Geum.ru

Государственное управление и административное право

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   15
Глава XI. ГОСУДАРСТВЕННОЕ УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГАМИ


§ 1. СООТНОШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГАМИ


Прежде чем перейти к освещению вопроса о государственном управлении в налоговой сфере, необходимо раскрыть понятие "налоговая деятельность государства" и прояснить вопрос о соотношении этого понятия с понятием "государственное управление в налоговой сфере", поскольку именно понятие "налоговая деятельность государства" наполняет понятие "государственное управление в налоговой сфере" необходимым содержанием.

Само по себе понятие "управление" отражает лишь характер воздействия государства на объект управления. Такое воздействие характеризуется тем, что оно является, во-первых, односторонне-властным и обязательным для подвластных субъектов и, во-вторых, оно организует и регулирует поведение подвластных субъектов. При этом характер самого объекта государственного управления не раскрывается, и, следовательно, не понятна цель организующего и регулирующего воздействия государства на поведение подвластных субъектов. Не ясно, зачем, с какой целью государству необходимо воздействовать на поведение подвластных субъектов с использованием властных рычагов администрирования? И обязательно ли вообще прибегать к административным методам воздействия государства на поведение субъектов, когда, может быть, не исключена возможность применения других методов? Для того чтобы все-таки обосновать необходимость государственного управления в налоговой сфере, рассмотрим понятие "налоговая деятельность государства" и одновременно покажем соотношение этих двух понятий между собой.


Налоговая деятельность государства — это продиктованная необходимостью финансового покрытия государством своихзатрат государственная деятельность по формированию доходов государственного бюджета за счет средств налогоплательщиков путем односторонне-властного установления и взимания с них обязательных платежей безвозмездного и безвозвратного характера (налогов).

Как видно из определения, налоговая деятельность государства представляет собой разновидность государственной деятельности, осуществление которой полностью строится на административном (односторонне-властном) методе. Достижение сформулированной государством цели (формирование доходов государственного бюджета за счет средств налогоплательщиков) в определенной мере поставлено в зависимость от средств, а, следовательно, и от воли налогоплательщиков. Естественно, что никто просто так не желает расставаться с принадлежащими ему деньгами. Поэтому было бы бессмысленным рассчитывать на добровольное жертвование гражданами своему государству денег в необходимых ему размерах. Коль скоро отрицательное отношение налогоплательщиков к добровольному пожертвованию в пользу государства собственных денежных средств заранее предполагается, государство вынуждено объявить уплату налогов в качестве конституционной обязанности каждого и для реализации этой обязанности прибегнуть к механизму односторонне-властного изъятия их у налогоплательщиков. И если налоговая деятельность государства отражает лишь наличие связи между государством (как субъектом деятельности) и действиями, непосредственно направленными на внесение денежных средств в бюджет государства (как объектом деятельности), цель существования этой связи, то государственное управление в налоговой сфере позволяет установить характер этой связи: односторонне-властное организующее и регулирующее воздействие субъекта налоговой деятельности на ее объект аналогично тому, как "финансовая деятельность государства вне фактического управления финансами, т.е. упорядочивающего воздействия государства на движение денежных средств в его фонды и из его фондов, теряет всякий смысл, прекращает свое существование как вид государственной деятельности"[1]. Налоговая деятельность государства вне связи с государственным управлением в налоговой сфере становится в реальности бессмысленной и не приводит к достижению поставленной цели.

Таким образом, понятия "налоговая деятельность государства" и "государственное управление в налоговой сфере" тесно связаны между собой, поскольку специфика целей налоговой деятельности предопределяет невозможность их достижения без односторонне-властного организующего и регулирующего воздействия государства на поведение подвластных субъектов без государственного управления в налоговой сфере. Государственное управление в налоговой сфере выступает необходимым условием осуществления государством налоговой деятельности, достижения поставленной перед ней цели. Можно даже сказать, что налоговая деятельность выступает в качестве управленческой, поскольку она полностью реализуется методами государственного управления. Что касается соотношения этих двух понятий, то налоговая деятельность определяет субъектно-объектный состав деятельности государства в налоговой сфере, формулирует цели государственной деятельности в этой сфере, а государственное управление в налоговой сфере выражает характер этой деятельности, отражает ее методы, использование которых делает цель налоговой деятельности реально достижимой.

С учетом рассмотренного понятия "налоговая деятельность государства" следует добавить к определению государственного управления в налоговой сфере, что объектом упорядочивающего воздействия государства выступает поведение, с одной стороны, государственных органов, которым вменяется в обязанность представлять интересы государства при осуществлении налоговой деятельности, и с другой стороны — налогоплательщиков и других обязанных участников налоговых правоотношений, которым вменяется в обязанность совершать в пользу государства действия, непосредственно ведущие к достижению цели налоговой деятельности государства, — к формированию доходов государственного бюджета за счет налоговых поступлений.

Отсюда можно сформулировать и цели государственного управления в налоговой сфере. Это организация и упорядочивание налоговой деятельности государства путем односторонне-властного воздействия на поведение органов налоговой службы, с одной стороны, и на поведение налогоплательщиков — с другой. Данное определение целей государственного управления показывает их подчиненное, обслуживающее значение по отношению к цели налоговой деятельности. Однако это ни в коей мере не уменьшает значимости государственного управления в налоговой сфере, поскольку только при условии достижения целей, поставленных перед государственным управлением в налоговой сфере, делается возможным и достижение цели самой налоговой деятельности. Государственное управление в налоговой сфере и достижение целей управления являются непременными условиями существования самой налоговой деятельности и, соответственно, достижения ее цели.

Субъектом управления выступают государство в целом или его органы, полномочные принимать решения по вопросам налоговой деятельности государства. В зависимости от того, в каком смысле понимается государственное управление (в широком или в узком), в состав субъектов управления могут входить либо все органы государственной власти и управления, которые обладают компетенцией по вопросам налоговой деятельности, либо только государственные органы исполнительной власти.

В состав субъектов государственного управления в налоговой сфере Республики Казахстан при понимании управления в широком смысле включаются Президент Республики Казахстан, Парламент Республики Казахстан, Правительство Республики Казахстан, Министерство финансов Республики Казахстан и его территориальные органы, а также местные исполнительные органы власти в пределах предоставленной им компетенции по вопросам налоговой деятельности.

Объектам управления является, с одной стороны, поведение негосударственных субъектов, от которых истребуется совершение определенных юридически значимых действий за свой счет в пользу государства (объявление о существовании объектов налогообложения, исчисление и уплата налогов), а с другой — поведение государственных органов, от которых истребуется совершение определенных юридически значимых действий в рамках осуществления налоговой деятельности от имени государства (получение информации налогоплательщиков, проверка достоверности информации налогоплательщиков о существовании у них объектов налогообложения, проверка правильности и своевременности исчисления и уплаты ими суммы налогов и т. д.).

В зависимости от того, на чье поведение оказывается воздействие в рамках государственного управления, следует различать внешнее управление в налоговой сфере, когда воздействие оказывается на поведение субъектов, не входящих в организационную структуру государства, и внутреннее управление в налоговой сфере, когда воздействие оказывается на поведение государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность от имени государства.

Управление государства в налоговой сфере призвано организовать и упорядочить налоговую деятельность государства. Вследствие этого управление в налоговой сфере осуществляется в двух уровнях. На первом уровне управления государство стремится организовать систему государственных органов, призванных от его имени осуществлять налоговую деятельность. Ожидаемым результатом управления первого уровня является создание структуры государственных органов, осуществляющих функции организующего и регулирующего воздействия на поведение налогоплательщиков, а также создание механизма такого воздействия. На вторам уровне уже эти организованные государством органы осуществляют от имени государства истребуемое от них организующее и регулирующее воздействие на поведение негосударственных субъектов, которые должны уже непосредственно совершать действия, ведущие в конечном счете к достижению окончательной цели налоговой деятельности государства — к формированию доходов государственного бюджета за счет налоговых поступлений.

При осуществлении внутреннего управления в налоговой сфере организующая функция управления проявляется в том, что государством создается система государственных органов, осуществляющих функции внешнего управления в налоговой сфере. Такие органы создаются в качестве органов государственного управления, определяются их структура, компетенция, права и обязанности, порядок сношения с другими государственными органами, а также с субъектами, чье поведение, в свою очередь, призваны регулировать сами создаваемые органы. Регулирующая функция внутреннего управления государства в налоговой сфере проявляется в том, что поведение специальных государственных органов, осуществляющих от имени государства управление в налоговой сфере, тоже регулируется со стороны вышестоящих государственных органов. Поведение государственных налоговых органов является объектом регулирования вышестоящих органов государственного управления, в результате чего обеспечивается постоянный контроль за деятельностью налоговых органов. Подобная зависимость в сочетании с возможностью одностронне-властного воздействия государства в лице вышестоящих органов на поведение налоговых органов позволяет устранять недостатки в осуществлении налоговыми органами своих управленческих функций, корректировать их структуру и функции, права и обязанности налоговых органов в отношениях с налогоплательщиками.

При осуществлении внешнего управления органы налоговой службы, призванные непосредственно воздействовать на поведение налогоплательщиков и других обязанных участников налоговых правоотношений, организуют предписанное для налогоплательщиков налоговым и административным законодательством совершение действий и операций, необходимых для достижения конечной цели налоговой деятельности, — формирования доходов государственного бюджета, а в случае отклонения от установленных норм органы налоговой службы оказывают принудительное регулирующее воздействие на поведение подвластных субъектов.

Содержание материальных налоговых правоотношений, а конкретно, интересующие нас их разновидности — налоговые обязательства, — это те действия, которые истребуются государством от налогоплательщиков в рамках этих обязательств. Во-первых, все субъекты налога должны вести учет имеющихся у них объектов налогообложения и сообщать государству о их существовании. Во-вторых, в случае наличия у субъекта реального объекта налогообложения, который по налоговому законодательству подлежит налогообложению конкретным видом налога, субъект налога обязан исчислить сумму причитающегося государству налога в соответствии с методиками, изложенными в нормах налогового права. В-третьих, при исчислении субъектом налога суммы налога, причитающегося государству, и при отсутствии у него каких-либо льгот по данному налогу, освобождающих его от уплаты налога, субъект налога обязан совершить в пользу государства уплату налога способом, указанным в законе. Таким образом, совершение в рамках налогового обязательства всех указанных выше действий ведет в конечном счете к достижению цели, поставленной перед налоговой деятельностью государства. Государственный бюджет при многократном повторении налогоплательщиками указанных действий в рамках самых различных налоговых обязательств (подоходных, поимущественных, реализационных, акцизных и т. д.) постепенно наполняется необходимыми государству денежными средствами.

Однако, зная, что налогоплательщики не заинтересованы добровольно отдавать государству часть своей собственности, было бы наивным вверять налогоплательщикам совершение действий, от которых зависит формирование доходов государственного бюджета, не обеспечивая при этом должной организации совершения этих действий и должного контроля со стороны государственных органов, уполномоченных вступать от имени государства в материальные налоговые правоотношения. Поэтому органы налоговой службы, призванные получать от налогоплательщиков в рамках налогового обязательства его надлежащее исполнение, наделены также и функциями управления поведением налогоплательщиков. Вследствие этого органы налоговой службы выступают в двойном качестве. Во-первых, они являются участниками налоговых правоотношений, представителем уполномоченной стороны налогового обязательства (государства), обладающим субъективным правом получения от налогоплательщиков денежных средств в виде налогов. А во-вторых, органы налоговой службы как государственные органы исполнительной власти осуществляют управление поведением подвластных субъектов—налогоплательщиков, и поведение налогоплательщиков выступает объектом управления. Органы налоговой службы оказывают организующее и регулирующее воздействие на поведение налогоплательщиков. В рамках существующих налоговых обязательств предполагается, что налогоплательщики, осознавая необходимость своего участия в покрытии расходов государства, будут добровольно и добросовестно совершать в пользу государства все истребуемые от них активные действия. Однако если налогоплательщик в рамках налоговых правоотношений откажется от исполнения своей обязанности, государство в лице органов налоговой службы вынуждено будет активизировать свою деятельность уже как субъект управления и воздействовать на поведение налогоплательщика, не считаясь с его волей по поводу исполнения им своей обязанности. В административном порядке сумма налога будет изъята принудительно, более того — к налогоплательщику будут применены меры юридической ответственности за нарушение норм налогового законодательства.

__________

1 Карасева М. В. Финансовая деятельность государства — основополагающая категория финансово-правовой науки. //Государство и право. 1996. № 11.С.82..

§ 2. СОДЕРЖАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ


Содержанием государственного управления в налоговой сфере является совершение государством в целом непосредственно или в лице его уполномоченных органов действий: 1) по организации налоговой системы и 2) по регулированию поведения участников налоговых правоотношений. Кроме того, все действия, совершаемые государством в рамках государственного управления в налоговой сфере, могут быть подразделены по функциям: 1) налоговое устройство; 2) налоговое планирование; 3) налоговый учет; 4) реализация субъектных прав государства в рамках налоговых правоотношений путем односторонне-властного воздействия на поведение налогоплательщиков; 5) налоговый контроль.

Налоговое устройство представляет собой управленческую деятельность государства в налоговой сфере, направленную на создание налоговой структуры и налоговой системы. Под налоговой структурой понимается совокупность государственных органов, наделенных компетенцией по совершению властных действий в налоговой сфере. Под налоговой системой понимается совокупность всех существующих в государстве налогов.

Налоговое планирование представляет собой управленческую деятельность государства в налоговой сфере, направленную на установление порядка формирования и размеров доходов государственного бюджета за счет налоговых поступлений. Функция налогового планирования осуществляется в двух формах: 1)составление органами налоговой службы на основе имеющейся у них учетной информации текущих налоговых прогнозов по суммам ожидаемых поступлений от всех налогов в Республике Казахстан; 2) составленный с учетом текущих налоговых прогнозов план формирования доходов государственного бюджета за счет налоговых поступлений на предстоящий бюджетный год государства. Такая форма планирования осуществляется путем принятия Парламентом Республики Казахстан Закона "О республиканском бюджете" и местными представительными органами власти — решений о местных бюджетах.

Налоговый учет представляет собой управленческую деятельность государства в налоговой сфере по сбору, обработке и хранению информации по вопросам функционирования налоговой системы. Функциями налогового учета в Республике Казахстан наделен специальный орган государственного управления, призванный аккумулировать всю информацию, связанную с функционированием налоговой системы Республики Казахстан. Таким органом является Государственный налоговый комитет, который получает от налогоплательщиков всю информацию по существующим у них объектам налогообложения, по порядку исчисления ими суммы причитающихся государству налогов и по порядку их уплаты.

Налоговый контроль представляет собой управленческую деятельность государства в налоговой сфере, направленную на выявление соответствия поведения подвластных субъектов требованиям норм налогового и административного права. Контрольными функциями в Республике Казахстан наделены практически все государственные органы, осуществляющие управление в налоговой сфере: от Парламента — в части контроля исполнения доходной части бюджета до Государственного налогового комитета Республики Казахстан — в части соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности исчисления и уплаты налогоплательщиками причитающихся государству налоговых платежей.

Переходя к рассмотрению системы органов управления в налоговой сфере в Республике Казахстан, прежде всего следует обратиться к компетенции Парламента в части установления на территории Республики Казахстан налогов. В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Конституции Республики Казахстан от 30 августа 1995 года Парламент Республики Казахстан на раздельных заседаниях Палат вначале в Мажилисе, а затем в Сенате устанавливает и отменяет государственные налоги и сборы. В изданном в развитие конституционных положений Указе Президента, имеющем силу Конституционного закона, "О Парламенте Республики Казахстан и статусе его депутатов" от 16 октября 1995 года в статье 16 установлено, что Парламент вправе издавать законы, которые регулируют важнейшие общественные отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающиеся налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей. Принцип, провозглашенный в свое время Б. Франклином: "Никаких налогов без представительства в Парламенте", можно сказать, реализован и в Конституции Республики Казахстан. Никто, кроме Парламента, не имеет права устанавливать и отменять установленные ранее налоги и сборы. Налоговые обязательства осуществляются путем уплаты в соответствующем порядке установленных денежных сумм.

Правительство Республики Казахстан в соответствии со статьей 9 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Конституционного закона, "О Правительстве Республики Казахстан" от 18 декабря 1995 года разрабатывает и осуществляет меры по укреплению финансовой системы, обеспечивает государственный контроль за соблюдением законности при образовании и использовании государственных валютных, финансовых и материальных ресурсов. Осуществление Правительством Республики Казахстан общего управления в области налогов является одной из сфер его финансовой деятельности, поскольку управление в области финансов является комплексным, включающим в себя все сферы финансовой деятельности государства, в том числе и налоговой.

Министерство финансов Республики Казахстан, которому в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан "Об очередных мерах по реформированию системы государственных органов Республики Казахстан" от 4 марта 1997 года переданы функции Государственного налогового комитета Республики Казахстан, несет ответственность за исполнение доходной части бюджетов всех уровней, а также осуществляет: контроль за соблюдением налогового законодательства и иных нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения; контроль за обеспечением правильного исчисления, полного и своевременного внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей; производство по делам, связанным с уклонением от налогообложения или невыполнением других обязательных платежей перед государством (пункт I).

Министерство финансов имеет органы с вертикальной подчиненностью, состоящие из областных, городских и районных управлений и отделов, а также входящих в их состав налоговых полиций. Правовой статус государственных налоговых органов Республики Казахстан определяется и в другом нормативно-правовом акте — в Указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 1997 года). В соответствии со статьей 167 названного Указа в редакции с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 года "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет") налоговая служба является единым государственным органом, несущим ответственность за исполнением доходной части бюджета всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет.

§3. НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА


Налоговая служба для осуществления возложенных на нее функций наделена властными полномочиями. Так, в соответствии со статьей 171 Указа на органы налоговой службы возложены обязанности: 1) соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства, осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других финансовых обязательств перед государством; 2) обеспечивать своевременный учет налогоплательщиков и объектов обложения, вести учет начисленных и уплаченных налогов в бюджет; 3) проводить работу по учету, оценке и реализации конфискованного и бесхозяйного имущества, перешедшего в собственность государству, а также составлять отчетность о поступлении налогов, работе налоговых инспекций в объеме и порядке, утвержденных Председателем Государственного налогового комитета Республики Казахстан по согласованию с Государственным комитетом Республики Казахстан по статистике и анализу; 4) в соответствии с положениями статьи 151 настоящего Указа возвращать плательщикам суммы, излишне внесенные по сравнению с начисленной суммой налога; 5) проводить проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства Республики Казахстан; 6) соблюдать тайну информации о налогоплательщиках в соответствии с положениями статьи 175 настоящего Указа; 7) разрабатывать формы деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; 8) проводить сбор, анализ и оценку фактов нарушений налогового законодательства и вносить соответствующие предложения по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям и преступлениям; 9) проводить подразделениями налоговых полиций органов налоговой службы на основании и в порядке, предусмотренных законом, оперативно-розыскные действия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и расследования преступлений, связанных с неуплатой налогов, уклонением от налогообложения или невыполнением других финансовых обязательств перед государством; 10) выявлять и пресекать подразделениями налоговых полиций органов налоговой службы преступления и иные правонарушения, связанные с неуплатой налогов либо совершаемые с целью сокрытия или занижения прибыли (доходов), укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов и других платежей в бюджет, а также иные преступления и правонарушения, повлекшие причинение убытков государству, связанных с непоступлением или недопоступлением налогов и других платежей в бюджет; 11) в пределах компетенции обеспечивать подразделениями налоговых полиций органов налоговой службы безопасность деятельности налоговой службы, защиту ее работников от преступных и иных противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей; 12) осуществлять подразделениями налоговых полиций розыск физических и юридических лиц, уклонившихся от уплаты налогов, в отношении которых поступили официальные сведения о их долге перед государством, либо уклонении от подачи декларации; 13) проводить проверки налогоплательщиков по предписаниям руководителей органов налоговой службы; 14) представлять отчеты в финансовые органы о суммах поступления налогов и других финансовых обязательств перед бюджетом по форме и в сроки, установленные Министерством финансов Республики Казахстан.

Объем прав, которыми наделены органы налоговой службы, предопределен возложенными на них функциями. В соответствии со статьей 172 Указа Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" органы налоговой службы имеют право: 1) производить у юридических лиц (включая юридические лица с особым режимом работы) и у физических лиц проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денежных средств, ценных бумаг и других ценностей, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет; в порядке и на условиях в соответствии с законодательством Республики Казахстан получать от должностных лиц и других работников организаций, а также граждан справки, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок; 2) проводить подразделениями налоговых полиций органов налоговой службы налоговые расследования в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан; 3) обследовать с соблюдением действующего законодательства при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения, производственные, складские, торговые и иные помещения организаций и граждан. В случае отказа руководителей организаций и граждан допустить должностных лиц органов налоговой службы к обследованию указанных помещений налоговые органы вправе определить облагаемый доход таких субъектов на основе документов, свидетельствующих о получении ими доходов; 4) давать руководителям и другим должностным лицам организаций, а также гражданам обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение; 5) приостанавливать расходные операции организаций и граждан по их расчетным и другим счетам в банках и иных организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, в случаях невыполнения требований об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, недопуска к проверке и обследованиям, непредставлении налоговой службе бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с извлечением доходов, содержанием объектов налогообложения, исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, до устранения выявленных нарушений. При обнаружении подлогов, подделок документы, свидетельствующие о факте нарушения налогового законодательства, изымаются с вручением плательщику акта с описью изъятого; 6) применять к организациям, должностным лицам и гражданам, нарушившим налоговое законодательство, налоговые санкции в соответствии с настоящим Указом и штрафы, предусмотренные действующим законодательством; 7) взимать налоги, штрафы и пени, а также административные штрафы, не внесенные в установленный срок, с организаций, их должностных лиц и граждан в первоочередном порядке, начислять или пересматривать ранее начисленные суммы налога в течение 5 лет после окончания налогооблагаемого периода; 8) при неуплате в установленный срок налогов, штрафов и пени описывать движимое и недвижимое имущество, денежно-валютные средства организаций и граждан в соответствии с законодательством Республики Казахстан; 9) составлять протоколы по фактам нарушений налогового законодательства должностными лицами организаций и гражданами по основаниям, указанным в подпунктах 5), 6) и 8) настоящей статьи, и выносить постановления; 10) совершать в торговых и других организациях, у индивидуальных предпринимателей контрольные закупы товаров (продукции), предоставляемых работ и услуг; 11) получать сведения, справки, а также документы о предпринимательской деятельности, операциях и состоянии денежных средств на счетах проверяемых организаций и граждан от других юридических лиц, банков и иных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, бирж и граждан исключительно в служебных целях; 12) проводить проверки в Национальном Банке Республики Казахстан и его подразделениях по вопросу полноты и своевременности поступления в бюджет прибыли, оставшейся после отчислений, в установленные законодательством фонды; 13) привлекать к проведению проверок и экспертиз квалифицированных специалистов организаций, работников других контролирующих органов с оплатой за счет средств органов налоговой службы; 14) предоставлять организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате налогов и других платежей в бюджет согласно положениям настоящего Указа; 15) истребовать и проверять подразделениями налоговых полиций органов налоговой службы у граждан и должностных лиц документы, необходимые для установления личности, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или в случае совершения ими административного правонарушения; 16) осуществлять подразделениями налоговых полиций органов налоговой службы оперативно-розыскную деятельность на основании и в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан; 17) осуществлять подразделениями налоговых полиций органов налоговой службы дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях в соответствии с пунктом 10 статьи 171 настоящего Указа; 18) хранить, носить, применять оружие, специальные средства и физическую силу работниками подразделений налоговых полиций органов налоговой службы на основании и в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан; 19) составлять подразделениями налоговых полиций органов налоговой службы протоколы об административных правонарушениях, осуществлять административное задержание, а также применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях.

Статья 173 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" устанавливает положения об ответственности органов налоговой службы. В частности, неисполнение или ненадлежащее исполнение служебных обязанностей должностным лицом органов налоговой службы влечет дисциплинарную, материальную и иную ответственность, предусмотренную законодательством Республики Казахстан, а убытки, причиненные налогоплательщику в результате неправомерных действий работников налоговой службы, возмещаются (за период не более пяти лет) из республиканского бюджета по решению суда.

Статьей 174 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" определяется режим такого правового явления, как конфликт интересов. В соответствии с указанной статьей работникам налоговой службы запрещается осуществление профессиональных обязанностей в отношении налогоплательщика: 1) с которым у работника имеются родственные отношения по прямой линии; 2) к которому у работника или у его родственника по прямой линии имеется прямая или косвенная финансовая заинтересованность.

Налоговая служба и все лица, являющиеся или являвшиеся ее работниками, обязаны сохранять в тайне сведения о налогоплательщиках, которые были ими получены при исполнении своих служебных обязанностей, и имеют право предоставлять данную информацию только следующим лицам: 1) другим работникам налоговой службы в ходе и в целях исполнения последними своих служебных обязанностей в соответствии с настоящим Указом; 2) правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления; 3) судам в ходе рассмотрения дела об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления; 4) налоговым органам других стран в соответствии с международными договорами. Работники указанных органов, получившие сведения, обязаны сохранять данные сведения в тайне, за исключением предоставления информации лишь в той степени, в какой это необходимо для достижения цели, для которой разрешено раскрытие подобной информации.

Статьей 170 Указа Президента "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" определены взаимоотношения органов налоговой службы с другими государственными органами. Органы налоговой службы взаимодействуют с центральными и местными органами исполнительной власти, правоохранительными, финансовыми и другими государственными контролирующими органами, принимают совместные меры контроля, обеспечивают взаимный обмен информацией с учетом положений законодательства о тайне сведений, которые стали известны от налогоплательщиков в связи с исполнением ими своих налоговых обязательств. Государственные органы обязаны оказывать содействие органам налоговой службы в выполнении задач по контролю за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан и законодательства о других платежах в республиканский и местные бюджеты, в борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями. Налоговым законодательством Республики Казахстан одновременно установлено, что только органы налоговой службы уполномочены обеспечивать контроль за полнотой и своевременностью внесения налогов и платежей в бюджет.