Краткий курс Second Edition Перевод с английского By richard L. Doernberg

Вид материала

Документы

Содержание 12.02. Требования, предъявляемые к ИЭК 12.03. Иностранное присутствие

Подобный материал:

• Краткий курс филип котлер издательский дом "вильямс" Москва Санкт-Петербург Киев 2007, 18994.02kb.
• А. Конан-Дойль новоеоткровени е перевод с английского Йога Рàманантáты, 2314.23kb.
• Полный курс Джек Швагер Перевод с английского, 3464.66kb.
• Н. М. Макарова Перевод с английского и редакция, 4147.65kb.
• Уайнхолд Б., Уайнхолд Дж. У 67 Освобождение от созависимости / Перевод с английского, 11462.2kb.
• Краткий курс под редакцией комиссии ЦК вкп(б) одобрен ЦК вкп(б). 1938 год, 5084.19kb.
• Краткий курс лекций, 182.24kb.
• Малиновской Софьи Борисовны Специальность: журналистика Специализация: художественный, 969.08kb.
• Книга вторая Дж. Эдвард Морган-мл. Мэгид С. Михаил Перевод с английского, 11784.54kb.
• «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 97.78kb.

12.01. Обзор

До 1962 г. многие американские корпорации осуществляли экспорт через иностранные базовые компании, созданные в странах с низкими налогами. Как правило, такая компания заку­пала промышленные товары у американской материнской кор­порации и перепродавала их с маржой иностранным налогопла­тельщикам, обособляя таким образом доход от продаж в базовой компании за пределами американской налоговой юрисдикции. Когда Конгресс в 1962 г. ввел законодательные положения о контролируемой иностранной корпорации, в целях устранения отсрочки американских налогов на доход иностранной базовой компании, многие американские корпорации стали добиваться нового законодательства, стимулирующего экспорт.

В 1971 г. Конгресс США принял Положения о национальной экспортной корпорации (НЭК) (Domestic International Sales Corporation — DISC) как средство стимулирования экспорта. Согласно этим положениям американский производитель мог бы создать НЭК (расположенную в Соединенных Штатах), доход которой не облагается налогом на уровне НЭК. Вместо этого корпоративные акционеры непосредственно облагались налогом на свою долю дохода НЭК, считающегося распределенным. Часть дохода, не считающаяся распределенной, не подлежала какому-либо налогообложению США до ее фактического рас­пределения.

С самого начала законодательство п ияк
хлопот торговым партнерам США, подписавши"" ^МН°^ГО
соглашение о тарифах и торговле ^И1-^авшим

положения о НЭК нелегально суб неопределенную отсрочку прямых налогов""™" доход от заработанный в Соединенных Штатах. Совет ГАТТ coi тем, что от сторон - участниц соглашения не требовал" на­логообложения экспортного дохода, связанного с экономической деятельностью за пределами их территории, до тех пор пока между связанными корпорациями были установлены принципы ценообразования 'на расстоянии вытянутой руки". Более того никакие положения ГАТТ не запрещали введение мер для избе­жания двойного налогообложения дохода из иностранного ис­точника.

Не признавая, что положения о НЭК нарушают ГАТТ, Со­единенные Штаты тем не менее утвердили в 1984 г. новые меры по стимулированию экспорта для определенных иностранных экспортных корпораций — ИЭК (Foreign Sales Coprotations — FSC) (ст. 921 - 927 КВД). В намерения Соединенных Штатов входило приведение экспортных стимулов в соответствие с воз­ражениями ГАТТ относительно прежних положений о НЭК. В целом, иностранная экспортная корпорация — это иностранная корпорация, организованная американской материнской корпо­рацией для осуществления экспортных операций. Положения об ИЭК содержат требования, которые призваны обеспечить под­линное иностранное присутствие в ИЭК, а также то, что их до­ход связан с существенной коммерческой деятельностью за пре­делами США. Кроме того, доход ИЭК должен определяться на основе принципа "на расстоянии вытянутой руки" или на основе административных методов, направленных на установление цен, приближенных к ценам "на расстоянии вытянутой руки". Нако­нец, ИЭК не может быть расположена в пределах какой-либо юрисдикции, где СВД не сможет получить доступ к финансовым

документам ИЭК.

Если корпорация удовлетворяет требованиям, предъявляемым к ИЭК, то часть ее иностранного коммерческого дохода освобо­ждается от американского корпорационного ^ПОДОХО£*°^Т°^Н™° " Эта часть может быть распределена в качестве свободных от на­лога дивидендов американской материнской корпорации, по-

280

12. Иностранные экспортные корпорации

12.03. Иностранное присртствие

281


скольку это распределение удовлетворяет требованию для 100%-ного списания полученных дивидендов. Ценность ИЭК, конеч­но, уменьшается из-за иностранных налогов на ее доход. По этой причине американские корпорации стремятся организовы­вать ИЭК в зарубежных странах с относительно низкими или вообще отсутствующими корпорационными подоходными нало­гами и налогами, удерживаемыми с дивидендов от этих доходов.

12.02. Требования, предъявляемые к ИЭК

В соответствии со ст. 922(а) КВД корпорация должна удовле­творять определенным требованиям, разработанным частично для обеспечения в ней иностранного присутствия, а частично для содействия СВД в соблюдении правовых норм. ИЭК должна быть иностранной корпорацией, организованной на основании законов правомочной зарубежной страны (или определенного владения США, включая Виргинские о-ва). Для того чтобы стра­на была правомочной, между этой страной и Соединенными Штатами должно существовать соглашение об обмене информа­цией. Обмен информацией подразумевает всю информацию о подоходных налогах, а не только информацию об ИЭК. Амери­канские Виргинские о-ва приняли законодательство, освобож­дающее доход от внешней торговли и дивиденды, распределен­ные из такого дохода, от подоходного налога, сделав Виргинские о-ва популярным местом расположения ИЭК.

Другим требованием, обеспечивающим иностранное присутст­вие в ИЭК, является то, что Совет Директоров ИЭК должен вклю­чать как минимум одно лицо, не являющееся американским рези­дентом (хотя это лицо может иметь гражданство США). Кроме того, офис корпорации должен находиться за пределами США под ино­странной юрисдикцией, которая удовлетворяет требованиям как юрисдикция, где может быть создана ИЭК. Это не обязательно /должна быть та самая юрисдикция, в пределах которой образована /данная ИЭК. Офис должен осуществлять деятельность, сопостави­мую с постоянным учреждением в соответствии с концепциями на­логовых договоров, и должен вести постоянную отчетную докумен­тацию, включающую как минимум счет-фактуры, квартальные от­четы о доходах и годовой баланс.

Среди требований, призванных вых норм и предотвратить S щие: ИЭК не может иметь

привилегированные акции; опренГенвыеТетГ
документы должны вестись в пределах США; ИЭК не может
быть участником какой-либо контролируемой группы корпора­
ции, членом которой является ИЭК корпора

Избрание статуса ИЭК должно быть сделано в течение 90 дней до начала налогового года и может быть аннулировано налогоплательщиком в течение первых 90 дней любого налого­вого года или автоматически после пяти последовательных лет когда компания не могла удовлетворить требованиям предъяв­ляемым к ИЭК (ст. 927(f)(l)(A) КВД).

12.03. Иностранное присутствие

Часть "иностранного коммерческого дохода" ИЭК (foreign trade income) освобождена от налогов США (ст. 922 КВД). Доход ИЭК от какой-либо сделки является "иностранным коммерче-, ским доходом", если выполняются следующие три требования: I а) доход связан с экспортом; б) управление ИЭК имеет место за \ пределами США; в) экономические процессы, в результате кото-рых получен доход, имеют место за пределами США (ст. 924(а) и (Ь) КВД).

(а) Связанный с экспортом доход

Требование "связи с экспортом" призвано гарантировать, что выгоды ИЭК получены от экспортного дохода, а не от дохода, который ИЭК может получить от других видов деятельности, например от инвестирования. Для этого КВД вводит концепцию "экспортного имущества" (export property), которое определяется обычно как имущество, произведенное в США в основном для использования за пределами США, если не более 50% обосно­ванной рыночной стоимости связано с импортированным в США сырьем (ст. 927(а)(1) КВД). Экспортное имущество не включает нематериальные активы, нефть и газ, а также статьи, запрещенные для экспорта (ст. 927(а)(2) КВД). _{vnTnnoro MO}_

Иностранный коммерческий доход ИЭК (часть которого мо жет обладать правом освобождения от налога) определяется как

282

12. Иностранные экспортные корпорации

12.03. Иностранное присутствие

283


валовой доход от "иностранной валовой коммерческой выручки" (Foreign trading gross receipts) (ст. 923(b) КВД). "Иностранная ва­ловая коммерческая выручка" относится к доходам, связанным с продажей экспортного имущества, лизинга экспортной собст­венности для использования за пределами США, или к услугам в связи с продажей или лизингом экспортной собственности (ст. 924(а)(1)-(3) КВД). Если ИЭК является комиссионным аген­том по продаже экспортного имущества между американской материнской корпорацией и иностранным покупателем, то ко­миссионные являются иностранной валовой коммерческой вы­ручкой (Сб. инстр., ст. 1.924(а)-1Т(Ь)). Иностранная валовая коммерческая выручка дополнительно включает доход от инже­нерных услуг или услуг в области архитектуры в связи со строи­тельными проектами за пределами США или от выполнения оп­ределенных услуг по управлению, оказанных несвязанной ИЭК (или НЭК), пока 50% первых налогооблагаемых поступлений происходят от продажи или лизинга или от услуг в связи с экс­портным имуществом (ст. 924(а)(4) и (5) КВД).

(б) Иностранное управление

Для того чтобы доход ИЭК обладал правом быть иностран­ной валовой коммерческой выручкой, которая, в свою очередь, образует иностранный коммерческий доход, часть которого, в свою очередь, может обладать правом для освобождения от на­лога, "иностранное управление" должно осуществляться за пре­делами США (ст. 924(Ь)(1) и (с) КВД). В этом контексте предъ­являются следующие требования: 1) все заседания совета дирек­торов и собрания акционеров должны проводиться за пределами США; 2) основной банковский счет ИЭК должен быть открыт в зарубежной стране, которая удовлетворяет требованию об обмене информацией согласно ст. 927(е)(3) КВД; 3) все дивиденды, официальные выплаты, гонорары за ревизии и оплата служащих из числа руководящего состава и директоров должны произво­диться со счетов в иностранном банке.

(в) Экономические процессы за пределами США

Доход, полученный ИЭК от сделки, имеет право на освобожде­ние от налога, только если ИЭК (или лицо, действующее по кон-

тракту): 1) принимала участие

чем рекламирование), ведении SSS

пря 7

тракта, относящегося к сделке, за пределами США иТ

мые затраты за пределами США ("прямые иностранные

Мини-

fore.gn dnt costs), относящиеся к сделке и равные ли£

мум 50% общих прямых затрат, связанных со сделкой по пятир!

деленным категориям связанной со сбытом деятельности либо 85%

r^PJf?fm^CB,f^{£ШНЫХ С какими}-^либо ДВУМЯ из пяти категорий (ст. 924(d) КВД). Пятью категориями связанной со сбытом деятель­ности являются: а) рекламирование и продвижение товара; б) обра­ботка заказов клиентов и организация доставки; в) транспортировка к заказчику; г) составление и отправка счета-фактуры и получение оплаты; д) принятие на себя риска неплатежа. Для того чтобы удов­летворить этим требованиям, ИЭК должна иметь контракт с амери­канской материнской корпорацией или какой-либо другой сторо­ной, действующей как агент ИЭК (Сб. инстр., ст. 1.924(d)-l (b)).

С точки зрения требования "участия" (participation) термин "стимулирование" (solicitation) означает обмен информацией ИЭК с определенным намеченным потенциальным клиентом относительно сделки. "Ведение переговоров" (negotiation) вклю­чает любой обмен информацией ИЭК с клиентом по условиям продажи, таким, как цена, кредит, доставка или другая деталь сделки. Термин "подготовка контракта" (making of the contract) означает выполнение ИЭК любого действия, необходимого для совершения продажи, например, выдвижение или принятие предложения или подтверждение в письменной форме устных договоренностей путем формулирования различных условий контракта (Сб. инстр., ст. t.924(d)-l (с)).

Требование к "прямым иностранным затратам" удовлетворе­но, если иностранные прямые затраты какой-либо сделки равны или превышают 50% общих прямых затрат, связанных с пятью относящимися к сбыту категориями деятельности, которые пере­числены выше, или удовлетворяют альтернативному требованию 85%. "Рекламирование" (advertising) - это вращение, связанное с определенным товаром или серией товаров, через какое-либо средство; затраты на создание имиджа не являются P™"P° ванием. "Продвижение товара" (sales Р™п°Шп) -™™^Р™ нальное обращение к потенциальному клиенту на выставке при

284

12. Иностранные экспортные корпорации

12.04. Налогообложение ИЭК

285


У

демонстрации товара или на ежегодных собраниях заказчи Термин "обработка заказов клиентов и организация достав (processing customer orders and arranging for delivery) относится i уведомлению американской материнской корпорации о заказе требованиях по доставке экспортного имущества, а также осуще­ствление действий, необходимых для транспортировки имущест­ва, не включая упаковку или фактические расходы на транспор­тировку. 'Транспортировка" (transportation) означает перемеще­ние или перевозку экспортного имущества с определением ино­странных прямых затрат на основе соотношения расстояния в милях за пределами США к общему расстоянию в милях [на ко­торое перевозится экспортное имущество. — Примеч. пер.]. "Составление и отправка" (Determination and transmittal) конеч­ного счета-фактуры и получение оплаты относится к сбору до­кументов, включая затраты на офисные нужды, на оборудование, на оплату труда клерков и т.д. "Принятие на себя риска непла­тежа" (Assumption of the credit risk) означает принятие экономи­ческого риска неуплаты в отношении сделки. ИЭК несет этот риск, если долги безнадежны.или если увеличилась сумма безна­дежных долгов. Затраты на принятие кредитного риска включают затраты на страхование от риска или утраты (Сб. инстр., ст. 1.924(е)-1).

Глубинный смысл и подробности Инструкций относительно ст. 924(d) и (е) КВД раскрывают существование огромных про­блем ведения учета и соблюдения правовых норм, связанных с положениями об ИЭК. Категории перекрываются и имеют весь­ма смутные очертания. Налогоплательщики, желающие освобо­диться от налогов, что предусмотрено в ст. 921 КВД, затрачива­ют немало усилий, чтобы доказать свои права.

12.04. Налогообложение ИЭК

При какой-либо сделке, если ИЭК удовлетворяет требовани­ям ст. 924 КВД, участвуя в относящейся к экспорту деятельности под иностранным управлением с иностранными экономически­ми процессами, то часть иностранного коммерческого дохода является "освобожденным от налога иностранным коммерческим [доходом" (exempt foreign trade income), не подлежащим налого-

обложению США (ст. 9

СВД при рассмотрении oSTorZZ коммерческого дохода" в качестве дохода из иностГного Г точника, фактически не связанного с ведением торгоГи Ги хо зяиственнои деятельности в Соединенных Штатах

Освобожденная от налогов часть иностранного коммерче­ского дохода ИЭК зависит от того, рассчитан ли иностранной коммерческий доход на основании цен "на расстоянии вытяну­той руки", установленных между ИЭК и связанным с ней по­ставщиком, или в соответствии со специальными правилами ад­министративного установления цен для определения иностран­ного коммерческого дохода, отнесенного к ИЭК. Если для сдел­ки цены установлены "на расстоянии вытянутой руки" (на осно­вании принципов ст. 482 КВД), то 30% (32%, если ИЭК принад­лежит физическим лицам, а не корпоративным акционерам) ва­лового иностранного коммерческого дохода (не включая доход, связанный с определенными нематериальными активами) со­ставляет освобожденный от налога иностранный коммерческий доход, который подлежит снижению путем списаний, отнесен­ных к освобожденному от налога иностранному коммерческому доходу (ст. 923(а)(2) и 921(Ь) КВД).

Согласно одному из правил административного установления цен 15/23 (16/23, если владельцем ИЭК являются физические лица) иностранного коммерческого дохода, полученного ИЭК от сделки, рассматривается как освобожденный от налога ино­странный коммерческий доход, который подлежит снижению путем списания отнесенного к освобожденному от налога ино­странного коммерческого дохода (ст. 924(а)(3) и 921(Ь) КВД). На основании этого правила 23% комбинированного налогооблагае­мого дохода, полученного ИЭК и ее американской материнской корпорацией, считается полученным ИЭК (ст. 925(а)(2) ^КВД)-

Совместив эти два принципа, получаем, что 15/23 от 23%, или 15%, комбинированного иностранного коммерческого дохо­да ИЭК и ее материнской корпорации составляют освобожден­ный от налога иностранный коммерческий доход. На основании метода установления цены "на расстоянии вытянутой РУ™ 30» иностранного коммерческого дохода ИЭК ™»™" f' денньши от налога иностранным коммерческим доходом. Ос-

\У

W

286

12. Иностранные экспортные корпорации

12.04. Налогообложение ИЭК

287





вим в стороне списания: если ИЭК получает 50% комбиниро­ванного иностранного коммерческого дохода ИЭК и ее материн­ской корпорации, то метод "на расстоянии вытянутой руки" и правило 23%-ного административного установления цены дают одинаковый результат — 15% комбинированного иностранного коммерческого дохода, который является освобожденным от на­лога иностранным коммерческим доходом (т.е. на основании ме­тода "на расстоянии вытянутой руки" ИЭК может освободить от налога 30% от 50% комбинированного иностранного коммерче­ского дохода, или 15%).

Однако не совсем ясно, откуда Конгресс взял свой "23%-ный метод" с его удивительным показателем размера освобождения от налога в 15/23. Очевидно, "23%-ный метод" имеет историче­ские корни, происходя от прежних положений о НЭК. На осно­вании прежнего законодательства средняя прибыль НЭК при­ближается к освобожденной от налога части дохода ИЭК, полу­ченной на основании "23%-ного метода".

В дополнение к этому методу имеется другое правило адми­нистративного установления цен, не такое благоприятное для налогоплательщиков. Вместо освобождения от "налога 15/23" от 23% комбинированного иностранного коммерческого дохода, считающегося полученным ИЭК, ИЭК может освободить от этого налога 1,83% валовой иностранной коммерческой выручки от сделки (ст. 925(а)(3) КВД). Сопоставляя эти два метода можно определить, что последний метод дает больший размер освобож­дения от налога, если комбинированный иностранный коммер­ческий доход от сделки составляет около 8% или менее цены продажи. Соответственно этот метод, как правило, выгоден экс­портерам большого объема товара с малой маржой прибыли (например, экспортерам зерна).

ИЭК (при определенных условиях) имеет право выбрать сре­ди правила "на расстоянии вытянутой руки", "23%-ного метода" и "1,83%-ного метода" тот метод, который обеспечит наиболь­ший размер освобожденного от налога иностранного коммерче­ского дохода от сделки (ст. 925(а) КВД). Для того чтобы выбрать для сделки одно из правил административного определения це­ны, ИЭК (или ее агент) должна осуществлять все пять относя­щихся к сбыту категорий деятельности, определенных в

ст. 924(е) КВД, являющихся частью требовании

му процессу, также как и участие в пÄà экономическо-

стимулированию, ведению пеГт™"⁰™' °™°сящ_ейся *

та на продажу (ст. 925™) Я сТ, ™" ^{П0ДГОТ0Вке} «нтрак-

раничениеи™

ного установления цен. Размер освобожденное ^{ЗДМИНИСТ}Р^атив-

да, который определен по «методу шТн ™ ^Д°^Х°7

да IZZ=ZZ тивного установления цен для сделки, совершенной ИЭК и ее американской материнской корпорацией. Имеются следующие данные (долл.):

1. Валовая иностранная коммерческая выручка 1 000
   ИЭК
   
2. Прямые расходы ИЭК 225
   
3. Затраты материнской корпорации на проданные 550
   товары
   
4. Прямые расходы материнской корпорации 125
   
5. Комбинированный иностранный коммерческий 100
   доход [стр. 1-стр.2-стр.З-стр.4]
   

Метод "на расстоянии вытянутой руки"

6. Трансфертная цена товаров, проданных материн- 720
ской корпорацией ИЭК, считающаяся удовле­
творяющей стандарту "на расстоянии вытянутой

руки" ст. 482 КВД

7. Иностранный коммерческий доход ИЭК |стр.1- 280

^стр'⁶'

8. Освобожденный от налога иностранный коммер- «4

ческий доход [30% от стр.7]

9. Относимые расходы по ст. 921(Ь) КВД [стр.8- 67,50
стр.7 х стр.2]

10. Прибыль, не подлежащая налогообложению о,эи
США [стр.8-стр.9]

288

12. Иностранные экспортные корпорации

12.04. Налогообложение ИЭК

289

Метод "на	23%-ный	1,83%-ный
расстоянии	метод	метод
вытянутой
руки "