Міністерство освіти І науки України Київський національний економічний університет Фінансовий облік – 1

Вид материала

Документы

Содержание Облік довгострокових фінансових інвестицій Порядок визначення суми амортизації дисконту Облік операцій з придбання облігацій та амортизації дисконту Порядок визначення суми амортизації премії Облік операцій з придбання облігацій та амортизації премії

Подобный материал:

• Міністерство освіти І науки, молоді та спорту України Київський національний торговельно-економічний, 1946.82kb.
• Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 325kb.
• Міністерство освіти І науки України Київський національний торговельно-економічний, 510.06kb.
• Міністерство освіти І науки, молоді та спорту україни, 59.16kb.
• Міністерство освіти І науки України Львівський національний університет імені Івана, 270.86kb.
• «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 277kb.
• «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», 436.12kb.
• Київський національний економічний університет, 405.85kb.
• Міністерство освіти та науки україни київський національний економічний університет, 3064.12kb.
• Програма вступних іспитів з основ економіки магістерська програма (мба та інші спеціалізовані, 174.15kb.

Облік довгострокових фінансових інвестицій


Приклад 1

Розглянемо відображення господарських операцій, пов’язаних з обліком довгострокових фінансових інвестицій за методом справедливої вартості.

Підприємство А 1 жовтня 2003 року придбало 10000 акцій підприємства С на загальну суму 20000 грн. (ціна придбання однієї акції – 2 грн., номінальна вартість акції – 1 грн.), що становить 15% випущених акцій, та 15 000 акцій підприємства Д на суму 15 000 грн. (ціна придбання однієї акції – 1 грн., номінальна вартість – 1 грн.), що становить 10% випущених акцій. 31 грудня 2003 року ринкова вартість акцій підприємства С становить 1,8 грн., вартість акцій компанії Д – 1,2 грн. 31.03.2004 року підприємством С оголошені дивіденди в розмірі 5%від номінальної вартості акцій, а підприємством Д – 3 %.

У квітні 2004 року підприємство А отримало дивіденди. 31.07.04 р. підприємство А продало 5000 акцій підприємства С за ціною 2,5 грн. за акцію.

1. 01.10.03 р. в фінансовому обліку базового підприємства було зроблено запис:

Дебет 14 «Довгострокові інвестиції» - 35000 грн.

Кредит 31 «Рахунки в банках» - 35000 грн.

2. Беручи до уваги кількість голосів, якими володіє підприємство А у капіталі кожного з підприємств, акції яких воно викупило, підприємство не має суттєвого впливу на підприємства С та Д, в подальшому довгострокові фінансові інвестиції підприємства облічувалися за справедливою вартістю.


Переоцінка фінансових інвестицій підприємства А на 31.12.03 р.

Інвестиція	Кількість акцій, шт.	Собівартість акцій, шт.	Справедлива вартість 31.12.02 р.
В акції підприємства С	10000	20000	18000
В акції підприємства Д	15000	15000	18000
Разом:	25000	35000	36000

Переоцінка акцій підприємства С [ 10000* (2-1, 8) ]:

Дебет 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових

інвестицій» - 2000 грн.

Кредит 14 «Довгострокові інвестиції - 2000 грн.

Переоцінка акцій підприємства С [ 10000* (2-1, 8) ]:

Дебет 14 «Довгострокові інвестиції» - 3000 грн.

Кредит 74 «Інші доходи» - 3000 грн.

Продовження додатка № 17


3. 31.03.04 р. відображено нарахованих дивідендів до отримання: дивіденди по акціях компанії С – 500 грн. ( 10000 шт.* 1 грн.* 0,05), дивіденди по акціях компанії Д – 450 грн. ( 15000 шт.* 1 грн.* 0,03).

Дебет 373 «Розрахунки по нарахованих доходах» - 950 грн.

Кредит 731 «Дивіденди одержані» - 950 грн.

4. В квітні 2004 р. відображено отримані дивіденди:

Дебет 31 «Рахунки в банках» - 950 грн.

Кредит 373 «Розрахунки по нарахованих дивідендах» - 950 грн.

5. 31.07.04 р. - продаж 5000 акцій підприємства С,

- собівартість проданих інвестицій ( 5000 шт. х 1,8):

Дебет 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» - 9000 грн.

Кредит 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» - 9000 грн.

Дебет 31 «Рахунки в банках» - 12500 грн.

Кредит 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» - 12500 грн.

- визначений фінансовий результат:

Дебет 793 «Результат іншої звичайної діяльності» - 9000 грн.

Кредит 971 «Собівартість реалізованих фінансових

інвестицій» - 9000 грн.

Дебет 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» - 12500 грн.

Кредит 793 «Результат іншої звичайної діяльності» - 12500 грн.


Приклад 2. Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі.


Підприємством А 1 червня 2004 року було придбано 25 000 акцій підприємства Д за ціною 1,5 грн. за акцію на загальну суму 37 500 грн. (номінальна вартість акції – 1 грн.). На дату продажу своїх акцій компанія Д мала 65 200 випущених простих акцій. За 2004 рік компанія Д оголосила прибуток у розмірі 10 000 грн. (інших змін у капіталі немає), і дивіденди в розмірі 3 000 грн. Підприємство А володіє 40% ( 25 000 : 65 200* 100%) голосів компанії Д, тобто має суттєвий вплив на компанію Д.

Виходячи з цього підприємство А повинне облікувати довгострокові фінансові інвестиції в компанію Д за методом участі в капіталі.

1. 01.06.04 р. в обліку підприємства А був зроблений запис:

Дебет 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом

обліку участі в капіталі» - 37500 грн.

Кредит 31 «Рахунки в банках» - 37500 грн.

На дату оголошення прибутку компанії Д підприємство визнало свою частку доходу в доходах компанії Д ( 10 000 грн.* 0,4 ):


Продовження додатка № 17


Дебет 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом

обліку участі в капіталі» - 4000 грн.

Кредит 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії» - 4000 грн.

2. Відображення дивідендів в бухгалтерському обліку підприємства А

( 3000 грн.* 0,4 ):

Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» - 1200 грн.

Кредит 141 «Інвестиції пов’язаними сторонами за методом

обліку участі в капіталі» - 1200 грн.

3. Підприємство А отримало нараховані дивіденди:

Дебет 31 «Розрахунки в банках» - 1200 грн.

Кредит 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» - 1200 грн.

На 31 грудня 2004 року балансова вартість інвестиції підприємства А в асоційоване підприємство Д дорівнює:

Балансова вартість інвестиції на 01.06.2004 року 37500 грн.

Частка інвестора в чистому прибутку за 2004 рік + 4000 грн.

Частка інвестора в дивідендах - 1200 грн.

Балансова вартість інвестиції на 31.12.2004 року 40300 грн.

Частка інвестора в капіталі об’єкта інвестування залишилася в розмірі 40% [40300 : (65200 акцій* 1,5+4000–1200)] = 40300 : 100600 = 0,40 або 40%.


Приклад 3. Використання методу ефективної ставки

відсотка (амортизація дисконту).

Підприємство 3 січня 2002 р. придбало за 950 грн. облігацію банку номінальною вартістю 1000 грн. (тобто дисконт склав 50 грн.), яка підлягає погашенню через 3 роки. Річна норма відсотків становить 20%, відсотки виплачуються щороку 3 січня.

Розрахуємо ефективну ставку відсотка (ЕСВ) за облігацією:

ЕСВ = ( 1000 х 0,20 + 50 : 3) : ( 950 + 1000) : 2 = 22%


Порядок визначення суми амортизації дисконту

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту, грн.	Амортизована собівартість інвестиції, грн.
1	2	3	4	5
03.01.2002 р.				950
31.12.2002 р.	200	213,5	13,5=213,5-200	963,5=950+13,5
31.12.2003 р.	200	216,5	16,5	980
31.12.2004 р.	200	220	20	1000
Разом:	600	650	50	Х

Продовження додатка № 17


Сума відсотка за ефективною ставкою розраховується шляхом множення вартості інвестиції на попередню дату на ефективну ставку

відсотка, тобто показник графи 3 дорівнює добутку ефективної ставки відсотка на показник попереднього рядка графи 5 (950* 0,22 = 213,5).


Облік операцій з придбання облігацій та амортизації дисконту

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
03.01.2002 р.
1	Перераховано грошові кошти продавцю облігації	371	311	950
2	Отримано облігацію	143	371	950
31.12.2002 р.
3	Нараховано відсотки за облігацією	373	732	200
4	Суму отриманих відсотків віднесено на фінансові результати	732	792	200
5	Переоцінено балансову вартість	143	733	13,5
6	Суму амортизації дисконту списано на фінансові результати	733	792	13,5
7	Отримано відсотки за облігацією	311	373	200
Записи 3,4,7 здійснюються щороку. Операції 5,6 провадяться наприкінці 2003, 2004 років на суми 16,5 грн. і 20 грн. відповідно. На кінець 2004 року балансова вартість облігації дорівнюватиме її номінальній вартості (1000 грн.).
03.01.2005 р.
8	Передано облігацію для погашення	377	143	1000
9	Надійшли грошові кошти від погашення облігації	311	377	1000

Приклад 4. Використання методу ефективної ставки відсотка (амортизація премії).


Умови прикладу аналогічні попередньому з тією лише різницею, що облігацію було придбано за ціною 1050 грн., тобто премія при придбанні склала 50 грн.

Розрахуємо ефективну ставку відсотка за облігацією:

ЕСВ = (1000 х 0,20 – 50 : 3) : (1050 + 1000) : 2 = 17,7%

Закінчення додатка № 17


Порядок визначення суми амортизації премії

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації премії, грн.	Амортизована собівартість інвестиції, грн.
1	2	3	4	5
03.01.2002р.				1050
31.12.2002р.	200	185,95 = 1050 х 0,177	14,05 = 200 – 185,95	1035,95 = 1050 – 14,05
31.12.2003р.	200	183,47	16,53	1019,42
31.12.2004р.	200	180,54	19,42	1000,00
Разом:	600	550	50	Х

Облік операцій з придбання облігацій та амортизації премії

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
03.01.2002 р.
1	Перераховано грошові кошти продавцю облігації	371	311	1050
2	Отримано облігацію	143	371	1050
31.12.2002 р.
3	Нараховано відсотки за облігацією	373	732	200
4	Суму отриманих відсотків віднесено на фінансові результати	732	792	200
5	Уцінено балансову вартість облігації	952*	143	14,05
6	Суму амортизації премії списано на фінансові результати	972	952	14,05
7	Отримано відсотки за облігацією	311	373	200
Записи 3,4,7 здійснюються щороку. Операції 5,6 провадяться наприкінці 2003, 2004 років на суми 16,53 грн. і 19,42 грн. відповідно. На кінець 2004 року балансова вартість облігації дорівнюватиме її номінальній вартості (1000 грн.).
03.01.2005 р.
8	Передано облігацію для погашення	377	143	1000
9	Надійшли грошові кошти від погашення облігації	311	377	1000

Додаток № 18

Кореспонденція рахунків до рахунку

36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Реалізовано (продаж): - готову продукцію вітчизняному покупцю	361	701
- готову продукцію іноземному покупцю	362	701
2	Реалізовано (продаж): - товари вітчизняному покупцю	361	702
- товари іноземному покупцю	362	702
3	Реалізовано (надано): - роботи, послуги вітчизняному покупцю	361	703
- роботи, послуги іноземному покупцю	362	703
4	Сума ПДВ одночасно з реалізацією	701,702,703	641/ПДВ
5	Погашення дебіторської заборгованості покупців, замовників в оплату за реалізовані продукцію, товари, послуги грошовими коштами, які надійшли: - в касу	301	361
- на поточний рахунок в національній валюті	311	361
- на поточний рахунок в іноземній валюті	312	362
6	Погашення дебіторської заборгованості покупців і замовників взаємозарахуванням	63,68	36

Додаток № 23

Кореспонденція рахунків до рахунку

37 «Розрахунки з різними дебіторами»

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1	2	3	4
	Субрахунок 371
1	Перерахована (сплачена) передоплата постачальнику (аванс)	371	30,31,33
2	Віднесена до податкового кредиту сума ПДВ	641	644
3	Оприбутковані одержані від постачальника: - виробничі запаси	20	371
- малоцінні та швидкозношувані предмети	22	371
- товари	28	371
4	Відображені розрахунки за податковим кредитом	644	371
5	Повернені постачальником, як невикористані, суми авансів	30,31	371
6	Залік заборгованості при розрахунках за поставлені запаси, виконані роботи	63,68	371
	Субрахунок 372
7	Видача грошових коштів з каси підприємства підзвітній особі: - в національній валюті	372	301
- в іноземній валюті	372	302
8	Придбання підзвітними особами запасів (заготівля, охорона в дорозі, транспортування, вантажно-розвантажувальні роботи): - сировини, матеріалів	201	372
- будівельних матеріалів	205	372
- палива	203	372
- запасних частин	207	372
- купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів	202	372
- малоцінних та швидкозношуваних предметів	22	372
- товарів	28	372
9	Списання використаних сум за службовим відрядженням	92	372

Продовження додатка № 23

1	2	3	4
10	Податковий кредит з ПДВ на підставі документів доданих до звіту	641	372
11	Повернення невикористаних підзвітних сум в касу підприємства: - в національній валюті	301	372
- в іноземній валюті	302	372
12	Доставка основних засобів підзвітною особою	15	372
13	Вирішення за рахунок підзвітних сум завдань з управління й обслуговування діяльності виробничого підрозділу (цеху, філії) працівниками, що перебувають у їх штаті	91	372
14	Вирішення за рахунок підзвітних сум завдань з реалізації: - продукції, товарів, робіт, послуг	93	372
- необоротних активів	97	372
15	Визнано доходом працівника неповернену підзвітну суму і на неї нараховується податок з доходів	661	641
16	Утримано з працівника 15%-вий штраф суми надміру витрачених коштів, отриманих працівником на відрядження або підзвіт та не повернутих в установлений строк	661	642
	Субрахунок 373
17	Нарахування доходів у вигляді: - дивідендів	373	731
- відсотків	373	732
- роялті	373	733
18	Отримання грошовими коштами на рахунки в банку доходів, нарахованих за інвестиціями	31	373
	Субрахунок 374
19	Претензії до постачальників та підрядників, транспортних організацій по виявлених розбіжностях цін, тарифів, які були застережені в договорах; помилках в розрахунках. Претензії щодо якості поставлених запасів, яка не відповідає вимогам договору; нестач при постачанні; втрат від простоїв автотранспорту та браку з вини постачальників.	374	63

Продовження додатка № 23

1	2	3	4
20	Штрафи, пені, неустойки, які стягуються з постачальників та замовників за невиконання договірних зобов’язань у розмірах, обумовлених договором або присуджених судом.	374	715
21	Претензії щодо помилково списаних грошових коштів з поточних рахунків підприємства установами банків	374	31
22	Претензії щодо виданих авансів при порушенні умов договорів поставок та ін.	374	371
23	Погашення заборгованості з визнаних претензій	30,31	374
24	Постачальники відмовилися від претензійних сум або суд відхиляє претензії	949	374
	Субрахунок 375
25	При інвентаризації товарів, бланків суворого звіту, запасів, МШП, основних засобів тощо установлено винну особу в зв’язку з нестачею і відображено суму збитків, яку вона має відшкодувати: - підприємству	375	716
- бюджету	375	642
26	При інвентаризації каси виявлено нестачу готівки, яку має відшкодувати матеріально відповідальна (винна) особа	375	301
27	Винною особою погашена сума збитків (нестачі): - грошовими коштами	30,31	375
- виробничими запасами	20	375
28	Утримана із заробітної плати винної особи сума (частина суми) нестачі	661	375
	Субрахунок 377
29	Дохід від реалізації: - виробничих запасів, МШП	377	712
- фінансових інвестицій	377	741
- необоротних активів	377	742
- цілісних майнових комплексів	377	743
30	Дохід від операційної оренди активів	377	713
31	Дохід від переоцінки дебіторської заборгованості в іноземній валюті за основні засоби	377	744

Закінчення додатка № 23

1	2	3	4
32	Видача путівки працівнику підприємства	377	33
33	Видача працівникам позик за рахунок коштів, одержаних від банків	377	301
34	Погашення працівниками раніше отриманих позик; оплата путівок готівкою в касу.	301	377
35	Зарахування сум, що надійшли від інших дебіторів на поточний рахунок в національній валюті	311	377

Додаток № 24

Кореспонденції рахунків до рахунку

34 «Короткострокові векселі одержані»

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Одержаний вексель за відвантажені продукцію, товари (роботи, послуги): - від вітчизняного покупця або замовника	34	361
- від іноземного покупця або замовника	34	362
2	Одержаний вексель в погашення заборгованості за операціями, не пов’язаними з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг	34	377
3	Одержаний вексель в забезпечення заборгованості: - за відвантажену готову продукцію	34	701
- за відвантажені товари	34	702
- за виконані роботи або надані послуги	34	703
- за майно, яке передано в операційну оренду	34	713
- за передані в фінансову оренду активи або за іншими фінансовими операціями	34	731-733
- за реалізовані фінансові інвестиції	34	741
- за реалізовані необоротні активи	34	742
4	Погашення заборгованості, забезпеченої векселями: - готівковими грошовими коштами	301	34
- зарахуванням на поточний рахунок грошових коштів в національній валюті	311	34
- зарахуванням на поточний рахунок грошових коштів в іноземній валюті	312	34
5	Передача придбаного векселя в погашення заборгованості за одержані товари, роботи, послуги: - перед вітчизняним постачальником	631	34
- перед іноземним постачальником	632	34
6	Переданий (проданий) третій особі вексель, одержаний в оплату за товари, роботи, послуги або придбаний іншим шляхом	685	34
7	Нарахування відсотків за векселем	373,69	732
8	Дисконт при продажу векселя, який був отриманий у забезпечення дебіторської заборгованості до закінчення терміну його сплати	94	34

Додаток № 28