Краткий курс Second Edition Перевод с английского By richard L. Doernberg

Вид материала

Документы

Содержание Положения о международных бойкотах и коррупции

Подобный материал:

• Краткий курс филип котлер издательский дом "вильямс" Москва Санкт-Петербург Киев 2007, 18994.02kb.
• А. Конан-Дойль новоеоткровени е перевод с английского Йога Рàманантáты, 2314.23kb.
• Полный курс Джек Швагер Перевод с английского, 3464.66kb.
• Н. М. Макарова Перевод с английского и редакция, 4147.65kb.
• Уайнхолд Б., Уайнхолд Дж. У 67 Освобождение от созависимости / Перевод с английского, 11462.2kb.
• Краткий курс под редакцией комиссии ЦК вкп(б) одобрен ЦК вкп(б). 1938 год, 5084.19kb.
• Краткий курс лекций, 182.24kb.
• Малиновской Софьи Борисовны Специальность: журналистика Специализация: художественный, 969.08kb.
• Книга вторая Дж. Эдвард Морган-мл. Мэгид С. Михаил Перевод с английского, 11784.54kb.
• «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 97.78kb.

Амортизация патента

Роялти лицензиару

Выплата процентов Откорректированные расходы

120

455

Если при сравнении с сопоставимыми производителями ус­тановлено, что приемлемый (разумный) коэффициент прибыль­ности составляет 10% откорректированных расходов, то корпо­рация ПР декларирует 45,5 долл. в качестве налогооблагаемого дохода, имеющего право на кредит по ст. 936 КВД. Ограничение нормы прибыли корпорации ПР 10% откорректированных рас­ходов вместо нормы, составляющей 1000% и полученной при сопоставлении цены продажи (11 долл. за флакон лекарства) с производственными затратами (1 долл. на флакон), и отнесение каких-либо излишков прибыли к Фармако делают общее правило непривлекательным для большинства корпораций во владениях.

Именно по этой причине корпорации во владениях обычно выбирают один из методов, составляющих альтернативу общему правилу, в случае, если корпорация поддерживает "значительное хозяйственное присутствие" (significant business presence) во вла­дении (ст. 936(h)(5) КВД). Требование "значительное хозяйствен­ное присутствие" рассматривается после изучения каждого из двух избираемых методов.

(б) Метод распределения затрат

Метод распределения затрат может быть избран корпорацией во владениях, которая удовлетворяет условию значительного хо­зяйственного присутствия, описанного в 13.04 (г). Принцип этого метода состоит в том, что корпорация во владениях платит сумму, эквивалентную ее доле в затратах на исследования и раз­работки (И и Р) которые понесла материнская (или связанная) корпорация в связи с продукцией, производимой во владении

110% от результата, полученного по следующей формуле.

300

13. Корпорации, находящиеся во владениях США

13.04. Позиция КВД по отношению к нематериальным активам

301

Затраты на исследования _х в области продукции

Продажи во владениях Общие продажи

или суммы, требуемой на основании правил о трансфертной це­не ст. 482 КВД, причем той, которая больше.

"Затраты на исследования в области продукции" (Product area research expenditures) — это расходы на исследования и разработ­ки, связанные со всеми товарами, находящимися в пределах од­ного и того же трехзначного кода Стандартной классификации отраслей хозяйства (Standard Industrial Classification). "Продажи во владениях" (Possessions sales) — это все мировые продажи то­варов одного вида продукции, осуществленные корпорациями во владениях несвязанным покупателям, независимо от того, осу­ществляются ли продажи корпорациями во владениях или свя­занными с ними сторонами (в том числе материнской корпора­цией). "Общие продажи" (Total sales) — это все продажи по всему миру несвязанным покупателям товаров, принадлежащих к од­ному и тому же виду продукции и произведенных где-либо мате­ринской корпорацией и связанными с ней корпорациями.

Рассмотрим, как определяется сумма по методу распределе­ния затрат, на следующем примере. Корпорация ПР производит четыре различных товара (А, В, С и D), принадлежащих к одно­му и тому же виду продукции. Корпорация ПР продает свою продукцию американской корпорации Фармако, которая пере­продает ее несвязанным покупателям в Соединенных Штатах. Продажи Фармако составляют по каждому товару 1 млн. долл., или 4 млн. долл. по всем четырем товарам. Другие продажи Фармако товаров того же вида составляют 3 млн. долл. Фармако затрачивает 350 тыс. долл. на все И и Р для всех товаров в пре­делах данного вида продукции. Тогда отдельная сумма распреде­ления затрат для каждого товара составляет:

1 000 000

7000 000

х 350 000 х 110% = 55 000 (долл.)

Корпорация ПР должна осуществить выплату по распределе­нию затрат прежде срока подачи налоговой декларации. Этот

платеж не является доходом Фармако, но он снижает размер списании, которые в противном случае могут быть разрешены Фармако для И и Р. Осуществив платеж, корпорация ПР опре­деляет свои налогооблагаемый доход от продаж лекарства корпо­рации Фармако (для перепродажи несвязанным покупателям) применяя правила трансфертной цены ст. 482 КВД (см. гл. 8)'. Метод распределения затрат позволяет корпорации во владениях рассматривать прибыль, связанную с производственными нема­териальными активами как доход, если удовлетворено условие значительного хозяйственного присутствия.

(в) Метод дробления прибыли

Для того чтобы использовать альтернативный метод дробле­ния прибыли для определения налогооблагаемого дохода, корпо­рация во владениях должна не только удовлетворять требованию значительного хозяйственного присутствия, но и производить или выпускать продукцию во владении США (ст. 936(h)(5)(B)(ii) КВД). Если эти два условия выполнены, то налогооблагаемый доход корпорации во владениях считается равным 50% комбини­рованного налогооблагаемого дохода корпорации во владениях и связанных с ней корпораций, включая материнскую корпорацию (аффилированную группу). Метод дробления прибыли аналоги­чен правилам административного установления цены, которые применяются к ИЭК и по которым 16/23 (или в некоторых слу­чаях — 15/23) комбинированного налогооблагаемого дохода ма­теринской корпорации и ИЭК относится к ИЭК.

Для рассмотрения упрощенного примера применения метода дробления прибыли предположим, что корпорация ПР произво­дит центрифуги. Она продает 50 единиц продукции несвязанным покупателям по цене "на расстоянии вытянутой руки , а осталь­ные 50 единиц - своей американской связанной ™™uunj Фармако, которая сдает их в аренду несвязанным с ней ситуации, когда материнская корпорация сдает ^в « ленный товар несвязанным лицам, материнская « сматривается как продавшая арендованные товары по ванной рыночной стоимости, .атем внов их можно снова сдавать в аренду. Комо™" лагаемый доход от 100 единиц "P°™JThL (долл.): следующих данных о производстве, продажах и затратах

302

13. Корпорации, находящиеся во владениях США

13.04. Позиция КВД по отношению к нематериальным активам

303


Продажи

1. Общие продажи корпорацией ПР несвязанным по- 500
   купателям (50 х 10 долл.)
   
2. Общие считающиеся сделанными продажи корпора- 5QQ
   цией Фармако несвязанным лицам (50 х 10 долл.)
   
3. Общая валовая выручка [стр. 1+стр.2) 1 000
   

Общие затраты

4. Стоимость материала 200
   
5. Производственная себестоимость 300
   
6. Расходы на исследования 0
   
7. Прочие расходы 100
   
8. Итого 600
   

Комбинированный налогооблагаемый доход от 100 единиц продукции

9. Комбинированный налогооблагаемый доход [стр.3— 400

стр.8)

10. Доля комбинированного налогооблагаемого дохода, 200
    распределяемая к корпорации ПР [50% х CTp.9J
    
11. Доля комбинированного налогооблагаемого дохода, 200
    распределяемая к Фармако [стр.9—стр. 10)
    

Налоговая база Фармако от сдачи в аренду 50 единиц продукции несвязанным лицам

12. 50 единиц, считающиеся закупленными по цене 500
перепродажи, равной 10 долл.

С любых доходов корпорации Фармако от последующей сда­чи в аренду налоги взимаются с Фармако.

(г) Значительное хозяйственное присутствие

Для того чтобы получить право на метод распределения за­трат или на метод дробления прибыли, корпорация во владениях

должна удовлетворять требованию значительного хозяйственного

ГсГКк5)(вГквт TL^{Рассатриваемого} ™*** ~

(ст. 936(п)(5)(В) КВД). Это требование отражает нескрываемую цель Конгресса -создание рабочих мест во владенишГ Имеются три требования значительного хозяйственного присут­ствия, любое из которых может быть удовлетворено в отношении товара или услуги.

На основании теста 25%-ной добавленной стоимости общие производственные затраты (иные, чем прямые материальные затра­ты и определенные выплаты процента) корпорации во владениях должны составлять как минимум 25% избытка валовой выручки за пределами аффилиированной группы над затратами на материалы, закупленные у несвязанных продавцов. Цель этого требования — определить, являются ли расходы во владении важным компонен­том прибыли от продажи товара. Например, производственные за­траты корпорации ПР на товары, продаваемые несвязанным поку­пателям за 75 долл., составляют 12,5 долл. Если затраты на сырье для производства товаров составляют 25 долл., то корпорация ПР удовлетворит требованию 25% (т.е. 12,5 долл. составляет как мини­мум 25% от 75 долл. минус 25 долл.).

Корпорации во владениях чаще прибегают к удовлетворению требования 65%-ных затрат на труд, которое считается удовле­творенным, если 65% общих прямых затрат аффилиированной группы на рабочую силу, занятую в производстве выпускаемого во владениях товара, приходится на услуги, выполняемые во владении корпорацией во владениях. Например, если корпора­ция ПР несет расходы на рабочую силу в размере 4 долл. на пар­тию в 100 флаконов лекарства Протеке, а Фармако - расходы на рабочую силу в размере 2 долл. на партию, выполняя функцию перепродажи, то корпорация ПР удовлетворит требованию 65% для выпускаемого ею товара.

Третье требование значительного хозяйственного присутствия предусматривает возможность применения корпорацией во вла­дениях метода дробления прибыли или метода Рпределения затрат для определения налогооблагаемого дохода той корпора­ций воГадениях, которая осуществила во владениях знат­ные капиталовложения. Требование капиталовложений считается

304

13. Корпорации, находящиеся во владениях США


удовлетворенным, если: а) на корпорацию во владениях прихо- • дится как минимум 50% затрат аффилиированной группы на ра­бочую силу, производящую товар или услуги и б) прямые эатра-' ты на рабочую силу и производственные затраты в течение ба-^! зисного периода корпорации во владениях эквивалентны или превышают 70% прямых затрат аффилиированной группы на ра­бочую силу и производственных затрат за базисный период в от­ношении товара или услуги (Сб. инстр., ст. 1.936-5(Ь) (8), Q & А 1). "Производственные затраты за базисный период" (Base period construction costs) — это по существу затраты, производственные в течение налогового года и четырех предшествующих налоговых • лет на производство рассматриваемого товара или услуги.

ГЛАВА 14

ПОЛОЖЕНИЯ О МЕЖДУНАРОДНЫХ БОЙКОТАХ И КОРРУПЦИИ

_I

306 14. Положения о международных бойкотах и коррупции

кие, как бойкот Ливии или Кубы, не влекут за собой штрафов (ст. 999(Ь)(4)(А) КВД). Кроме того, не на все и даже не на боль­шинство несанкционированных бойкотов распространяется дей­ствие ст. 999 КВД. Оно не распространяется на ограничения экспорта или импорта товаров из определенной страны — пер­вичный бойкот (ст. 999(Ь)(4) КВД). В соответствии с принципом национального суверенитета каждая страна сама выбирает торго­вых партнеров. Так что, например, тот факт, что Сирия не раз­решает импорт израильских товаров или что Кувейт требует, чтобы экспортируемая им нефть не перепродавалась Израилю, не "запускает" действие ст. 999 в отношении американских про­давцов или покупателей. Например, условие, поставленное аме­риканским банком, что оплата аккредитива производится только по предъявлении сертификата, указывающего, что товары не по­ступают из бойкотируемой страны, не является участием в бой­коте (boycott cooperation) (Руководство, Н-31). Однако капитал рассматривается иначе, чем товары и услуги; так что соглашение не использовать капитал, происходящий из бойкотируемой стра­ны, в производстве товаров является участием в бойкоте (Руководство, 1-6).

Статья 999 КВД относится к вторичному и третичному бой­котам. Вторичный бойкот (secondary boycott) имеет место, когда какая-либо страна отказывается иметь дело с компанией, по­скольку она (или связанная с ней корпорация) имеет дело по другим сделкам с бойкотируемой страной, даже если никакие товары бойкотируемой страны не связаны с рассматриваемой сделкой. Третичный бойкот (tertiary boycott) — это, когда страна отказывается иметь дело с американской компанией, которая не ведет дел с бойкотируемой страной, но совершает сделки с дру­гими компаниями, которые участвуют в делах с бойкотируемой страной.

В частности, в ст. 999(Ь)(3) КВД предусматривается, что на­логоплательщик имеет отношения с международным бойкотом, если он соглашается воздерживаться: а) от ведения хозяйствен­ной деятельности с бойкотируемой страной; б) от ведения хозяй­ственной деятельности с кем-либо, ведущим дела с бойкотируе­мой страной; в) от ведения хозяйственной деятельности с какой-либо компанией, руководство которой состоит из лиц опреде­ленной национальности, расы, вероисповедания; г) от приема на

14-02. Участие в бойкоте

307

работу лиц определенной нашюнш..™

ведания; д) от транспортиров™ Ги"™ ^{МИ ве}Р^оисп°-

КВД. Существует обязанной™ь™ "ость ?£> ких-либо запросах в участии в международном Кихоте если нТ логоплательщик или какая-либо связанная с „им сторона ос"." ствляли операции", относящиеся к бойкотирующей стране ее компаниям или гражданам. Запрос „а участиеТпрвичГм &о„! коте не требует отчета. Министр финансов ведет список бойко­тирующих стран.

14.02. Участие в бойкоте

Для того чтобы участвовать в бойкоте, налогоплательщик должен "согласиться" на определенные предписанные действия в качестве условия ведения хозяйственной деятельности с бойко­тирующей страной (ст. 999(Ь)(3) КВД). Соглашение, не связан­ное с хозяйственной деятельностью в бойкотирующей стране, не подпадает под действие ст. 999 КВД. Например, если компания, ведущая хозяйственную деятельность в Греции, соглашается с тем, что условия фрахта судна предусматривают бойкотирование израильских морских портов, то это не расценивается как уча­стие в бойкоте, поскольку соглашение не являлось непременным условием хозяйственной деятельности в арабской стране (Руководство, Н-27).

Если налогоплательщик ведет хозяйственную деятельность с какой-либо арабской страной, то соглашение (в письменной или устной форме) может носить конкретный характер или следовать из общей системы поведения. Если соглашение отсутствует, но компания фактически поддерживает бойкот, осуществляемый арабской страной путем отказа принимать на работу работников-евреев, то такое фактическое соответствие бойкоту не является само по себе соглашением. Однако такое соблюдение бойкота в сочетании с другими факторами могло бы представлять собой систему поведения, образующую соглашение. Другие факторы









308 14. Положения о международных бойкотах и коррупции

могут включать окончание или уменьшение деловых связей с фирмами, занесенными в черный список, в отсутствие причин, заставляющих избегать бойкота, или отказ вступать в такие от­ношения, когда имеются причины, принуждающие делать это (Руководство, Н-3). Наоборот, если компания вступает в согла­шение о бойкотировании, которое регулярно игнорирует, нало­говые штрафы тем не менее применяются (Руководство, Н-18).

Вероятно, наиболее явным в Руководстве является различие между понятиями "apply" (применять) и "comply" (подчиняться, исполнить, удовлетворить). Условие в контракте, предусматри­вающее применение (apply) законов о бойкотировании арабской страны, не делает этот контракт соглашением о бойкотировании; но условие, предусматривающее, что компания будет исполнять ("comply" with) эти законы, превращает контракт в такое согла­шение (Руководство, Н-3 и Н-4). Однако положение о примене­нии (apply provision) может быть одним из факторов в общей системе поведения, из которой следует соглашение на бойкоти­рование, хотя повторяющееся использование положения о при­менении не дает повода к такому заключению.

14.03. Примеры действий, влекущих за собой штрафные санкции (примеры наказуемых действий)

(а) Дискриминационный отказ вести дела

Как указывалось выше, налогоплательщик подлежит штрафо­ванию при наличии соглашения воздерживаться от ведения хо­зяйственной деятельности: а) с бойкотируемой страной (или в бойкотируемой стране) или с ее гражданами или компаниями; б) с американской компанией, ведущей дела с бойкотируемой страной (или в бойкотируемой стране), ее гражданами или ком­паниями; в) с компаниями, принадлежащими лицам определен­ной национальности, расы или вероисповедания.

По отношению к первой категории (т.е. к вторичным бойко­там) соглашение воздерживаться от ведения некоторых видов хозяйственной деятельности в бойкотируемой стране, но не других видов, является участием в бойкоте (Руководство, Н-21).

Соглашение о непоставках в бойкптит

произведенных или вьтушен»™ ™™^{УЮ СТ}Р^анУ товаров,

_{' Г}

того, что она осуществляет хозяйственную деятельность с бойко­тируемой страной, не подлежит штрафу (Руководство, J-2B и-11). Однако соглашение не иметь дел с компаниями из "черного списка является участием в бойкоте, если в списке нет амери­канских компаний, потому что они могут быть занесены в этот список в будущем (Руководство, J-4). Согласие на выдачу суб­подрядов только с указанными субподрядчиками позволяет сде­лать вывод о бойкотировании, если только исключение компа­ний было произведено по причинам, не имеющим ничего об­щего с бойкотами (Руководство, Н-3). Аналогично, соглашение американской компании закупать товары у определенного по­ставщика, указанного бойкотирующей страной, является участи­ем в бойкоте, если американская компания подтверждает доку­ментально, что поставщик не занесен в "черный список" (Руко­водство, Н-1В). С другой стороны, если американская компания выдвигает условия найма субподрядчиков для поставок в какую-либо страну, которым некоторые компании не могут удовлетво­рить, так как законодательство этой бойкотирующей страны за­прещает им импорт, как состоящим в черном списке, то это не является участием в бойкоте, поскольку невозможность получе­ния субподряда этими компаниями обусловлена законодательст­вом бойкотирующей страны, где ведет дела американская ком­пания, а не условиями самой компании (Руководство, J-7).

Третья наказуемая категория отказов вести дела — требова­ние для ведения дел в бойкотирующей стране не иметь в составе владельцев и руководителей компании лиц определенной на­циональности, расы или вероисповедания. Например, удовлетво­рение требования страны о том, чтобы глава синдиката инвести­ционных банков исключил бы из синдиката какую-либо компа­нию из-за вероисповедания ее директоров, непременно вклю-



14.04. Налоговые последствия


от участия в бойкотах 311

310 14. Положения о международных бойкотах и коррупции

чит" ст. 999 КВД (Руководство, К-3). Аналогично, условие при­обретения экспортером товаров у поставщика, назначенного бойкотирующей страной, когда экспортер должен удостоверить, что его поставщик не занесен в "черный список", является уча­стием в бойкоте, если экспортер должен был знать, что он не может получить сертификат из-за национальности, расы или ве­роисповедания владельцев или руководителей компании-поставщика (Руководство, Н-1В). С другой стороны, согласие экспортера на то, чтобы поставляемые им товары не содержали каких-либо знаков, символизирующих определенную религию или определенную бойкотируемую страну, не является участием в бойкоте (Руководство, К-1).

(б) Дискриминация при найме

Является ли данное положение участием в бойкоте или нет, часто определяется формулировкой ограничения. Например, по­ложение контракта, исключающее возможность найма на работу в бойкотирующей стране или за рубежом лиц определенного ве­роисповедания или граждан бойкотируемой страны, является участием в бойкоте (Руководство, L-1 и L-5). Однако если аме­риканская компания обусловливает прием на работу получением визы бойкотирующей страны, что категорически невозможно, то это не является бойкотированием (Руководство, Н-10 до 12). Аналогично, согласие принимать на работу только граждан Со­единенных Штатов или бойкотирующей страны также не являет­ся участием в бойкоте, так как оно равным образом исключает прием на работу граждан всех других стран, как дружественных, так и недружественных (Руководство, L-2).

(в) Дискриминация в области транспортировки и страхования

Согласие не прибегать к услугам транспортных или страховых компаний, занесенных в "черный список", является участием в бойкоте (Руководство, М-1 и М-7). Однако если продажа осуще­ствлена на условиях f.a.s. (свободно вдоль борта судна), что воз­лагает на покупателя — бойкотирующую страну ответственность за перевозку и страхование, то это не является участием в бой­коте, даже если американский продавец знает, что покупатель заключит договор на транспортировку или страхование только с

гражданами или компаниями этой страны, или наТудне _мар шрут которого включает заход в порты бойкотируемой страны по дороге в (из) бойкотирующую страну (Руководство, М-5)

14.04. Налоговые последствия от участия в бойкотах


После того как установлено, что американское лицо прини­мало участие в международном бойкоте, возникает предположе­ние, что все операции в бойкотирующей стране влекут за собой участие в бойкоте. При уточнении, какие именно виды деятель­ности затронуты, большое значение приобретает термин "опера­ции" (operations) (ст. 999(Ь)(1) КВД). Толкование термина "операции" включает все формы хозяйственной деятельности, в том числе продажи, лизинг, лицензирование, банковское дело, добычу, производство, транспортировку и любые виды услуг (Руководство, В-1). Поскольку это предположение относится к операциям "внутри" бойкотирующей страны, операции за преде­лами бойкотирующей страны, даже с самой бойкотирующей страной (или гражданами или компаниями этой страны), не счи­таются влекущими за собой участие в бойкоте, хотя сотрудниче­ство может быть установлено вследствие наличия не связанных между собой факторов (Руководство, D-1).

Если установлено участие компании в бойкоте, то предпо­лагается, что скомпрометирована вся ее деятельность в бойкоти­рующей стране. В соответствии со ст. 999(Ь)(1) КВД также предполагается, что операции всех связанных лиц квалифициру­ются как участие в бойкоте. Как правило, связанными корпора­циями признаются те, которые связаны более чем 50 % ^C0BMecJ' ного владения, включая сестринские корпорации, контролирую




312 14. Положения о международных бойкотах и коррупции

мые общей материнской корпорацией, а также материнские и дочерние корпорации (ст. 993(а)(3) КВД). Применение правил о связанных сторонах является более сложным, чем показано, но цель этих правил — предотвратить обособление американскими налогоплательщиками деятельности, связанной с участием в бойкоте, в пределах одной корпорации, сохраняя нескомпроме-тированными другие направления хозяйственной деятельности, осуществляемые в бойкотирующей стране через другие связан­ные корпорации.

Предположение о том, что скомпрометированы все сделки, осуществляемые в бойкотирующей стране участвующим в бойко­те американским лицом (физическим или юридическим) и свя­занными с ним сторонами, можно отклонить, если показать, что некоторые операции проведены отдельно и отличимы от бойко­тирующих операций, которые осуществляет замешанный в бой­коте налогоплательщик (ст. 999(Ь)(2) КВД). Среди факторов, имеющих значение при установлении, является ли операция яв­но отдельной и отличимой (clearly separate and identificable) от компрометирующих операций, рассматриваются: а) наличие раз­личных экономических субъектов; б) операции, контролируемые разным руководящим составом; в) наличие явно различных то­варов и услуг; г) отдельные и различные контракты; д) отдель­ные переговоры и действия, если операции не являются непре­рывными по времени (Руководство, D-3).

После определения степени участия в бойкоте потери нало­говых преимуществ подсчитываются методом "коэффициента международного бойкотирования" или методом установления налогов и дохода, конкретно связанных с скомпрометированным доходом. Метод выбирается ежегодно.

"Коэффициент международного бойкотирования" (Internati­onal boycott factor) может быть определен как дробь: числитель отражает иностранные операции лица (и связанных сторон) в бойкотирующей стране или в связи с бойкотирующей страной, с которой сотрудничает это лицо (или связанные лица) в течение налогового года; знаменатель представляет все иностранные операции лица (или связанных сторон) (ст. 999(с) КВД). Другими словами, числитель представляет собой сумму: а) закупок у всех бойкотирующих стран, объединенных поддержанием конкрет­ного международного бойкота; б) продаж всем бойкотирующим

,шии за услуги,

странах, объединенных ого бойкота (Сб. инстр.,

Вспомните, что предположение об участии распространяется на все операции в бойкотирующей стране, в то время как фор мула коэффициента международного бойкотирования имеет больший охват. Следовательно, предположение ст. 999(Ь)(1) КВД более важно при использовании метода, определяющего кон­кретно связанные налоги и доход.

Когда определен коэффициент международного бойкотиро­вания, он используется для расчета налоговых штрафов. Соглас­но ст. 908 КВД иностранный налоговый кредит, который мог быть предоставлен на основании ст. 901 КВД, снижается на сумму, являющуюся произведением размера иностранного на­логового кредита и коэффициента международного бойкотиро­вания. Например, числитель коэффициента международного бойкотирования (т.е. закупки, продажи и заработная плата в бойкотирующей стране) составляет 200 тыс. долл., а знаменатель (т.е. общие иностранные закупки, продажи и заработная плата) — 1 млн. долл. Далее допустим, что корпорация X имеет право на иностранный налоговый кредит, рассчитанный на основании ст. 901 КВД, в размере 30 тыс. долл. Согласно ст. 908 КВД, ино­странный налоговый кредит снижается на 6 тыс. долл. ((200 000:1 000 000) х 30 000), т.е. до 24 тыс. долл. Как ни стран­но, иностранные налоги, которые не могут быть кредитованы на основании ст. 908 КВД, могут подлежать списанию на основании ст. 164 КВД или как расходы на хозяйственную деятельность по ст. 162 КВД (ст. 908(Ь) КВД).

В той мере, в какой иностранная контролируемая корпора­ция участвует в международном бойкоте, доход, который в ином случае не считался бы доходом subpait F (например, доход от активных хозяйственных операций, скажем от стпоитвпыггяп рассматривается как доход subpart F (ст. 952(а, зультате доход из бойкотирующей страны будет f* как если бы он был распределен между американскими

12 Ричард Л. Дернбсрг

314 14. Положения о международных бойкотах и коррупции

14.05. Положения об иностранной

коррупции

315


рами в качестве дивиденда. Размер подразумеваемого дивиденда равен произведению коэффициента международного бойкотиро­вания и дохода иностранной контролируемой корпорации, кото­рый в иных случаях не рассматривался бы как подразумеваемое распределение.

При некоторых условиях применение коэффициента между­народного бойкотирования приводит к потере существенных на­логовых выгод, даже когда большинство выгод не имеет отноше­ния к участию в бойкоте, так как этот коэффициент в случае иностранного налогового кредита умножается на мировой ино­странный налоговый кредит налогоплательщика, а в случае кон­тролируемой иностранной корпорации — на мировой доход, ко­торый в ином случае был бы отложен.

Чтобы избежать такого широкого охвата, налогоплательщик мо­жет выбрать определение размера штрафа за участие в бойкоте пу­тем установления конкретных налогов или дохода, связанного с бойкотирующими операциями. Согласно этому методу налогопла­тельщик теряет только те налоговые выгоды, которые непосредст­венно связаны с операциями, скомпрометированными участием в бойкоте. Этот метод "непосредственной привязки" (specifically attributable) особенно привлекателен, когда имеющие отношение к бойкоту операции приносят низкий доход с незначительными ино­странными налогами, но дали бы высокий коэффициент междуна­родного бойкотирования из-за большого объема закупок, продаж или заработной платы.

14.05. Положения об иностранной коррупции

Сдерживание участия в международных бойкотах — не един­ственный этический аспект, в который вовлечен КВД. Кодекс также различными путями препятствует даче взяток и вознагра­ждений иностранным правительствам. Во-первых, такие выпла­ты не подлежат списанию по ст. 162(с)(1) КВД в той мере, в ка­кой эти платежи нарушают Закон о Практике иностранной кор­рупции 1977 г. (Foreign Corrupt Practices Act of 1977). Во-вторых, взятки и вознаграждения, уплаченные контролируемой ино­странной корпорацией, рассматриваются как доход subpart F, облагающийся налогом, взимаемым непосредственно с амери-

канских акционеров. Кроме того, эти ды и прибыли контролируемой (ст. 952(а)(4) и 964(а) КВД). В-третьих уплаченные ИЭК, считаются Г