1 теоретична частина. Теоретичні аспекти організації обліку й аудиту кредитних операцій
| Вид материала | Регламент |
| Тов «інс» |
- 4 комп’ютерна частина. Автоматизація обліку, аудиту й аналізу кредитних операцій, 233.8kb.
- 1. Теоретичні та практичні аспекти обліку, аудиту І аналізу довго термінових активів, 90.88kb.
- «Укрвуглегеологія», 802.03kb.
- Методика проведення аудиту операцій з товарними запасами Висновки Список використаної, 172.62kb.
- І. Теоретична частина, 637.27kb.
- План. Вступ Постановка проблеми. Результати. Основні положення нормативної бази щодо, 142.14kb.
- План Розділ Теоретичні засади здійснення банками кредитних операцій Необхідність, 17.22kb.
- Методика обліку І аудиту фінансових результатів та використання прибутку підприємства, 1268.99kb.
- План вступ Частина I. Сутність фінансового аудиту Частина II. Організація проведення, 459.95kb.
- План вступ Частина I. Сутність фінансового аудиту Частина II. Організація проведення, 445.13kb.
Таблиця 2.11 - Вибіркове тестування справ клієнтів АКБ “ПІБ”
Позичальник | Дата погашення за договором | Фактична дата погашення | Реквізити договору | Сума фактичного погашення,тис. грн. |
ТОВ «Смарт» | 12.06.03 | 26.06.03 | 16 кл от 14.12.00 | 25,0 |
ТОВ «ІНС» | 12.04.03 | 27.04.03 | 11 кл от 14.04.00 | 100,0 |
ТОВ «ЮТР» | 24.09.03 | 10.10.03 | 12 кл от 10.06.00 | 50,0 |
ТОВ «Оазис» | 10.05.03 | 21.05.03 | 15 кл от 01.11.00 | 150,0 |
ТОВ «Соло» | 10.03.03 | 26.03.03 | 14 кл от 03.12.00 | 80,0 |
Для забезпечення повернення кредиту АКБ “ПІБ” приймаються договори застави. За формою забезпечення на нерухомість припадає 30% від загального обсягу, з товарно-матеріальних цінностей сільськогосподарська продукція складає 43,8%.
За станом на 01.02.2004 р. АКБ “ПІБ” сформований резерв під кредитні ризики в повній розрахунковій сумі – 50396,7 грн. У балансі банку зазначена сума враховується на рахунку 2400. Кредитною комісією щомісяця розглядається фінансовий стан позичальників і здійснюється класифікація кредитного портфеля по кожній кредитній операції згідно «Положення про порядок формування і використання резерву для компенсації можливих витрат по кредитних операціях банків» затвердженого Постановою Правління НБУ від 06.07.2000 р. № 279.
Класифікація кредитного портфеля за ступенем ризику приведена в таблиці 2.12.
Таблиця 2.12 - Класифікація кредитного портфеля АКБ “ПІБ” за ступенем ризику
Категорія ризику | Заборгованість по позиках | Відхилення на 01.02.04 р. від 01.02.03 р. | |||
01.02.04 р. | % | 01.02.03 р. | % | ||
Стандартна | 3036,0 | 96,5 | 2291,2 | 78,9 | +744,9 |
Під контролем | 60,0 | 1,9 | 525,0 | 18,1 | -465,0 |
Безнадійна | 50,4 | 1,6 | 86,8 | 3,0 | -36,4 |
Загальна сума | 3146,4 | 100 | 2903,0 | 100 | +243,4 |
Як видно з даних таблиці 2.12 проблемна заборгованість за період, що перевіряється, зменшилася на 36,4 тис. грн. чи 41,9%. Безнадійна заборгованість враховується по одному позичальнику за одним кредитом виданим в 2000 р.
В цілому з погляду можливості своєчасного повернення позик «кредитний портфель» покращився, враховуючи збільшення частини «стандартних кредитів».
На стадії оцінки практики кредитування проведена перевірка нарахування процентних доходів. Розмір відсотків за кредитами і порядок їх нарахування визначений у кредитних договорах.
Вибірковою перевіркою повноти нарахування відсотків за кредитами на основі аналізу відомостей нарахованих відсотків і відповідності кредитним договорам за січень 2004 р. зауважень немає. Аудитором проведена звірка інформації про залишки кредитного боргу на дату аудиту, розмір виплачених відсотків за користування кредитом.
На балансі АКБ “ПІБ” на позабалансовому рахунку 9601 враховуються доходи не оплачені в термін за простроченою заборгованістю за відсотками більше 30 днів на суму 63,3 тис. грн.
Згідно анкети ДОД 14 ступінь ризику властива банку оцінюється як прийнятна (21 бал.).
Перевірка операцій по залученню коштів, керуванню активними і пасивними операціями, згідно протокольних рішень Банку і нормативів НБУ
Протягом 2003 р. АКБ “ПІБ” покривав свої активні операції залученими коштами. У структурі залучених коштів за період, що перевіряється, відбулися значні зміни. Якщо на початок 2003 р. кошти до “востребования” склали 49,1%, то наприкінці року їх питома вага знизилася до 43,4%. Перерозподіл відбувся за рахунок зростання термінових вкладів юридичних і фізичних осіб, обсяг яких збільшився на 1,3 млн. грн, а питома вага - з 5,8% до 27,8%. Абсолютний обсяг залучених коштів залишився майже на рівні (на 01.02.2003 р.-1634 тис. грн. на 01.02.2004 р.-1407 тис. грн.), а питома вага знизилась з 38,8 до 25,6 % (Додаток____).
Залучення термінових коштів характеризує урівноважену політику банку тому що термінові кошти направляються в першу чергу на покриття термінових кредитів, а також забезпечують виконання економічних нормативів. За станом на 01.02.2003 р. термінові кредити склали 2903,0 тис. грн. покривалися терміновими вкладами лише на суму 187,0 тис. грн., чи на 64,6%, а на 01.02.2004 р. залучені кошти покривали кредитну заборгованість уже на 94,3 %.
У ціновій політиці ресурси мають саму високу вартість, і обсяги позик повинні погоджуватися з обсягом і вартістю кредитних операцій.
Регулювання цінової політики проводиться за розпорядженнями АКБ “ПІБ” і згідно ринковому попиту та пропозиції по регіону.
Аналіз собівартості залучених і розміщених коштів у 2003 р. показав що загальна вартість ресурсів знизилася з 10,76% до 8,54% за рахунок депозитів юридичних осіб (з 23,78% до 16,52%) і придбаних ресурсів ( з 19,88 % до 5,58 %). Одночасно зросла вартість внесків населення з 20,68% до 23,04 %. Більш високими темпами знижується вартість розміщених активів, що у порівнянні з поточним роком знизилися на 6 % і склали за січень 2004 р. 19,84% річних. За кредитними операціями процентні ставки знизилися лише на 4 % і складали на момент перевірки 33,92% річних. Процентна маржа протягом року починаючи з лютого до серпня 2003 р. мала тенденцію до зменшення з 15,2% до 5%, а потім поступово зросла до рівня 11,3%. Цьому одночасно сприяли як збільшення процентних ставок за кредитами, так і зниження собівартості позикових коштів АКБ “ПІБ”. На кінець січня 2004 р. залучені кошти мали таку вартість:
- залишки коштів клієнтів до затребування – 0,85% річних;
- термінові кошти юридичних осіб – 15,52%;
- термінові вклади населення 23,04%.
АКБ “ПІБ” планує свій кредитний портфель, виходячи з необхідності і вартості проведення кредитних операцій. На момент перевірки обсяг залучених депозитів склав 731,8 тис. грн., валютні депозити відсутні.
Усі депозитні договори мають типову форму, затверджену рішенням АКБ “ПІБ”, і необхідні реквізити. Пролонгація дії договорів і зміни умов договорів оформлені додатковими угодами. Установлення відсоткових ставок здійснювалося диференційовано в залежності від умов договору (із правом поповнення і зняття, короткострокових 7-10 днів, середньострокового 1-3 місяця й інші ), пріоритетності клієнта. У 2003 р. мінімальна процентна ставка 3% діяла по ТОВ МАЗ з 30.10.2003 р. по 29.01.2004 р. у сумі 200 тис. грн., максимальну ставку 27% річних надано ЗАТ МИГ у січні-лютому 2003 р. на загальну суму 500 тис. грн.
У ході перевірки депозитних договорів установлений ряд недоліків:
В усіх депозитних договорах з правом поповнення і часткового зняття не передбачено мінімальний розмір суми, що постійно зберігається на депозитному рахунку згідно Положення про депозитні операції АКБ “ПІБ”, затвердженого Протоколом № 528 від 31.08.2000 р. Завищено за цими умовами і процентну ставку.
Усі договори не мають чітко визначеного розрахункового періоду, за який нараховуються відсотки, що може привести до суперечливих питань при достроковому розірванні договору.
Депозитні кошти враховуються на рахунок 2610, що відповідає правилам бухгалтерського обліку. Нарахування і виплата відсотків за депозитними рахунками здійснюється в останній день місяця, відповідно до процентних відомостей, затверджених керівником. Зауважень по нарахуванню відсотків немає.
Отримані короткострокові ресурси протягом року забезпечували в основному виконання економічних нормативів (Н5, Н6, Н7) і обов'язкових резервів НБУ. Для покриття кредитної заборгованості залучені ресурси не використовувалися. Фактично АКБ “ПІБ” залучало ресурси за ціною 1,72-21,209 % річних у залежності від терміну користування і ринку пропозицій. Вибірковою перевіркою платіжних і розрахункових документів за біржовими операціями порушень не встановлено. Нарахованих і не виплачених відсотків за позиковими ресурсами не встановлено.
Питання залучення і надання кредитних коштів вирішуються кредитним працівником самостійно відповідно до його службових обов'язків. Лимітність за обсягом залучених і наданих ресурсів в одного банка-контрагенту вважається ризикованою політикою. У випадку різкої зміни економічної ситуації виникає проблема повернення всієї суми ресурсів водночас, що в першу чергу ставить під загрозу забезпечення своєчасних розрахунків за платежами клієнтів.
Перевіркою установлений випадок, коли Кіровському відділенню Полтавської обл. були продані в серпні-листопаду 2003 р. 75 тис. доларів США, що склало 45% від загальної суми проданих ресурсів в інвалюті.
Аналіз показників ліквідності за 2003 р. свідчить, що в березні-серпні 2003 р. АКБ “ПІБ” не виконував показник №7 - співвідношення високоліквідних активів до робітників. Причиною стало зростання кредиторської заборгованості (з 2445 до 4242 тис. грн.) і непередбаченого зменшення обсягу пропозицій вільних кредитних ресурсів, АКБ “ПІБ” не зміг швидко збільшити обсяг високоліквідних активів через їхню відсутність на ринку. Нарощування власної ресурсної бази (+ 1,5 млн. грн.) забезпечило виконання показника Н7 тільки у вересні 2003 р., за допущені недоліки АКБ “ПІБ” заплатило штраф у розмірі 1400,0 грн.
Введення з 01.01.2004 р. нових вимог до нормативів ліквідності НБУ, якими визначається збалансованість між термінами й обсягами розміщених і позикових коштів, дають можливість АКБ “ПІБ” більш гнучко використовувати структуру активів і пасивів у своїй діяльності. За січень АКБ “ПІБ” виконав показник миттєвої ліквідності на 45,26% (норматив не менш 20%), показник поточної ліквідності на 62,87 % (норматив не менш 30%), показник короткострокової ліквідності на 52,76 % (норматив не менш 20%). Перевірка відповідності активів і пасивів за термінами позик і розміщенню здійснювалася на підставі форми звітності № 631 «Звіт про структуру активів і пасивів по Банку».
Аналіз показників за період, що перевіряється, свідчить про те, що
АКБ “ПІБ” проводив зважену економічну політику, яка сприяла позитивним змінам у структурі активів і пасивів.
Так за станом на 01.01.2003 р. АКБ “ПІБ” покривав активні операції лише по короткостроковим (до 7 дн.) і довгостроковим (більш 365 днів) позиціям. Істотний надлишок короткострокових пасивів (2050 тис. грн.) покривав майже всі інші термінові активи, що у випадку непрогнозованої економічної ситуації може привести до негативних наслідків.
Починаючи з березня 2003 р. АКБ “ПІБ” веде активну роботу по залученню коштів юридичних осіб, а з липня - і фізичних осіб. Гнучка процентна політика у вигляді умов внесків сприяє збільшенню термінових коштів, які дозволили не тільки поліпшити власну ресурсну базу, але і використовувати надлишок на кредитування агропромислового комплексу.
У результаті на кінець року частково непокритими в структурі залишилися середньострокові (93-183 дн.) - 833 тис. грн. і довгострокові (184-365 дн.) - 442 тис. грн. активи, які фактично покриваються за рахунок надлишку довгострокових (> 365 дн.) ресурсів - 225 тис. грн., середньострокових (32-92 дн.) та короткострокових (8-31 дн.) ресурсів.
За результатом аудиторської перевірки були висловлені наступні рекомендації:
- Привести у відповідність до типового Положення про депозитні операції затвердженого протоколом № 528 від 31.08.2000 р. умови депозитних договорів із правом поповнення і часткового зняття в частині встановлення мінімальної суми депозитних коштів, що повинні постійно зберігатися на депозитному рахунку.
- У депозитних договорах більш конкретно вказувати розрахунковий період за який здійснюється нарахування відсотків.
- У частині залучення внесків населення на довгостроковий термін проводити зважену політику вартості позикових і розміщених ресурсів для того, щоб процентна маржа забезпечувала прибуткову діяльність АКБ “ПІБ”.
- Розробити план дій по додатковому залученню кредитних ресурсів на випадок виникнення непередбачених кризових ситуацій.