-т 701 К-т 641 - 2 000
2) Д-т 311 К-т 681 - 12 000
К-т 643 К-т 641 - 2 000
3) Д-т 361 К-т 701 - 10 000
К-т 701 К-т 641 - 2 000
4) Д-т 201 К-т 631 - 10 000
Д-т 641 К-т 631 - 2 000
5. Вказати правильний зміст наведеної кореспонденції рахунків - Д-т 901 К-т 26:
1) списано собівартість реалізованих товарів;
2) списано собівартість реалізованих робіт, послуг;
3) списано собівартість реалізованої готової продукції;
4) відображено дохід від реалізації готової продукції.
6. Довгострокова дебіторська заборгованість – це:
1) сума дебіторської заборгованості, яка виникає під час
нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 12
місяців з дати балансу;
2) дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість
про її непогашення боржником або за якою минув строк позовної
давності;
3) дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи,
послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником;
4) сума дебіторської заборгованості, яка не виникає під час
нормального операційного циклу та буде погашена після 12 місяців
з дати балансу.
7. Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включається до підсумку балансу за:
1) первісною вартістю;
2) сумою резерву сумнівних боргів;
3) чистою реалізаційною вартістю;
4) залишковою вартістю.
8. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться:
1) за кожним покупцем (замовником);
2) за кожним пред’явленим до оплати рахунком;
3) за кожним постачальником (підрядчиком);
4) за валютою платежу.
9. Вказати правильний зміст наведеної кореспонденції рахунків – Д-т 361 К-т 701:
1) списано собівартість реалізованої готової продукції;
2) відображено дохід від реалізації готової продукції;
3) відображено дохід від реалізації робіт, послуг;
4) відображено дохід від операційної курсової різниці.
10. Сумнівний борг – це:
1) поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує
невпевненість її погашення боржником;
2) сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату;
3) зобов’язання з невизначеними сумою або часом погашення на
дату балансу;
4) зобов’язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та
існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться
або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій,
над якими підприємство не має повного контролю.
11. Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визначається активом одночасно з визнанням:
1) витрат по реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;
2) витрат майбутніх періодів;
3) доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;
4) доходів майбутніх періодів.
12. Відвантаження продукції (товарів) вітчизняним покупцям оформляється такими первинними документами:
1) виписки банку, векселі;
2) накладні, рахунки-фактури, рахунки;
3) прибуткові касові ордери, інвойси, пакувальні листи;
4) податкові накладні, товарно-транспортні накладні.
13. Вказати правильну кореспонденцію рахунків – створено резерв сумнівних боргів у сумі дебіторської заборгованості – 6 000 грн. ( в т.ч.
ПДВ – 1 000 грн.):
1) Д-т 38 К-т 361 - 6 000;
2) Д-т 901 К-т 26 - 6 000;
3) Д-т 944 К-т 38 - 6 000;
4) Д-т 944 К-т 38 - 5 000.
14. Вказати правильний зміст наведеної кореспонденції рахунків –
Д-т 311 К-т 361:
1) отримано попередню оплату від покупця;
2) отримано матеріали від постачальника;
3) зараховано на поточний рахунок в банку оплату від покупця;
4) відображено собівартість реалізованої продукції.
15. Безнадійна дебіторська заборгованість – це:
1) теперішнє зобов’язання, що виникає в наслідок минулих подій,
але не визначається, оскільки мало ймовірно, що для врегулювання
зобов’язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у
собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов’язання не можна
достовірно визначити;
2) поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість
про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної
давності;
3) поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує
невпевненість її погашення боржником;
4) недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка як
очікується, буде сплачена для погашення зобов’язання в процесі
звичайної діяльності підприємства.
16. Порядок і форми розрахунків між продавцями і покупцями визначаються в:
1) наказах керівника підприємства;
2) актах приймання робіт і послуг;
3) усних домовленостях між сторонами;
4) господарських договорах.
17. За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відображаються:
1) суми продажної вартості реалізованої продукції, товарів, робіт,
послуг, яка включає ПДВ, акцизи та інші податки, що підлягають
перерахуванню до бюджету і включені до вартості реалізації;
2) належна сума непрямих податків (акцизного збору, ПДВ та
інших, передбачених чинним законодавством);
3) суми, які отримують підприємства на користь комітента,
принципала;
4) суми платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, в касу та інші види розрахунків.
Облік розрахунків з підзвітними особами
1. Працівники підприємства, які отримали грошові кошти в підзвіт для майбутніх витрат згідно наказу керівника підприємства – це:
1) довірені особи;
2) підзвітні особи;
3) гаранти;
4) кредитори.
2. Видача грошових коштів із каси підприємства в підзвіт працівникам здійснюється на основі:
1) видаткового касового ордеру;
2) супровідної відомості;
3) звіту про використання грошових коштів;
4) прибуткового касового ордеру.
3. Якщо витрати на харчування не включаються в рахунок на оплату вартості проживання в готелі, норми добових для відряджень в межах України складають:
1) 14 грн. 40 коп.;
2) 18 грн. 50 коп.;
3) 7 грн. 20 коп.;
4) 18 грн. 00 коп.
4. Вказати правильну кореспонденцію рахунків.
Працівнику підприємства видано в підзвіт на придбання канцелярських приладів 180 грн.:
1) Д-т 372 К-т 311 - 180 грн.;
2) Д-т 372 К-т 301 - 180 грн.;
3) Д-т 22 К-т 372 - 180 грн.;
4) Д-т 92 К-т 372 - 180 грн.
5. У відповідності до наказу керівника підприємства працівник направляється у відрядження до м. Полтава терміном з 02 листопада по 17 листопада поточного року. Яку суму добових йому повинні видати?
1) 105 грн.;
2) 388 грн.;
3) 250 грн.;
4) 288 грн.
6. В який термін працівник підприємства, який повернувся з відрядження, повинен відзвітуватись про використання підзвітної суми?
1) на протязі 10-ти робочих днів з дня видачі коштів в підзвіт;
2) на наступний робочий день після видачі коштів в підзвіт;
3) на протязі 3-х банківських днів після повернення з відрядження;
4) на протязі 5-ти банківських днів після повернення з відрядження.
7. Який документ зобов’язані подати працівники, які отримали кошти в підзвіт, до бухгалтерії підприємства?
1) прибутковий касовий ордер;
2) звіт з прикладеними виправдними документами;
3) претензію;
4) посвідчення про відрядження.
8. Якщо в рахунок вартості проживання в готелі включаються витрати на триразове харчування, норми добових на відрядження в межах України складають:
1) 10 грн. 80 коп.;
2) 7 грн. 80 коп.;
3) 18 грн. 00 коп.;
4) 7 грн. 20 коп.
9. Вказати правильну кореспонденцію рахунків.
Затверджено звіт працівника підприємства – витрати на відрядження – 432 грн, ПДВ – 49 грн.
1) Д-т 301 К-т 372 - 432 грн.
Д-т 641 К-т 372 - 49 грн.;
2) Д-т 92 К-т 372 - 432 грн.
Д-т 641 К-т 372 - 49 грн.;
3) Д-т 301 К-т 372 - 481 грн.;
4) Д-т 92 К-т 372 - 481 грн.
10. В наказі керівника підприємства про направлення працівника у відрядження зазначається:
1) сума авансу;
2) сума невикористаного авансу;
3) реквізити підприємства;
4) пункт призначення, назва підприємства, куди відряджається
працівник.
11. Документ, який видається працівнику підприємства на підставі наказу керівника для виконання службового доручення поза постійним місцем роботи, тобто у відрядження – це:
1) претензія;
2) посвідчення про відрядження;
3) звіт про використання грошових коштів;
4) видатковий касовий ордер.
12. Якщо в рахунок вартості проживання в готелі включаються витрати на одноразове харчування, норми добових на відрядження в межах України складають:
1) 14 грн. 40 коп.;
2) 18 грн. 00 коп.;
3) 14 грн. 95 коп.;
4) 10 грн. 80 коп.
13. Вказати правильну кореспонденцію рахунків.
Повернуто працівником залишок невикористаної підзвітної суми–25грн.
1) Д-т 311 К-т 372 - 25 грн.;
2) Д-т 301 К-т 372 - 25 грн.;
3) Д-т 92 К-т 372 - 25 грн.;
4) Д-т 641 К-т 372 - 25 грн.
14. Підзвітним особам готівка видається в підзвіт на підставі:
1) усного розпорядження керівника підприємства;
2) усного розпорядження головного бухгалтера підприємства;
3) письмового розпорядження керівника підприємства;
4) письмового розпорядження головного бухгалтера підприємства.
15. Підчистки, помарки, необумовлені виправлення, перекручення дат у посвідченні про відрядження та у звіті про використання грошових коштів, виданих на відрядження:
1) допускаються без обмежень;
2) допускаються тільки у звіті про використання грошових коштів, виданих на відрядження;
3) допускаються тільки в посвідченні про відрядження;
4) не допускаються.
16. Якщо в рахунок вартості проживання в готелі включаються витрати до дворазове харчування, норми добових на відрядження в межах України складають:
1) 10 грн. 80 коп.;
2) 10 грн. 20 коп.;
3) 14 грн. 40 коп.;
4) 18 грн. 00 коп.
17. Вказати правильну кореспонденцію рахунків.
Згідно звіту повернуто працівнику підприємства суму перевитрат по відрядженню – 15 грн.
1) Д-т 372 К-т 311 - 15 грн.;
2) Д-т 372 К-т 301 - 15 грн.:
3) Д-т 377 К-т 301 - 15 грн.;
4) Д-т 301 К-т 372 - 15 грн.
18. Чи може керівник підприємства обмежувати розмір добових?
1) ні;
2) так, може взагалі їх не виплачувати;
3) так, але їх величина не повинна бути нижчою за розмір, встановлений для державних службовців і працівників бюджетних установ (організацій);
4) може, але тільки добові для відряджень за кордон.
19. Який граничний розмір добових для відрядження за кордон?
1) 280 грн.;
2) 230 грн.;
3) 250 грн.;
4) 180 грн.;
20. Тривалість відрядження по Україні не може перевищувати:
1) 60 календарних днів;
2) 10 календарних днів;
3) не обмежена;
4) 30 календарних днів.
Практичні завдання
Завдання 1. Облік дебіторської заборгованості за товари,
роботи, послуги.
Таблиця 4.1.1
Реєстр операцій ВАТ «Либідь»
за вересень-грудень поточного року
| № п/п | Документ | Зміст операції | Сума, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Рахунок-фактура, накладна, податкова накладна, договір | 01.09. відвантажено ЗАТ «Октава» продукцію власного виробництва без попередньої оплати за контрактною вартістю | 40000,00 |
| у т.ч. ПДВ | 6667,00 | ||
| Бухгалтерська довідка, розрахунок собівартості продукції | Фактична собівартість реалізованої готової продукції | 30000,00 | |
| Виписка банка | 01.09. кошти від покупця ЗАТ «Октава» зараховано на поточний рахунок ВАТ «Либідь» | 40000,00 | |
| 2. | Рахунок-фактура, податкова накладна, накладна, виписка банка, договір | 15.09. від покупця ТОВ «Медіо» надійшла попередня оплата за продукцію | 15000,00 |
| у т.ч. ПДВ | 2500,00 | ||
| | Накладна Бухгалтерська довідка | 20.09. покупцю відвантажена готова продукція за договірною вартістю | 15000,00 |
| у т.ч. ПДВ | 2500,00 | ||
| Бухгалтерська довідка, розрахунок собівартості продукції | Фактична собівартість реалізованої готової продукції | 10000,00 | |
| 3. | Рахунок-фактура, накладна, податкова накладна, договір | 02.10. відвантажено продукцію ТОВ «Едем» за контрактною вартістю | 18000,00 |
| у т.ч. ПДВ | 3000,00 | ||
| Бухгалтерська довідка, розрахунок собівартості продукції | Фактична собівартість реалізованої продукції | 13800,00 | |
| Простий безвідсотковий вексель | 03.10. отримано вексель ТОВ «Едем» у забезпечення дебіторської заборгованості | 18000,00 |
Продовження таблиці 4.1.1
| | Виписка банка, простий безвідсотковий вексель | 30.10. погашено вексель грошовими коштами | 18000,00 |
| 4. | Рахунок-фактура, накладна, податкова накладна, договір | 10.10. відвантажено продукцію ВАТ «Магнолія» з відстроченням платежу на два місяці | 12000,00 |
| у т.ч. ПДВ | 2000,00 | ||
| Бухгалтерська довідка, розрахунок собівартості продукції | Собівартість реалізованої продукції | 9200,00 | |
| Бухгалтерська довідка | Створено резерв сумнівних боргів у сумі дебіторської заборгованості ВАТ «Магнолія» | 12000,00 | |
| Рішення суду, бухгалтерська довідка | По закінченні терміну ВАТ «Либідь» отримало відомості про неплатоспроможність покупця. Заборгованість ВАТ «Магнолія» списана | 12000,00 | |
| 5. | Рахунок-фактура, накладна, податкова накладна, договір | Відвантажено ПП «Вікторія» продукцію за контрактною вартістю 29.09. поточного року | 24000,00 |
| у т.ч. ПДВ | 4000,00 | ||
| Бухгалтерська довідка, розрахунок собівартості продукції | Фактична собівартість реалізованої продукції | 16000,00 | |
| Вексель відсотковий | 02.10. поточного року отримано вексель ПП «Вікторія» у забезпечення дебіторської заборгованості номіналом 18000,00 грн. на 60 днів під 12% річних | 18000,00 | |
| Бухгалтерська довідка | Нараховані відсотки по векселю за жовтень поточного року | ? | |
| Відображені податкові зобов’язання з ПДВ | ? | ||
| Бухгалтерська довідка | Нараховані відсотки по векселю за листопад поточного року | ? | |
| Відображені податкові зобов’язання з ПДВ | ? | ||
| Виписка банка за 01.12.2004 р. | Погашено вексель | 18000,00 | |
| Сплачено відсотки по векселю | ? |
Продовження таблиці 4.1.1.
| 6. | Накладна, податкова накладна, договір | 02.10. поточного року підприємству «Промінь» було реалізовано товари на умовах товарного кредиту | 4200,00 |
| у т.ч. ПДВ | 700,00 | ||
| Вексель відсотковий | 02.10. поточного року отримано від підприємства «Промінь» вексель терміном на 2 місяці: | 4680,00 | |
| Плата за відстрочення платежу становить 400,00 грн., крім того ПДВ – 80,00 грн., включена до вартості векселя | | ||
| Бухгалтерська довідка | 31.10. поточного року нараховані відсотки за жовтень | ? | |
| Податкове зобов’язання з ПДВ | ? | ||
| Бухгалтерська довідка | 30.11. поточного року нараховані відсотки за листопад | ? | |
| Податкове зобов’язання з ПДВ | ? | ||
| Виписка банка | 30.11. поточного року погашення векселя грошовими коштами | 4680,00 | |
| 7. | Договір | 05.12. здійснено обмін готової продукції на матеріали ЗАТ «Мономах». Сума договору: | 3600,00 |
| у т.ч. ПДВ | 600,00 | ||
| Бухгалтерська довідка | Балансова вартість переданої продукції | 2600,00 | |
| Накладні, прайс лист, податкові накладні | Справедлива вартість переданої продукції дорівнює справедливій вартості отриманих матеріалів і становить | 3000,00 |
Додаткові дані:
1. ВАТ «Магнолія» за рахунком-фактурою № 320 від 02.10. поточного року необхідно сплатити за набори меблів – 4 комплекту за ціною 3000 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн.
2. Відомості про продавця ВАТ «Либідь» - див. тему №2 «Облік грошових коштів» (практичне завдання 2).
3. Простий безвідсотковий вексель від ТОВ «Едем» за № 12 від 03.10. поточного року строком сплати на визначений день – 30.10. поточного року. Місце видачі векселя: м. Київ, вул. Теодора Драйзера,80.
Завдання 2. Облік розрахунків з підзвітними особами та іншими дебіторами
Таблиця 4.2.1
Реєстр операцій ВАТ «Либідь» за вересень поточного року
| № п/п | Дата | Документ | Зміст операції | Сума, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 01.09 | Звіт | Затверджено звіт № 69 Кириленка В.П. – витрати на відрядження | 432, у т.ч. ПДВ 49 |
| 2 | 04.09 | Звіт | Придбано підзвітною особою – бухгалтером Рубан К.В. – згідно із звітом № 70 поштові марки (див. завдання до теми № 2) | ? |
| 3 | 12.09 | Звіт | Затверджено звіт Савченко В.І. на придбання канцелярських приладів та господарських товарів | 600, у т.ч. ПДВ 100 |
| 4 | 16.09 | Звіт | Затверджено звіт № 72 Петренка О.О. – витрати на відрядження та придбання зразків | 480, у т.ч. ПДВ 53 |
| 5 | 01.09 | Позов до суду | Виставлено (при зверненні до суду) претензію механіку Макарчуку М.К. на суму неповернутої безпроцентної позики | 300 |
| 6 | 28.09 | Рішення суду | Прийнято судом рішення про стягнення позовної суми з механіка Макарчука М.К. | 300 |
| 7 | 28.09 | Бухгалтерська довідка | Відображено суму збитків через несвоєчасне повернення безпроцентної позики механіком Макарчуком М.К. | 300 |
| 8 | 30.09 | Акт інвентаризації, наказ | За результатами інвентаризації виявлено нестачу матеріалів (балансова вартість). Сума нестачі віднесена на винну особу. | 100 |
| 9 | 30.09 | Бухгалтерська довідка | Віднесено на винну особу різницю між обліковою вартістю матеріалів і сумою шкоди, визначеної згідно з Порядком № 116 | 176 |
| 10 | 30.09 | Претензія | Пред’явлено претензію за брак з вини постачальника ПП «Світанок» | 800 |
| 11 | 30.09 | Заява працівника | Утримано із заробітної плати працівника Моргуна В.І. за товари, які він придбав в кредит | 75 |
| 12 | 30.09 | Бухгалтерська довідка | Переведено короткострокову дебіторську заборгованість до розряду довгострокової | 2400 |
Додаткові дані:
1. Залишки по субрахунку № 372 «Розрахунки з підзвітними особами» на 31.08 поточного року:
| Прізвище підзвітної особи | Сальдо субрах. №372 на 31.08, грн | |
| дебет | кредит | |
| 1. Іваненко М.П. | 30 | |
| 2. Сидоренко Н.М. | | 20 |
| 3. Кириленко В.П. | 450 | |
| Разом | 480 | 20 |
2. Операції по субрахунках рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами» див. у темі 2 «Облік грошових коштів».
3. Звіт № 72 від 16.09 поточного року складено головним інженером Петренко О.О., якого за наказом керівника було відряджено до м. Луцька (ТОВ «Омега») для ознайомлення з новими технологіями і придбання дослідних зразків продукції.
Підзвітна особа підтвердила витрати первинними документами:
- посвідчення про відрядження з відмітками: вибув з м. Києва 11.09. п.р., прибув до м. Луцька 12.09.п.р., вибув з м. Луцька 15.09.п.р., прибув до м. Києва 16.09.п.р.;
- білети на проїзд поїздом Київ-Луцьк (11.09.п.р.) та Луцьк-Київ (15.09.п.р.) вартістю 36 грн. кожний, у т.ч. ПДВ 6 грн. Постільна білизна – 7 грн. за кожну поїздку;
- рахунок готелю, в якому зазначено, що оплата за проживання з 12.09.п.р. по 15.09.п.р. становить 226 грн., у т.ч. ПДВ 31 грн.;
- накладна № 12 і квитанція № 7 про оплату зразків на суму 60 грн., у т.ч. ПДВ 10 грн.
4.3. Програмні питання
1. Визначення дебіторської заборгованості.
2. Види дебіторської заборгованості.
3. Оцінка дебіторської заборгованості.
4. Методика розрахунку та облік резерву сумнівних боргів.
5. Первинні документи, які застосовуються для оформлення операцій
по відвантаженню продукції, наданню послуг, виконанню робіт
покупцям і замовникам.
6. П(С)БО, який регулює облік дебіторської заборгованості, його
основні терміни.
7. Облік розрахунків з покупцями(замовниками).
8. Визначення векселів одержаних. Рахунки, які використовуються для
їх обліку.
9. Економічна характеристика рахунка 37 «Розрахунки з різними
дебіторами».
10. Нормативні документи, які регулюють порядок розрахунків з
підзвітними особами.
11. Порядок оформлення і затвердження звіту про використання коштів
на відрядження і підзвітних сум.
12. Облік розрахунків з підзвітними особами.
13. Облік розрахунків з іншими дебіторами.
4.4. Література
1 (розділ ІІ); 2 (розділ ІУ гл.20, 21, 22; розділ УІ гл.30, § 1; гл.33); 4 (ст.164
); 6 ; 8 (розділ 3); 9; 15; 16 (ст.12); 21 (ст.9 п.9.10); 23; 26; 27; 28; 30; 31; 33; 34; 36; 39; 42; 43; 45; 46; 47; 48; 53; 54; 55; 56; 57; 60; 63 (с.251-282); 64 (с.248-262); 65 (с.80-82; 91-95); 66 (с.299-310; 448-481); 68 (с.403-421; 428-432); 69 (с.637-664); 70 (с.159-172).