Міністерство освіти І науки України Київський національний економічний університет Фінансовий облік – 1
| Вид материала | Документы |
- Міністерство освіти І науки, молоді та спорту України Київський національний торговельно-економічний, 1946.82kb.
- Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 325kb.
- Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 510.06kb.
- Міністерство освіти І науки, молоді та спорту україни, 59.16kb.
- Міністерство освіти І науки України Львівський національний університет імені Івана, 270.86kb.
- «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 277kb.
- «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 436.12kb.
- Київський національний економічний університет, 405.85kb.
- Міністерство освіти та науки україни київський національний економічний університет, 3064.12kb.
- Програма вступних іспитів з основ економіки магістерська програма (мба та інші спеціалізовані, 174.15kb.
7.1. Методичні поради до вивчення теми
Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:
1. Визначення, визнання, класифікація та первісна оцінка запасів.
2. Методи оцінки руху запасів.
3. Документальне оформлення та систематичний облік наявності та руху (надходження, вибуття) виробничих запасів.
4. Особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів.
5. Оцінка виробничих запасів на дату балансу.
6. Розкриття інформації про виробничі запаси у фінансовій звітності.
Принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси та розкриття її у фінансовій звітності встановлено П(С)БО 9 «Запаси».
Запаси – це оборотні активи, тобто вони не повинні бути обмежені у використанні та призначені для реалізації або використання протягом року або операційного циклу, якщо він довший за рік.
Запаси визначаються активами, якщо вони відповідають критеріям визнання активу.
Особливим критерієм визнання запасів є право власності на запаси.
Можна виділити особливості в питаннях пов’язаних з переходом права власності, якщо:
- запаси в дорозі;
- матеріали, прийняті в переробку;
- товари на консигнації;
- продаж за умов, що покупець має право на повернення товару.
Запаси в дорозі включаються до активів підприємства при наявності документального підтвердження (транспортні документи тощо). Момент передачі права власності визначається у договорі на придбання (продаж) запасів і залежить від базових умов поставки. Базові умови поставки визначають за Міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс».
Якщо момент переходу права власності не передбачений договором купівлі-продажу, то право власності у покупця виникає у момент передачі товару.
Консигнація – продавець доставляє товари посереднику, котрий діє як агент продавця, намагаючись продати товари. Товари відносять до запасів продавця.
Продаж з правом повернення – за П(С)БО 15, дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається, якщо сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена (одна з умов визнання доходу). Доки такі розрахунки неможливо виконати, продаж не обліковується, доки залишається ймовірність повернення товару.
П(С)БО 9 «ЗАПАСИ»
Крім того слід урахувати інші критерії для визнання реалізації продукції (товарів, інших активів), які викладені в П(С)БО 15.
Класифікація запасів подається на рис. 7.1.
Рис. 7.1. Класифікація запасів
Облік наявності і руху запасів в Україні здійснюється на рахунках у системі постійного обліку запасів, яка передбачає безперервне відображення в обліку змін у складі запасів, їх залишків. Необхідно вивчити особливості застосування постійної системи запасів.
У світовій практиці, крім постійної системи обліку запасів, існує і періодична система, при якій кількість наявних запасів визначається періодично на підставі проведеної інвентаризації, як правило, при складанні фінансової звітності (раз на квартал або на рік).
Застосування періодичної системи обліку запасів в Україні законодавчими актами не врегульовано.
Визначення первісної вартості запасів залежить від способу їх надходження на підприємство і викладено в п.9-15 П(С)БО 9.
Способи надходження запасів на підприємство:
- придбані за плату;
- виготовлені на підприємстві;
- внесені до статутного капіталу;
- одержані безоплатно;
- придбані в результаті обміну.
До первісної вартості запасів не включаються види витрат вказані в п.14 П(С)БО 9.
Відповідно до п.9 П(С)БО 9 необхідно ознайомитися із складом транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ).
ТЗВ включаються безпосередньо до собівартості придбаних запасів (якщо це можливо) або відображаються на окремому субрахунку. В наказі про облікову політику відображається порядок обліку ТЗВ, який застосовується на підприємстві. В другому випадку сума ТЗВ кожний місяць розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць.
Приклади розподілення ТЗВ подаються в додатку до П(С)БО 9.
Запаси звичайно надходять на підприємство в різний час і від різних постачальників. Тому запаси одного найменування й виду можуть мати неоднакову первісну вартість. Для того щоб оцінити запаси при їх відпуску у виробництво, продажу та іншому вибутті необхідно застосовувати один із методів, наведених в п. 19 П(С)БО 9:
1) ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
2) середньозваженої собівартості;
3) собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
4) нормативних затрат;
5) ціни продажу.
Зверніть увагу, що з 01.01.2005 р. метод ЛІФО не застосовується.
При виборі методу оцінки запасів слід урахувати, що:
1) інформація стосовно руху і наявності запасів відображається як в Балансі, так і в Звіті про фінансові результати;
2) застосовуючи метод ідентифікованої собівартості, підприємство може регулювати свій прибуток шляхом реалізації більш дорогих або найбільш дешевих одиниць запасів;
3) метод середньозваженої собівартості забезпечує найбільш рівну величину прибутку, зазнає меншого впливу коливання купівельних цін; але застосування цього методу потребує здійснення більш складних розрахунків;
4) метод ФІФО – найбільш придатний для складання Балансу, тому що собівартість запасів на кінець звітного періоду є найбільш близькою до поточних цін і, отже, най достовірніше відображає вартість активів підприємства.
Облік виробничих запасів на підприємстві є досить трудомістким в зв’язку з оформленням великої кількості необхідних первинних документів, веденням обліку не тільки в бухгалтерії, але й за місцями зберігання запасів. Структура документооборота має забезпечити своєчасне надходження інформації як для обліку, так і для контролю і оперативного управління рухом виробничих запасів.
Операції з руху сировини і матеріалів на підприємстві (надходження. переміщення, відпуск) оформлюються первинними документами, типові форми яких затверджені Наказом Мінстату України від 21.06.1996 р. № 193.
Первинні документи з надходження і відпуску запасів заповнюються у відповідності з Положенням № 88.
Для одержання запасів із складу постачальника або транспортної організації відповідальній особі підприємства – одержувача видається довіреність (додаток № 31). Видача довіреностей на підприємстві здійснюється в порядку, який встановлений Інструкцією № 99.
Списання вартості використаних бланків довіреностей здійснюється не менше ніж раз на квартал за ф. № М-2а (додаток № 32).
Виробничі запаси, які надійшли на підприємство, мають своєчасно бути оприбутковані на склад матеріально-відповідальною особою (зав. складом), з яким укладається договір про повну матеріальну відповідальність.
Оприбуткування запасів на склад здійснюється на основі документів, які виписуються постачальником при відвантаженні, а саме: рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна (ф. № 1-ТН, затверджена Наказом № 448), накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (ф. № М-11), накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей (ф. № М-20, затверджена Наказом № 263).
Якщо запаси були придбані підзвітною особою за готівкові грошові кошти, то підставою для визначення вартості при їх оприбуткуванні у відповідності із поданим звітом, є товарний чек і чек РРО або квитанція прибуткового касового ордера, а також закупівельний акт (у випадку придбання запасів власного виробництва на ринках у фізичних осіб, не зареєстрованих суб’єктами підприємницької діяльності).
Приймання й оприбуткування виробничих запасів, які надходять від постачальника, оформлюють на складі підприємства прибутковим ордером за ф. № М-4 (додаток № 33).
У випадку надходження запасів без супровідних документів (невідфактурована поставка) або при невідповідності кількісних і якісних показників запасів даним супровідних документів складається «Акт про приймання матеріалів» (ф. № М-7).
При надходженні на склад запасів, які виготовлені в цеху підприємства, які невикористані; виробничих відходів, тощо складається накладна-вимога (ф. № М-11).
Для обліку і контролю оприбуткованих запасів призначений « Журнал обліку надходження вантажів»(ф. № М-11).
Відпуск запасів у виробництво оформлюється лімітно-забірними картками (ф. №№ М-8, М-9, М-28, М-28а).
При відпуску запасів понад встановленого ліміту або при заміні запасів одного виду іншим використовується акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (ф. № М-10). Відпуск запасів, потреба в яких виникає періодично, здійснюється за накладними-вимогами (ф. № М-11).
Відпуск виробничих запасів на сторону оформляється на основі договорів і нарядів за наявності письмово дозволу керівника підприємства випискою накладної-вимоги (ф. № М-11) або накладної (ф. № М-20).
При використанні автотранспорту (власного або залученого) для перевезення відпущених запасів виписується товарно-транспортна накладна (ТТН)( ф. № 1-ТН).
Відпуск запасів на сторону здійснюється за довіреностями одержувача цінностей (ф. № М-2 або № М-2б).
Аналітичний облік виробничих запасів на складах здійснюється матеріально-відповідальною особою в картках складського обліку матеріалів )ф. № М-12) (додаток № 34).
Якщо облік запасів ведеться оперативно-бухгалтерським (сальдовим) методом, то зав. складом подає в бухгалтерію в установлені строки Відомість залишків матеріалів на складі за ф.М-14 («Сальдова книга»).
Документальне оформлення руху виробничих запасів подається на рис. 7.2.
Інвентаризацію виробничих запасів проводять згідно з Інструкцією № 69 і оформлюють Інвентаризаційним описом (ф. № М-21).
Для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству предметів праці, що призначені для обробки, переробки, використання у виробництві і для господарських потреб Планом рахунків призначені рахунки класу 2 «Запаси».
Матеріальні цінності, що прийняті підприємством на відповідальне зберігання, переробку (давальницька сировина), комісію, обліковуються на позабалансовому рахунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні».
Рис. 7.2. Документальне оформлення руху виробничих запасів
Синтетичний облік належних підприємству виробничих запасів здійснюється на рахунку 20 «Виробничі запаси». Характеристика субрахунків рахунку 20 подається в Інструкції № 291.
Згідно з П(С)БО 9 виділяють головні причини списання (вибуття) виробничих запасів із балансу:
- відпуск у виробництво;
- реалізація на сторону;
- інші (списання за невідповідності критеріям активу у зв’язку з псуванням, крадіжкою тощо).
Підсумкові дані стосовно надходження і вибуття запасів за синтетичними рахунками (субрахунками) записують у Відомість 5.1. Відомість ведеться в розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання і використання. У відомості визначається сума і середній відсоток ТЗВ, а також фактична собівартість використаних запасів.
Записи у Відомість 5.1. здійснюються на основі звітів матеріально відповідальних осіб по надходженню запасів на склади, в цехи, на дільниці і по їх використанню, вибуттю із місць зберігання за звітний період.
Підсумкові кредитові дані Відомості 5.1. заносяться в розділ Ш Журналу 5 (ведеться підприємствами, які не застосовують рахунки класу 8) або в Журнал 5А (ведеться підприємствами, які застосовують одночасно рахунки класів 8 і 9). Із журналів підсумкові записи переносяться до Головної книги за кожним рахунком окремо.
У виробничій діяльності підприємства використовують запаси відносно невисокої вартості і з невеликим терміном служби. Такі предмети нам відомі як малоцінні та швидкозношувані (МШП). До МШП відносять предмети, які використовуються на підприємстві на протязі не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо від більше одного року ( п. 6 П(С)БО 9). Визначення операційного циклу див. п. 4 П(С)БО 2 «Баланс».
МШП визнається активом за критеріями визнання активів взагалі (п.4 П(С)БО 2 ).
У відповідності з наказом № 145 для підприємств затверджені типові форми первинних документів для обліку МШП.
У відповідності із ст. 163 КЗпП передбачена безоплатна видача робітникам за встановленими нормами спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту на роботах із шкідливими і небезпечними умовами праці, а також на роботах, які пов’язані із забрудненням або які здійснюються в несприятливих температурних умовах.
Ці вимоги підтверджені ст. 10 Закону № 2694. Порядок забезпечення робітників підприємств необхідними для трудового процесу засобами індивідуального захисту визначені Положенням № 170.
Бухгалтерський облік МШП ведеться за місцями зберігання, як правило, за наступними групами: інструменти, господарський інвентар, спеціальні оснащення, спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші МШП.
Для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух МШП, що належать підприємству та знаходяться у складі запасів призначено рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».
Оцінка МШП при надходженні і вибутті здійснюється у відповідності з П(С)БО 9, як і виробничих запасів. Вартість МШП, що передані в експлуатацію, виключаються зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідними особами протягом строку їх фактичного використання (п. 23 П(С)БО 9).
Підприємство може вести аналітичний облік МШП за назвами, кількістю і цінами в розрізі місць зберігання і осіб, відповідальних за зберігання МШП.
Операції за дебетом рахунка 22 в бухгалтерських регістрах відображаються наступним чином. Зведені суми оборотів за дебетом 22 на основі первинних документів і звітів матеріально відповідальних осіб відображають аналогічно виробничим запасам у відповідності з Методичними рекомендаціями № 356: вони записуються у Відомість 5.1, яка ведеться за матеріально відповідальними особами, місцями зберігання, місцями використання. Підсумкові дані Відомості 5.1 переносяться в Журнал 5 або 5А.
Бухгалтерські проводки обліку надходження та вибуття МШП аналогічні обліку виробничих запасів.
Оцінка запасів на дату балансу встановлена п.п. 24-28 П(С)БО 9.
Запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартість реалізації.
Визначення чистої вартості реалізації по кожній одиниці запасів встановлено п. 26 П(С)БО 9.
Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списується на витрати звітного періоду (субрахунок 946 «Втрати від знецінення запасів», 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»). Суми нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансовому рахунку ( 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей»).
У випадку перевищення первісної вартості виробничих запасів їх чистої вартості реалізації здійснюється уцінка у відповідності з Положенням № 149/300.
Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду (субрахунок 716 «Відшкодування раніше списаних активів»).
Відображення інформації про виробничі запаси у Балансі подається в таблиці 7.1.
Таблиця 7.1.
Відображення інформації про
виробничі запаси у Балансі
| Стаття Балансу | Рахунки плану рахунків | ||
| Назва | Код | Назва | Код |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Запаси: | | | |
| Виробничі запаси | 100 | Виробничі запаси | 20 |
| Сировина й матеріали | 201 | ||
| Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби | 202 | ||
| Паливо | 203 | ||
| Тара й тарні матеріали | 204 | ||
| Будівельні матеріали | 205 | ||
| Матеріали, передані в переробку | 206 | ||
| Запасні частини | 207 | ||
| Матеріали сільськогосподарського призначення | 208 | ||
| Інші матеріали | 209 | ||
| Малоцінні та швидкозношувані предмети | 22 | ||
| За видами предметів | |
У Звіті про фінансові результати (форма № 2) інформація про вибуття виробничих запасів відображається так:
рядок 040 – в складі собівартості реалізованої продукції, робіт, послуг;
рядок 070 – в складі адміністративних витрат;
рядок 080 – в складі витрат на збут;
рядок 090 – в складі інших операційних витрат;
рядок 205 – в складі надзвичайних витрат.
Крім того в розділі ІІ Звіту про фінансові результати подається інформація про матеріальні затрати (р. 230) як економічний елемент.
Розкриття інформації про запаси в примітках до фінансової звітності встановлено п. 29 П(С)БО 9.
Типові кореспонденції рахунків з обліку виробничих запасів подані в додатку № 35.
7.2. Навчальні завдання
Для виконання завдань необхідно вивчити Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» та інші нормативні документи стосовно визначення, визнання, класифікації, оцінки запасів; документального оформлення, обліку наявності та руху запасів.
У тестових завданнях потрібно вибрати правильні відповіді.
На підставі даних практичних завдань необхідно:
Завдання 1.
1. Заповнити первинні документи: прибутковий ордер № 162, довіреність.
2. Скласти журнал реєстрації операцій, наведених у табл. 7.1.1.
3. Розподілити транспортно-заготівельні витрати (табл. 7.1.2.) та скласти журнал реєстрації операцій, наведених у табл. 7.1.3.
Завдання 2.
1. Простежити облік виробничих запасів, оцінка яких здійснюється :
- за методом ідентифікованої собівартості;
- за методом середньозваженої собівартості;
- за методом ФІФО.
Завдання 3.
1. Скласти журнал реєстрації операцій, наведених у табл. 7.2.1.
2. Скласти акт № 139 списання МШП і накладну № 273 на оприбуткування відходів на склад.
Т Е С Т И
1. Які з наведених об’єктів не входять до складу запасів підприємства?
А.Товари, що надійшли від іншого підприємства і знаходяться на
консигнації.
Б. Товари, передані на консигнацію іншому підприємству.
В. Запаси, що знаходяться в дорозі і придбані в іншого
підприємства на умовах «ФОБ – станція відвантаження».
Г. Жодна з наведених позицій.
2. Які витрати не включаються до первісної вартості запасів, придбаних
за плату?
А. Суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не
відшкодовуються підприємству.
Б. Суми ввізного мита.
В. Суми, що сплачуються за інформаційні, посередницькі та інші
подібні послуги у зв’язку з пошуком і придбанням запасів.
Г. Усі наведені вище позиції.
3. Вартість запасів, що є в наявності для продажу (виробництва),
складається з двох елементів – запасів на початок звітного періоду
та:
А. Запасів на кінець звітного періоду:
Б. Собівартості придбаних запасів.
В. Собівартості витрачених (реалізованих) запасів.
Г. Усі наведені вище позиції.
4. Інформація про рух запасів підприємства «Майстер» така:
| Показник | Кількість, од. | Ціна за одиницю, грн. |
| Залишок на 01.03. | 800 | 11,00 |
| Придбано 05.03. | 1300 | 12,00 |
| Придбано 19.03. | 500 | 13,00 |
| Вибуло 22.03. | 1700 | ? |
Якщо підприємство використовує метод ФІФО, собівартість залишку запасів станом на 31.03 становитиме:
А. 9900 грн.
Б. 10800 грн.
В. 11300 грн.
Г. 11700 грн.
5. За даними тесту № 4, якщо підприємство використовує метод середньозваженої собівартості, собівартість запасів що вибули 22.03., становитиме?
А. 19 600 грн.
Б. 20 100 грн.
В. 21 000 грн.
Г. 20 196 грн.
6. Вартість МШП, які були передані в експлуатацію і знаходились у складі запасів підприємства:
А. Не виключаються зі складу активів до повного нарахування суми
амортизації.
Б. Виключаються зі складу активів з подальшою організацією
оперативного кількісного обліку таких предметів.
В. Не виключаються зі складу активів протягом не більше одного
року або нормального операційного циклу, якщо він більший
одного року від дати зарахування.
Г. Жодна із наведених позицій.
7. Чиста вартість реалізації запасів – це:
А. Сума, за якою можна обміняти актив або погасити
заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та
незалежними сторонами.
Б. Витрати на придбання, переробку та інші витрати, що виникли
під час доставки запасів до їх теперішнього місця знаходження
та приведення їх у теперішній стан.
В. Очікувана ціна реалізації в умовах звичайної діяльності за
вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва
та реалізацію.
Г. Сума, яку можна отримати від продажу або сплатити за
придбання на активному ринку.
8. Правило нижчої оцінки на дату балансу може застосовуватися до:
А. Окремих найменувань запасів або однорідної групи запасів.
Б. Окремих найменувань запасів і групи запасів.
В. Загальних запасів.
Г. Усіх перелічених вище пунктів.
9. Яке з наступних повідомлень є неправильним по відношенню до постійної системи обліку запасів?
А. Система постійного обліку запасів сприяє кращому контролю за
запасами.
Б. Бухгалтерські записи постійно відображають запаси, які є в
наявності на будь-який момент.
В. Собівартість реалізованої продукції визначається, коли за
кожним продажем здійснюється запис:
Дебет «Собівартість реалізованої продукції»
Кредит « Фінансові результати»
Г. Придбання запасів відображається по дебету рахунка 20
«Виробничі запаси».
Практичні завдання
Завдання 1.
Таблиця 7.1.1.
1) Реєстр операцій ТОВ «Магнолія» за вересень поточного року
| № п/п | Дата | Документ | Зміст операції | Сума, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | 01.09. | Рахунок №327, прибутковий ордер №162, податкова накладна №262, накладна №259 | Від ВАТ «Фенікс» надійшли: - мідь кругла діаметром 3 мм (штрих-код 101006) – 100 кг (ціна 9100 грн. за 1 т) + ПДВ; - мідь листова діаметром 4 мм (штрих-код 101007) – 200 кг (ціна – 9150 грн. за 1 т) + ПДВ. Поставка проведена без передоплати. | ? ? |
| 2. | 04.09. | Залізнична накладна №42300, акт №17 | Від ТОВ «Світанок» надійшла оліфа (штрих-код 105005), ціна 12 грн. за 1 кг , у т.ч. ПДВ). Вага за накладною – 3150 кг, фактично – 3040 кг. | ? |
Продовження табл. 7.1.1.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3. | 04.09. | Накладна №232, податкова накладна №340 | Від ВАТ «Арма» надійшла сталь кутова 20х20 мм (штрих-код 101005, ціна – 600 грн. за 1 т, у т.ч. ПДВ) – 45 т в рахунок передоплати, яка була здійснена 30.08. пот.р за рахунком ВАТ «Арма» №458 від 28.08. на суму 27000 грн. | ? |
| 4. | 04.09. | Виписка банка, платіжні доруче- ня №723, №724, податкова накладна ВАТ «Рось» за №225, рахунок №253 | Сплачено з поточного рахунку: - ВАТ «Фенікс» за рахунком №327 за матеріали; | 3228,00 |
| - ВАТ «Рось» за матеріали (передоплата). | 30600,00 у т.ч. ПДВ 5 100,00 | |||
| 5. | 06.09. | Накладна №248 | Отримано від ВАТ «Рось» у рахунок сплаченого авансу: - 500 м шовку (за договірною ціною з постачальником 60 грн. за 1 м, у т.ч. ПДВ) | ? |
| - 100 м фланелі (за договірною ціною 6 грн. за 1 м, у т.ч. ПДВ) | ? | |||
| 6. | 06.09. | Накладна №68, рахунок №119, податкова накладна №72 | Одержано від МП «Перемога» 50 котушок ниток за договірною ціною 1,2 грн. за одиницю (у т.ч. ПДВ) Поставка проведена без передоплати. У ціні ниток врахована вартість транспортних послуг з їх доставки. | ? |
| 7. | 06.09. | Накладна №182, податкова накладна №190, рахунок №241 | Отримано від МП «Весна» тарні матеріали в кількості 70 м за договірною ціною 2,4 грн. за 1 м., у т.ч. ПДВ. У ціні тарних матеріалів враховані витрати постачальника на доставку. | ? |
Продовження табл. 7.1.1.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 8. | 06.09. | Товарно-транспортна накладна №1230, рахунок №2843, виписка банка, податкова накладна №1230, платіжне доручення №722 | Сплачено АТП за доставку на підприємство шовку | 120,00 у т.ч. ПДВ |
| 9. | 06.09. | Табель, наряд №710 | Нарахована заробітна плата працівникам підприємства, які були зайняті вантажно-розвантажувальними роботами при доставці фланелі. | 130,00 |
| 10. | 06.09. | Бухгалтерська довідка | Нараховано збори на соціальні заходи на цю зарплату – 38 % (опер. № 9) | ? |
| 11. | 08.09. | Виписка банка, платіжні доручення №723, №724 | Оплачено з поточного рахунку: - МП «Перемога» вартість ниток за рахунком № 119; | 60,00 у т.ч. ПДВ |
| - МП «Весна» вартість тарних матеріалів за рахунком № 241. | 168,00 у т.ч. ПДВ |
Таблиця 7.1.2.
2) Рух палива к компанії «Промінь» за вересень поточного року
| Показник | Вартість палива, тис.грн. (без ПДВ) | ТЗВ, тис.грн. (без ПДВ) |
| Залишок на початок місяця | 100 | 15 |
| Надійшло за місяць | 400 | 65 |
| Вибуло за місяць | 450 | ? |
| Залишок на кінець місяця | 50 | ? |
Компанія «Промінь» здійснює доставку палива стороннім транспортом. Облік ТЗВ з придбання палива ведеться на окремому субрахунку 2032.
Таблиця 7.1.3.
Реєстр операцій компанії «Промінь» за вересень поточного року
| № п/п | Дата | Документ | Зміст операції | Сума, тис.грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | 02.09. | Накладна | Отримано паливо від постачальника | ? |
| 2. | 02.09. | Податкова накладна | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ | ? |
| 3. | 02.09. | Товарно-транспортна накладна | Витрати на транспортування | ? |
| 4. | 02.09. | Податкова накладна | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ | ? |
| 5. | 31.09. | Акт, розрахунок, бухгалтерська довідка, шляхові листи | Списано паливо на адміністративні витрати | ? |
| Списано транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) на адміністративні витрати | ? |
3) Для заповнення первинних документів врахувати, що:
- довіреність видана менеджеру Ткаченко А.Д. 04.09 поточного року для одержання матеріалів від ВАТ «Арма» (операція № 3 табл. 7.1.1.);
- паспортні дані Ткаченко А.Д., реквізити ТОВ «Магнолія» прийняти умовними самостійно.
Завдання 2.
Інформація про здійснені протягом вересня поточного року записи щодо руху матеріалу «А»:
| Показник | Матеріал «А» | Залишок | |
| Одиниць | Ціна за одиницю, грн. | Загальна вартість одиниць, грн. | |
| Залишок на 01.09.20…р. | 80 | 12 | |
| Придбано 12.09.20…р. | 100 | 15 | |
| Витрачено 15.09.20…р. | 60 | | |
| Придбано 18.09.20…р. | 40 | 18 | |
| Витрачено 25.09.20…р. | 30 | | |
| Залишок на 30.09.20…р. | | | |
Примітка: за методом ідентифікованої собівартості врахувати, що 15.09.20…р. витрачено 60 одиниць матеріалу «А» із залишку на початок місяця.
25.09.20…р. витрачено 30 одиниць матеріалу «А» із надходжень 18.09.20…р.
Завдання 3.
Таблиця 7.2.1.
Реєстр операцій ТОВ «Магнолія» за вересень поточного року
| № п/п | Дата | Документ | Зміст операції | Сума, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | 15.09. | Накладна №105, рахунок-фактура №191 | Оприбутковано на склад підприємства МШП, які одержано від постачальника – ТОВ «Граніт» | 9600,00 |
| 2. | 15.09. | Податкова накладна №105 | Відображено податковий кредит з ПДВ | ? |
| 3. | 15.09. | Рахунок №845, ТТН №1350, податкова накладна №1210 | Транспортні витрати з доставки МШП та витрати з їх навантаження-розвантаження (рахунок АТП) | 1980,00 у т.ч. ПДВ |
| 4. | 18.09. | Накладна №328 | Передано МШП в експлуатацію для забезпечення збуту продукції | 8000,00 |
| 5. | 18.09. | Накладна №329 | Повернуто з експлуатації (відділ збуту) на склад придатні для подальшого використання МШП | 240,00 |
| 6. | 25.09. | Звіт №422, товарний чек, фіксальний чек, накладна №330 | Придбано підзвітною особою і оприбутковано на склад: - дві пачки паперу офісного; | 36,00 у т.ч. ПДВ |
| - ручки кулькові 20 шт. за ціною 5,20 грн. за 1 шт., у т.ч. ПДВ | ? | |||
| 7. | 25.09. | Накладна №331, акт на списання паперу №141 | Передано до офісу: - папір офісний – одна пачка; | ? |
| - ручки кулькові – 10 штук. | ? |
Додаткові дані:
1. Акт на списання МШП за №139 від 15.09. поточного року (МШП прийняті від працівників цеху №2):
- халати – 8 шт. (штрих-код 610005) вартістю 50 грн. за одиницю;
- електродрилі – 5 шт. (штрих-код 605015) вартістю 140 грн. за одиницю;
- свердла – 55 шт. (штрих-код 608065) вартістю 18 грн. за одиницю;
- інші предки (умовно 80 одиниць) на суму 864 грн.
2. Накладна №273 на оприбуткування 07.09. поточного року металобрухту в кількості 140 предметів загальною вагою 170 кг на суму 68 грн. Металобрухт здав майстер Сидорчук В.С.
7.3. Програмні питання
1. Визначення терміну «запаси». Умови визнання запасів активом.
2. Класифікація запасів для цілей бухгалтерського обліку.
3. Витрати, які формують первісну вартість запасів, придбаних за плату.
4. Справедлива вартість запасів. Випадки коли вона використовується при визначенні первісної вартості запасів.
5. Документальне оформлення руху виробничих запасів.
6. Рахунки бухгалтерського обліку, які використовуються для обліку виробничих запасів, витрат на їх придбання.
7. Організація аналітичного обліку виробничих запасів.
8. Облік транспортно-заготівельних витрат з доставки запасів згідно П(С)БО 9 «Запаси».
9. Особливості методу ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів. Його переваги й недоліки.
10. Сутність методу оцінки руху запасів за середньозваженою собівартістю. Переваги цього методу.
11. Сутність методу оцінки руху запасів за методом ФІФО. Його переваги.
12. Сутність і застосування методів руху запасів : за нормативними затратами, за ціною продажу.
13. Оцінка запасів на дату балансу.
14. Інвентаризація виробничих запасів та відображення її результатів в системі обліку.
15. Переоцінка запасів.
16. Визначення МШП, їх класифікація.
17. Порядок обліку МШП (документи, рахунок, передача в експлуатацію, списання).
7.4. Література
2 (розділ Ш гл.14; розділ ІУ; розділ УІ гл.30 §1); 3 (ст.135, ст.163); 8 (розділ 3); 9; 18; 22; 25; 28; 32; 33; 36; 39; 41; 42; 43; 45; 46; 48; 49; 51; 53; 55; 56; 57; 58; 59; 60; 62; 63 (с.119-144, 159-164); 64 (с.112-224); 65 (с.104-127, 131-137); 66 (с.311-364, 400-413); 67 (с.137-200); 68 (с.109-170); 69 (с.233-303); 70 (с.344-458).